Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Амортизация пропорционально объему продукции

Амортизация пропорционально объему продукции

Амортизация пропорционально объему продукции

Амортизация пропорционально объему продукции

Copyright: фотобанк Лори Начисление амортизации пропорционально объему продукции отличается от прочих методов тем, что срок полезного использования (СПИ) устанавливается, исходя из предполагаемого объема выпуска продукции, а не количества лет. Когда целесообразно применять этот способ определения амортизационных отчислений?

Какими законодательными актами регулируется порядок расчета амортизации предприятия? Рассмотрим все подробности далее.

Амортизируемое имущество – это объекты стоимостью более 100 000 руб. и имеющие СПИ свыше 12 мес. (ст.

256 НК). Погашение стоимости объектов основных средств осуществляется путем начисления амортизационных выплат, которые занимают важное место среди подтвержденных расходов любого предприятия, влияя на объем рассчитанных налогов.

Общий объем амортизации может меняться в зависимости от установленного метода расчета износа, первоначальной стоимости имущества, его СПИ. При этом какие-то из факторов, влияющих на величину амортизационных отчислений предприятия, можно скорректировать в пользу хозяйствующего субъекта, а другие остаются неизменными.

Так, организация самостоятельно и с учетом законодательных требований вправе выбирать способ расчета амортизации, ежемесячно увеличивая или уменьшая сумму износа. Первоначальная стоимость формируется на дату принятия основного средства к учету, исходя из фактических затрат на приобретение (п.

7, 8 ПБУ 6/01) и не подлежит корректировке. А вот СПИ также можно незначительно варьировать посредством выбора оптимального метода и группы начисления амортизации.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 расчет амортизационных сумм в бухучете может производиться одним из четырех доступных вариантов:

  • .
  • Линейный метод.
  • Метод списания первоначальной стоимости, исходя из суммы чисел лет СПИ.
  • Метод списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции/услуг.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 размер амортизационных отчислений по рассматриваемому методу пропорционально объему продукции рассчитывается из показателей натурального объема выпущенной в отчетном периоде продукции, первоначальной стоимости объекта и общего за весь срок эксплуатации планируемого объема продукции.

Пример Организация использует в производстве станок стоимостью в 600 000 руб. Объект был введен в эксплуатацию в ноябре 2016 года. СПИ установлен в 4 года, общий планируемый объем произведенной продукции за весь период работы составляет с 11.16 г. по 10.20 г. 15 000 ед. Сумма амортизации на 1 ед. = 600 000 руб. /15000 ед. = 40 руб.

= 600 000 руб. /15000 ед. = 40 руб. Согласно графику выпуска, фактически произведено за 2016 г. – 1 кв. 2017 г.:

  1. Февраль 2017 г. – 280 ед., амортизация = 280 ед. х 40 руб. = 11 200 руб.
  2. Март 2017 г. – 350 ед., амортизация = 350 ед. х 40 руб. = 140 00 руб.
  3. Январь 2017 г. – 210 ед., амортизация = 210 ед. х 40 руб. = 8400 руб.
  4. Декабрь 2016 г. – 300 ед., амортизация = 300 ед. х 40 руб. = 12 000 руб.

В дальнейшем бухгалтер предприятия продолжит начислять амортизацию станка по фактическим натуральным показателям выпуска продукции.

В каких случаях такой метод амортизации в производственном процессе выгодно использовать для расчета сумм износа? Безусловно, этот вариант расчетов считается наиболее точным, и оптимален к применению тогда, когда оборудование напрямую задействовано в производственном процессе и подлежит износу в зависимости от степени эксплуатации.

Чем более интенсивно используется имущество, тем выше будут и суммы рассчитанной амортизации, и наоборот. Рубрики: Tags:

    ,

Понравилась статья?

Подпишитесь на рассылку Основные средства Основные средства Основные средства | 12:14 4 февраля 2021 Основные средства Основные средства Основные средства Основные средства Основные средства Основные средства | 11:50 6 марта 2021 Основные средства | 12:15 15 января 2021 Основные средства Основные средства Основные средства Основные средства Основные средства Прием на работу УСН Прием на работу Экономика и бизнес Бухгалтерская отчетность Страховые взносы ФСС Выплаты персоналу Кадровое делопроизводство Бухгалтерская отчетность Страховые взносы ПФР Трудовые отношения Кадровое делопроизводство Пенсионеры, Транспортный налог Кадровое делопроизводство Бухгалтерский учет Современный предприниматель Налоги и учет для малого бизнеса © 2006 — 2021 Все права защищены. При полном и частичном использовании материалов, активная ссылка на spmag.ru обязательна, при условии соблюдения .

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже. Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества.

Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.
Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок. СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.

Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018. Методы начисления амортизации:

  • Способ уменьшаемого остатка.
  • Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  • Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
  • Линейный.

Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете.

В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный. Сдавайте электронную отчетность через интернет.

Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен. Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.

Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %. Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей.

СПИ — 5 лет (60 месяцев). Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67. Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.

За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).

На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом. Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля. Сдавайте электронную отчетность через интернет.

Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3. Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью).

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3. 2018 год 49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2021 год Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля. 36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы.

Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ. Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей.

СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017. Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %. 2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2021 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %. 2021 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму. Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей. Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС. Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458.

Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц. Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей. Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.
Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.

Сдавайте электронную отчетность через интернет.

Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете.

Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет. Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС. Сдавайте электронную отчетность через интернет.

Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно! Другие статьи по теме Основные средства

Начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду

По общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому и амортизационные отчисления начисляет арендодатель. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

  1. линейный способ;
  2. способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования ;
  3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  4. способ уменьшаемого остатка;

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.Кроме списания стоимости основных средств посредством начисления амортизации, пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.

Действие данной нормы в части стоимостных ограничений на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие

  1. суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
  2. начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (принятие к учету основных средств подлежащих государственной регистрации и сдаче в аренду не может произойти ранее момента государственной регистрации, так как сдать в аренду незарегистрированное основное средство нельзя), и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
  3. начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
  4. в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Исключение составляют случаи перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
  5. начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

Порядок отражения сумм начисленной амортизации так же зависит от того, является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации. Если арендодатель учет поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», то есть учитывает арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), то суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».Если арендодатель суммы поступившей арендной платы учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то есть арендная плата отражается в составе операционных доходов, суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы (если арендная плата формирует операционные доходы). Аналитический учет по счету 02 следует вести по отдельным инвентарным объектам основных средств, при этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.Расходы на содержание имущества, переданного в аренду, на основании статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав операционных расходов, если аренда не является предметом деятельности.

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование свое имущество, расходы, связанные с содержанием этого имущества, будут считаться расходами, связанными с этой деятельностью, то есть расходами, связанными с производством продукции, работ, услуг. .При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

  1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072

«О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»

.С 1 января 2002 года для целей налогового учета при определении срока полезного использования основных средств организации должны руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.Обращаем Ваше внимание на то, что коэффициенты ускорения, для целей бухгалтерского учета, при линейном методе не применяются Пример 1.Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей.
Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.Обращаем Ваше внимание на то, что коэффициенты ускорения, для целей бухгалтерского учета, при линейном методе не применяются Пример 1.Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей.

В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1

«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно.

Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 : 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рубля (52 000 : 12).Окончание примера.

.Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пример 2.Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.

Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Организация относится к малым.

Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.В первый год эксплуатации:Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).Во второй год эксплуатации:Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).В третий год эксплуатации:Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).В четвертый год эксплуатации:Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рубля ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).В течение пятого года эксплуатации:Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля.

Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рубля представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации.

В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.Окончание примера. При выборе организациями начисления амортизации способом уменьшаемого остатка следует помнить, что, начиная с 2002 года механизм ускоренной амортизации, ранее установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года №967

«Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»

признан утратившим силу.

Данная отмена произведена Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 года №121

«Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций»

, для малых организаций механизм ускоренной амортизации для целей бухгалтерского учета сохранился (пункт 54 Методических указаний №91н). . При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.

Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).Окончание примера. .При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)).

Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км.

х 65 000 рублей : 400000 км.).Окончание примера.

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать следующий вывод: при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается.

Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанныхуслуг, на остаточную стоимость основных средств, что в свою очередь влияет на сумму налога на имущество.Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов амортизации. Пример 5.Первоначальная стоимость основного средства – 3.360.000 рублей.Срок полезного использования – 4 года.В таблице №1 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации.

В таблице №2 проведено сравнение начисленного налога на имущества за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.

Таблица №2 составлена с использованием данных таблицы №1. Таблица №1Начисление амортизации линейным способом Сумма (в рублях)РасчетСумма амортизации в год840 0003 360 000 / 4 = 840 000Процент суммы амортизации 25%840 000 / 3 360 000 х 100% = 25%Сумма амортизации в месяц70 000840 000 / 12 = 70 000Сумма амортизации в квартал210 00070 000 х 3 = 210 000 Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Сумма (в рублях)РасчетРасчет амортизации в первый год эксплуатацииСумма амортизации в год1 344 0003 360 000 х 4 / (1+2+3+4) = 1 344 000Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации40%1 344 000 / 3 360 000 х 100% = 40%Сумма амортизации в месяц112 0001 344 000 / 12 = 112 000Сумма амортизации в квартал336 000112 000 х 3 = 336 000Расчет амортизации во второй год эксплуатацииСумма амортизации в год1 008 0003 360 000 х 3 / (1+2+3+4) = 1 008 000Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации30%1 008 000 / 3 360 000 х 100% = 30%Сумма амортизации в месяц84 0001 008 000 / 12 = 84 000Сумма амортизации в квартал252 00084 000 х 3 = 252 000Расчет амортизации в третий год эксплуатацииСумма амортизации в год672 0003 360 000 х 2 / (1+2+3+4) = 672 000Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации20%672 000 / 3 360 000 х 100% = 20%Сумма амортизации в месяц56 000672 000 / 12 = 56 000Сумма амортизации в квартал168 00056 000 х 3 = 168 000Расчет амортизации в четвертый год эксплуатацииСумма амортизации в год336 0003 360 000 х 1 / (1+2+3+4) = 336 000Процент суммы амортизации в четвертый год эксплуатации10%336 000 / 3 360 000 х 100% = 10%Сумма амортизации в месяц28 000336 000 / 12 = 28 000Сумма амортизации в квартал84 00028 000 х 3 = 84 000 Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка Сумма (в рублях)РасчетРасчет амортизации в первый год эксплуатацииСумма амортизации в год840 0003 360 000 х 25% = 840 000Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации25%100% / 4 =25%Сумма амортизации в месяц70 000840 000 / 12 = 70 000Сумма амортизации в квартал210 00070 000 х 3 = 210 000Расчет амортизации во второй год эксплуатацииСумма амортизации в год630 000(3 360 000 – 840 000) х 25% = 630 000Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации25%100% / 4 =25%Сумма амортизации в месяц52 500630 000 / 12 = 52 500Сумма амортизации в квартал157 50052 500 х 3 = 157 500Расчет амортизации в третий год эксплуатацииСумма амортизации в год472 500(3 360 000 – 840 000 – 630 000) х 25% = 472 500Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации25%100% / 4 =25%Сумма амортизации в месяц39 375472 500 / 12 = 39 375Сумма амортизации в квартал118 12539 375 х 3 = 118 125Расчет амортизации в четвертый год эксплуатацииСумма амортизации в год354 375(3 360 000 – 840 000 – 630 000 – 472 500) х 25% = 354 375Процент суммы амортизации в четвертый год эксплуатации25%100% / 4 =25%Сумма амортизации в месяц29 531,25354 375 / 12 = 29 531,25Сумма амортизации в квартал88 593,7529 531,25 х 3 = 88 593,75 Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 для лизингового имущества Сумма (в рублях)РасчетРасчет амортизации в первый год эксплуатацииСумма амортизации в год1 680 0003 360 000 х 25% х 2= 1 680 000Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации50%100% / 4 х 2=50%Сумма амортизации в месяц140 0001 680 000 / 12 = 140 000Сумма амортизации в квартал420 000140 000 х 3 = 420 000Расчет амортизации во второй год эксплуатацииСумма амортизации в год840 000(3 360 000 – 1 680 000) х 50% = 840 000Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации50%100% / 4 х 2=50%Сумма амортизации в месяц70 000840 000 / 12 = 70 000Сумма амортизации в квартал210 00070 000 х 3 = 210 000Расчет амортизации в третий год эксплуатацииСумма амортизации в год420 000(3 360 000 – 1 680 000 — 840 000) х 50% = 420 000Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации50%100% / 4 х 2=50%Сумма амортизации в месяц35 000420 000 / 12 = 35 000Сумма амортизации в квартал105 00035 000 х 3 = 105 000Расчет амортизации в четвертый год эксплуатацииСумма амортизации в год210 000(3 360 000 – 1 680 000 — 840 000 – 420 000) х 50% = 210 000Процент суммы амортизации в четвертый год эксплуатации50%100% / 4 х 2=50%Сумма амортизации в месяц17 500210 000 / 12 = 17 500Сумма амортизации в квартал52 50017 500 х 3 = 52 500 Таблица №2Сравнение величины налога на имущество ГодК в а р т а лНачисление амортизации линейным способомНачисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияНачисление амортизации способом уменьшаемого остаткаНачисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2Остаточная стоимость на конец кварталаСумманалогаза годОстаточная стоимость на конец кварталаСумманалогаза годОстаточная стоимость на конец кварталаСумманалогаза годОстаточная стоимость на конец кварталаСумманалогаза год113 150 00064 6803 024 00059 1363 150 00064 6802 940 00055 44022 940 0002 688 0002 940 0002 520 00032 730 0002 352 0002 730 0002 100 00042 520 0002 016 0002 520 0001 680 000212 310 00046 2001 764 00033 2642 362 50048 5101 470 00027 72022 100 0001 512 0002 205 0001 260 00031 890 0001 260 0002 047 5001 050 00041 680 0001 008 0001 890 000840 000311 470 00027 720840 00014 7841 771 87536 383735 00013 86021 260 000672 0001 653 750630 00031 050 000504 0001 535 625525 0004840 000336 0001 417 500420 00041630 0009 240252 0003 6961328 906,2527 287367 5006 9302420 000168 0001 240312,50315 0003210 00084 0001151718,75262 5004—1 063 125210 000ВСЕГО начислено налога за 4 года147 840 110 880 176 860 103 950 Итак, по результатам Таблицы №2 очевидно, что наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Если же организация имеет возможность использовать коэффициенты ускорения, тогда стоит воспользоваться способом уменьшаемого остатка.Окончание примера.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Способы начисления амортизации

Важное 26 декабря 2006 г. 12:47 Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре § линейный способ; § способ уменьшаемого остатка; § способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; § способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01): «при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь объекта основных средств».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: — ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072

«О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»

.

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета ), начиная с 1 января 2002 года. Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример 1. Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей.

В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в , утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет.

Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12). Окончание примера. . Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3. Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало.

Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

Пример 2. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.

Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000). Во второй год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%). В четвертый год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%). В течение пятого года эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей.

Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации.

В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Окончание примера. . При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Пример 3. Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.

Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15). Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15). В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15). Окончание примера. . При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км.

х (65 000 рублей : 400 000 км.)).

Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км.

х 65 000 рублей : 400 000 км.).

Окончание примера. Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+