Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Договор о совместной деятельности бухгалтерский и налоговый учет

Договор о совместной деятельности бухгалтерский и налоговый учет

Договор о совместной деятельности бухгалтерский и налоговый учет

Как отразить в учете операции по совместной деятельности (простому товариществу)

  1. 4.
  2. 8.
  3. 10.
  4. 3.
  5. 5.
  6. 7.
  7. 1.
  8. 11.
  9. 2.
  10. 6.
  11. 9.

При создании каждый участник в совместную деятельность (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Каждый участник вправе пользоваться общим имуществом товарищества в соответствии с порядком, предусмотренным в договоре. Если какие-либо условия использования общего имущества в договоре не прописаны, при возникновении споров между участниками им придется руководствоваться порядком, установленным судом.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 1043 ГК РФ.

Что касается сохранности имущества, стороны должны предусмотреть в договоре обязанности каждого из участников по его содержанию, а также порядок возмещения связанных с этим расходов (п.

4 ст. 1043 ГК РФ). При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (п.

1 ст. 1044 ГК РФ). Нормы Гражданского кодекса РФ, которые регламентируют деятельность простого товарищества, не обязывают его участников поручать ведение общих дел и бухучета одному из товарищей (п.

2 ст. 1043 и п. 1 ст. 1044 ГК РФ). Однако, если простое товарищество создано с участием организаций, наличие товарища (юридического лица), ведущего общие дела и бухучет, является обязательным (п. 12 ПБУ 20/03). Такие же требования предъявляет к простым товариществам и налоговое законодательство (ст.

174.1, п. 1 ст. 246, ст. 278 НК РФ). В процессе (по результатам) совместной деятельности каждый участник (если в договоре не предусмотрен другой порядок):

  1. получает прибыль пропорционально стоимости его вклада (ст. 1048 ГК РФ).
  2. несет расходы (убытки) пропорционально стоимости его вклада (абз. 1 ст. 1046 ГК РФ);

Прибыль или убыток, полученные в процессе (по результатам) совместной деятельности, учитываются при формировании финансового результата у каждого участника (п. 14 ПБУ 20/03). Сведения об этих показателях, а также другую необходимую информацию о совместной деятельности участник получает у товарища, ведущего общие дела.

Такая информация доводится до участников в порядке и сроки, установленные договором о совместной деятельности, но не позднее сроков составления годовой отчетности (п. 20 ПБУ 20/03). В бухучете каждая организация – участник договора о совместной деятельности должна включить подлежащие получению (распределенные):

  1. прибыль по совместной деятельности – в состав прочих доходов;
  2. убытки по совместной деятельности – в состав прочих расходов.

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 20/03.

Причитающуюся долю дохода по результатам распределения прибыли от совместной деятельности участник товарищества отражает проводкой: Дебет 76-3 Кредит 91-1 – отражена прибыль от совместной деятельности.

Если у Вас мало опыта, советую прочитать нашу статью о дебете, кредите и сальдо: . Научим на примерах разбираться в базовых принципах бухгалтерии! При фактическом получении денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности сделайте запись: Дебет 51 Кредит 76-3 – отражено поступление денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности.

Сумма полученного от совместной деятельности убытка, причитающегося к погашению, отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 76-3 – отражен убыток от совместной деятельности. При погашении убытка сделайте запись: Дебет 76-3 Кредит 51 – погашен убыток от совместной деятельности.

Если участник покрывает убыток за счет ранее внесенного вклада, в бухучете нужно сделать запись: Дебет 76-3 Кредит 58-4 – погашен убыток за счет ранее внесенного вклада. Если прибыль, причитающаяся участнику, не была выплачена, задолженность товарищества должна быть . Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается.

С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним (абз.

4 п. 18 ПБУ 20/03). Простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Это объясняется тем, что участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Все налоги (в т.

ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества должен платить самостоятельно.

Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общие дела (ст. 174.1 НК РФ). Порядок расчета налогов при получении прибыли (убытков) от совместной деятельности зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Налог на прибыль по деятельности в рамках простого товарищества каждый участник платит самостоятельно соразмерно его доле в общем имуществе (п. 3, 4 ст. 278 НК РФ). По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется.
3, 4 ст. 278 НК РФ). По основным средствам и нематериальным активам, переданным в качестве вклада в совместную деятельность, в налоговом учете передающей стороны амортизация не начисляется.

Ее должен . Доходом каждого участника является прибыль, полученная им от совместной деятельности пропорционально его доле (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов.

Если хотя бы одним из участников простого товарищества является российская организация (или ), налоговый учет доходов и расходов в рамках совместной деятельности должен вести он. При этом не важно, на кого в договоре возложено ведение дел товарищества. Об этом сказано в пункте 2 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Участник, который ведет налоговый учет доходов и расходов простого товарищества, должен:

  1. по результатам отчетного (налогового) периода определить прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле (нарастающим итогом);
  2. ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ. Если какие-либо участники совместной деятельности платят налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, информацию о причитающейся прибыли простого товарищества . При расчете налога на прибыль каждый участник простого товарищества свою долю прибыли должен включить в состав внереализационных доходов (п.

9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК РФ). Сделать это нужно в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Участники совместной деятельности не могут применять кассовый метод признания доходов и расходов (п.

4 ст. 273 НК РФ). Поэтому, если организация, применяющая кассовый метод, вступит в простое товарищество, ей .

Прибыль, полученная в рамках договора о совместной деятельности, облагается налогом по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Пример распределения прибыли между участниками договора простого товарищества.

Учет у участника, не ведущего общие дела ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма «Гермес»» заключили договор простого товарищества.

Доля «Альфы» составляет 60 процентов.

По результатам деятельности простого товарищества в I квартале получена прибыль в сумме 45 000 руб.

Соглашением между участниками установлено, что распределение прибыли производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Налоговый учет доходов и расходов ведет «Гермес». Полученную прибыль от совместной деятельности (45 000 руб.) бухгалтер «Гермеса» распределил между участниками простого товарищества соразмерно их долям.

В пользу «Альфы» было начислено 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%). Начисление прибыли, причитающейся по деятельности простого товарищества, бухгалтер «Альфы» отразил проводкой: Дебет 76-3 Кредит 91-1 – 27 000 руб.

– отражена прибыль от совместной деятельности.

С прибыли, полученной от совместной деятельности, бухгалтер «Альфы» начислил налог на прибыль в размере 5400 руб. (27 000 руб. × 20%). Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль и НДС сумму, полученную от должника по договору уступки права требования? В качестве вклада в совместную деятельность товарищ внес право требования долга.

Налог на прибыль и НДС нужно начислить с разницы между суммой, поступившей от должника, и стоимостью права требования долга.

При расчете налога на прибыль размер вклада в виде имущества или имущественных прав каждого участника нужно определять по-особому. В данном случае полученное товариществом в качестве вклада право требования долга нужно отразить в оценке на основании данных налогового учета передающего участника. То есть не по согласованной товарищами цене, а по цене, которая сформирована в налоговом учете товарища.

Это следует из абзаца 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. От того, что имущественные права передали в совместную деятельность, ни у передающей, ни у принимающей стороны доходов и расходов для целей налогообложения не возникает (п. 3 ст. 270, п. 1 ст. 278 НК РФ).

Однако при погашении права требования долга у товарищества возникнет доход в виде стоимости прекращения обязательства. Полученный доход можно уменьшить на стоимость права требования долга.

Налоговую базу для налога на прибыль определите как разницу между суммой, поступившей в погашение задолженности, и учетной стоимостью права требования, полученного в виде вклада.

Для этого воспользуйтесь формулой: Налоговая база = Сумма, поступившая от должника – Стоимость права требования долга по данным налогового учета товарищества Такой порядок следует из пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ. Получив оплату от должника, товариществу необходимо определить, возникнет ли у него налоговая база по НДС.
Получив оплату от должника, товариществу необходимо определить, возникнет ли у него налоговая база по НДС.

Если поступившая сумма будет больше суммы требования, полученного в качестве вклада, то налог определите по расчетной ставке.

При этом НДС должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общие дела. Это следует из пункта 2 статьи 155, пункта 4 статьи 164, статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.

Пример учета при расчете налога на прибыль суммы долга, полученной от должника. Право требования долга внесено товарищем в качестве его вклада в совместную деятельность ООО «Альфа» заключило с ООО «Торговая фирма «Гермес»» и ООО «Производственная фирма «Мастер»» договор простого товарищества.

Стоимость вклада составила: – «Альфы» – 30 000 руб. (30% в общем имуществе); – «Мастера» – 30 000 руб. (30% в общем имуществе); – «Гермеса» – 40 000 руб.

(40% в общем имуществе). Ведение общих дел товарищества поручено «Гермесу». «Альфа» внесла в качестве вклада в совместную деятельность право требования долга у ООО «Бета».

Сумма долга составляет 70 000 руб.

По данным налогового учета «Альфы» право требования долга к «Бете» составляет 50 000 руб.

В I квартале «Бета» полностью погасила свою задолженность (70 000 руб.). Разница между суммой оплаченного долга (70 000 руб.) и стоимостью права требования долга по данным налогового учета «Альфы» (50 000 руб.) является доходом товарищества, полученным в I квартале.

Эту разницу в сумме 20 000 руб. «Гермес» учел при формировании и распределении прибыли товарищества за I квартал. Каждый участник товарищества учел часть распределенной прибыли товарищества при расчете налога на прибыль за I квартал. Кроме того, «Гермес» рассчитал НДС по итогам I квартала с полученного дохода в размере 20 000 руб.

Кроме того, «Гермес» рассчитал НДС по итогам I квартала с полученного дохода в размере 20 000 руб. Сумма налога составила 3051 руб. (20 000 руб. × 18% : 118). Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы по совместной деятельности, которые понес за свой счет участник договора простого товарищества?

Расходы компенсированы участнику деньгами. Участник договора простого товарищества не учитывает при расчете налога на прибыль расходы, связанные с совместной деятельностью, которые он понес за свой счет.

Если товарищ понес расходы за счет собственных средств, он должен передать эти расходы на баланс товарищества.

Участник договора, ведущий налоговый учет, включит их в расчет налоговой базы.

Кроме того, участник вправе получить компенсацию понесенных им расходов (ст. 1044 и 1046 ГК РФ). Такую компенсацию также не нужно учитывать при налогообложении прибыли участника.

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 11 января 2006 г. № 03-03-04/4/2. Пример отражения при расчете налога на прибыль расходов, которые понес за свой счет участник договора простого товарищества. Учет у участника, не ведущего общие дела ООО «Альфа» заключило с ООО «Торговая фирма «Гермес»» и ООО «Производственная фирма «Мастер»» договор простого товарищества.

Рекомендуем прочесть:  Факты о налогах

Стоимость вклада «Альфы» составила 30 000 руб.

(30% в общем имуществе). Ведение учета товарищества поручено «Гермесу».

В I квартале товарищество имело следующие результаты:

  1. расходы – 10 000 руб.
  2. доходы – 20 000 руб.;

В феврале «Альфа» за свой счет оплатила госпошлину за обращение в суд по делу, непосредственно связанному с совместной деятельностью, в размере 2000 руб. В марте расходы по госпошлине компенсированы «Альфе» за счет товарищества. Участники совместной деятельности признали, что обращение в суд было необходимо в интересах товарищества.

Расход по госпошлине «Гермес» включил в состав расходов товарищества за I квартал и учел при распределении прибыли участников за этот период. Прибыль товарищества за I квартал составила 8000 руб.

(20 000 руб. – 10 000 руб. – 2000 руб.).

По итогам ее распределения «Альфе» причитается 2400 руб.

(8000 руб. × 30%). Оплата госпошлины, начисление прибыли, причитающейся по деятельности простого товарищества, а также поступление компенсации расходов бухгалтер «Альфы» отразил в учете следующими проводками: Дебет 76-3 Кредит 51 – 2000 руб.

– уплачена госпошлина, связанная с совместной деятельностью; Дебет 76-3 Кредит 91-1 – 2400 руб. (8000 руб. × 30%) – отражена прибыль от совместной деятельности; Дебет 51 Кредит 76-3 – 2000 руб. – получена компенсация расходов за счет общего имущества товарищей.

«Альфа» включила в состав внереализационных доходов прибыль от совместной деятельности в размере 2400 руб.

Сумма уплаченной госпошлины и ее компенсация при расчете налога на прибыль не учитывается.

Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). При расчете налога на прибыль их не учитывайте. В бухучете убыток от совместной деятельности включается в состав прочих расходов (п. 14 ПБУ 20/03). Из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом суммы убытка по совместной деятельности образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать (п.
14 ПБУ 20/03). Из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом суммы убытка по совместной деятельности образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать (п.

4 и 7 ПБУ 18/02). Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка, возникшего в результате деятельности по договору простого товарищества. Учет у участника, не ведущего общие дела ООО «Альфа» заключило с ООО «Торговая фирма «Гермес»» договор простого товарищества. Доля «Альфы» в общем имуществе составляет 60 процентов.

По итогам деятельности простого товарищества за год получен убыток в сумме 45 000 руб. Соглашением между участниками установлено, что распределение убытка производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Налоговый учет доходов и расходов ведет «Гермес».

«Гермес» распределил убыток между участниками товарищества.

Убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю «Альфы», составил 27 000 руб. (45 000 руб. × 60%). В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки: Дебет 91-2 Кредит 76-3 – 27 000 руб.

(45 000 руб. × 60%) – отражен убыток от совместной деятельности. В налоговом учете убыток от деятельности простого товарищества не отражается.

Поэтому бухгалтер «Альфы» рассчитал с разницы постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 5400 руб.

(27 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство; Дебет 76-3 Кредит 51 – 27 000 руб.

– погашен убыток от совместной деятельности. Обязанности по уплате НДС по операциям, произведенным в рамках деятельности простого товарищества, возлагаются на одного из участников, ведущего общий учет (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамках совместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п.

3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см. . Налог на имущество каждый участник договора рассчитывает и платит самостоятельно.

Налоговая база по налогу на имущество для каждого участника складывается из двух частей:

  1. из остаточной стоимости основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности. В отношении этого вида имущества участники должны платить налог пропорционально стоимости своих вкладов в совместную деятельность.
  2. из остаточной стоимости основных средств, которые они внесли в совместную деятельность;

Однако из данного правила есть исключение.

Так, по отдельным объектам недвижимости . Например, это могут быть:

  1. нежилые помещения, которые предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещений, которые фактически используют для этих целей.
  2. административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них;

В этом случае налог платит тот участник, на кого зарегистрировано недвижимое имущество или доля в праве собственности на него. Такие правила установлены статьями 375 и 378.2, в пункте 1 статьи 377 Налогового кодекса РФ, статьей 249 Гражданского кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержит письмо ФНС России от 29 октября 2014 г.

№ БС-4-11/22356. Совет: заключив договор простого товарищества, организация может сэкономить на налоге на имущество. Имущество, вносимое в качестве вклада в совместную деятельность, участники оценивают сами (ст.

1042 ГК РФ). Таким образом, они могут установить на него сколь угодно низкую цену. Кроме того, участниками договора простого товарищества могут быть и предприниматели.

В этом случае количество предпринимателей, входящих в простое товарищество, может также существенно повлиять на величину налога. Предприниматели не являются плательщиками налога на имущество (ст.

373 НК РФ). Следовательно, чем больше их доля в совместной деятельности, тем налоговое бремя организации меньше. Повлиять на величину налога на имущество могут и иностранные организации. Если деятельность иностранной компании в России сводится к участию в договоре простого товарищества, то постоянное представительство у нее не образуется (п.

Если деятельность иностранной компании в России сводится к участию в договоре простого товарищества, то постоянное представительство у нее не образуется (п.

6 ст. 306 НК РФ). Следовательно, чем больше доля иностранного участника, тем меньшую сумму налога на имущество придется заплатить другим товарищам. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в своем письме от 6 мая 2005 г.

№ 03-08-02. Информацию, необходимую для расчета налога на имущество, участникам . Эта информация должна включать в себя сведения:

  1. о доле каждого участника в совместной деятельности;
  2. другие сведения, необходимые для определения налоговой базы.
  3. об остаточной стоимости общего имущества;

Перечисленные сведения формируются по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода. Направлять эти сведения участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 377 Налогового кодекса РФ. Если кто-либо из участников простого товарищества пользуется , то эта льгота распространяется и на его часть общего имущества.

Участники, у которых нет права на льготы, со своих долей платят налог на имущество в полном объеме (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/33). каждый участник совместной деятельности подает в налоговую инспекцию самостоятельно. Участвовать в договорах о совместной деятельности могут только те организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п.

3 ст. 346.14 НК РФ). Доходы, полученные в рамках договора о совместной деятельности, учитывайте в порядке, предусмотренном статьей 278 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ).

Эти доходы представляют собой прибыль (разницу между доходами и расходами), которая распределяется в пользу участника по результатам деятельности простого товарищества. Ее величину определяет участник, который ведет учет доходов и расходов по совместной деятельности.

Он же должен ежеквартально (до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января) сообщать каждому участнику совместной деятельности сведения о причитающейся ему прибыли.

Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ. При упрощенке доходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Поэтому прибыль, полученную от участия в договоре о совместной деятельности, включайте в расчет налоговой базы по мере фактического поступления денежных средств или другого имущества (п.

1 ст. 346.17 НК РФ). Убытки, полученные в рамках деятельности по договору простого товарищества, в налоговом учете между участниками не распределяются (п. 4 ст. 278 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога их не учитывайте.

Подробнее про то, , прочтите в нашей статье.

Организации, которые применяют упрощенку и ведут совместную деятельность, не освобождаются от уплаты НДС по операциям простого товарищества.

Начислять этот налог нужно по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако обязанности по уплате НДС возлагаются на участников, ведущих общий учет (п.

1 ст. 174.1 НК РФ). Налоговыми вычетами в рамках совместной деятельности сможет пользоваться тоже только этот уполномоченный участник (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Подробнее об этом см.

. Таким образом, если участник простого товарищества не занимается ведением общего учета, он не должен рассчитывать и платить НДС.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 марта 2008 г.

№ 03-07-11/97, от 6 июня 2007 г.

№ 03-07-11/153. С деятельности, которая ведется на основании договора простого товарищества, организация не вправе платить ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В отношении операций, которые будут проводиться в рамках совместной деятельности, она должна применять общую систему налогообложения или упрощенку с объектом «доходы за вычетом расходов». Вопрос — ответ Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Осуществление совместной деятельности

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру» Заключение договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) предполагает объединение усилий и имущества коммерческих организаций (ИП) для достижения определенной цели. В результате осуществления совместной деятельности стороны обычно планируют получение доходов, оптимизацию затрат и налогового бремени.

Договор простого товарищества предполагает особый порядок перераспределения доходов между товарищами (участниками договора), устанавливаемый условиями этого договора. Совместная деятельность привлекательна, в том числе, простотой оформления, которая связана с тем, что стороны договора не создают нового юридического лица и, соответственно, нет нужды в совершении регистрационных действий и прохождении через множество формальностей. Согласно п.1 ст.1041 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В статье будут рассмотрены требования действующего законодательства к участникам договора о совместной деятельности и особенности бухгалтерского учета связанных с ее осуществлением хозяйственных операций. Прежде всего, нужно отметить, что при осуществлении совместной деятельности очень важно уделить особое внимание составлению договора, так как от его условий зависит, в том числе:

  1. оценка вкладов,
  2. порядок принятия решений,
  3. порядок распределения полученных доходов,
  4. порядок покрытия расходов и убытков,
  5. и т.п.

Согласно п.2 ст.1042 ГК РФ, сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только ИП и/или коммерческие организации. В случае, когда целью совместной деятельности не является получение прибыли, участниками договора простого товарищества могут быть так же некоммерческие организации и физические лица.

Обратите внимание: Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом от 28.11.2011г. №335-ФЗ«Об инвестиционном товариществе». Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе:

  1. деловые связи.
  2. иное имущество,
  3. деньги,
  4. деловая репутация,
  5. профессиональные и иные знания, навыки и умения,

Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств.

Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. Согласно положениям ст.1044 ГК РФ, общей долевой собственностью товарищей признаются*:

  1. произведенная в результате совместной деятельности продукция,
  2. имущество, внесенное товарищами (принадлежащее им на праве собственности),
  3. полученные от такой деятельности плоды и доходы.

*Если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при отсутствии согласия — в порядке, устанавливаемом судом.

Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества. В соответствии со ст.1044 ГК РФ, при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если иное не установлено условиями договора. Договором может быть предусмотрено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей. В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется:

  1. доверенностью, выданной ему остальными товарищами,
  2. договором простого товарищества в письменной форме.

Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором.

Обратите внимание: Условие договора, ограничивающее право товарища знакомиться со всей документацией по ведению дел товарищества – незаконно и является ничтожным (ст.1045 ГК РФ).

В соответствии с положениями ст.1046 ГК РФ, порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. На основании ст.1048 ГК РФ, прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей, если иное не предусмотрено:

  1. иным соглашением товарищей.
  2. договором простого товарищества,

Обратите внимание: Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в прибыли, покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Договор простого товарищества прекращается вследствие:

  1. Объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим*.
  1. Объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом)*.
  1. Смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица*. Договором или соглашением может быть так же предусмотрено замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками).
  1. Отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества*.

    Заявление об отказе от бессрочного договора простого товарищества должно быть сделано не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора.

    При этом, даже если товарищами было заключено соглашение об ограничении права на отказ от бессрочного договора простого товарищества, оно незаконно и является ничтожным.

  1. Расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами*.
  1. Истечения срока договора простого товарищества.
  1. Выдела доли товарища по требованию его кредитора*

*Если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами. При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение, пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон. С момента прекращения договора его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.

Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст.252 ГК РФ.

В некоторых случаях договор совместной деятельности заключается в целях строительства недвижимости, подлежащей продаже в будущем. При осуществлении такого рода отношений необходимо учитывать мнение Пленума ВАС РФ, выраженное в Постановлении от 11.07.2011г. №54

«О некоторых вопросах разрешения споров, возникающих из договоров по поводу недвижимости, которая будет создана или приобретена в будущем»

.

Согласно п.4 данного Постановления, при рассмотрении споров, вытекающих из договоров, связанных с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, судам следует устанавливать правовую природу соответствующих договоров и разрешать спор по правилам глав 30 («Купля-продажа»), 37 («Подряд»), 55 («Простое товарищество») Кодекса и т.д. Если не установлено иное, судам надлежит оценивать договоры, связанные с инвестиционной деятельностью в сфере финансирования строительства или реконструкции объектов недвижимости, как договоры купли-продажи будущей недвижимой вещи.

При этом судам необходимо учитывать, что положения законодательства об инвестициях (в частности, статьи 5 Закона РСФСР «Об инвестиционной деятельности в РСФСР», статьи 6 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений») не могут быть истолкованы в смысле наделения лиц, финансирующих строительство недвижимости, правом собственности (в том числе долевой собственности) на возводимое за их счет недвижимое имущество.

Право собственности на объекты недвижимости возникает у лиц, заключивших договор купли-продажи будущей недвижимой вещи (включая случаи, когда натакого рода договоры распространяется законодательство об инвестиционной деятельности), по правилам пункта 2 статьи 223 ГК РФ, то есть с момента государственной регистрации в ЕГРП этого права за покупателем. В соответствии с п.6 Постановления, в случаях, когда по условиям договора:

  1. одна сторона, имеющая в собственности или на ином праве земельный участок, предоставляет его для строительства здания или сооружения,
  1. другая сторона обязуется осуществить строительство, к отношениям сторон по договору подлежат применению правила главы 37 ГК РФ, в том числе правила параграфа 3 названной главы («Строительный подряд»).

При разрешении споров, вытекающих из указанных договоров, судам необходимо учитывать, что на основании статьи 219 ГК РФ право собственности на здание или сооружение, созданное по договору, возникает у стороны, предоставившей земельный участок (застройщика), с момента государственной регистрации данного права в ЕГРП. Сторона, осуществившая строительство, имеет право на оплату выполненных работ в соответствии с договором, а при неисполнении стороной, предоставившей земельный участок, обязанности по их оплате может требовать от нее возмещения причиненных убытков, уплаты предусмотренной договором неустойки, а также воспользоваться правом, предоставленным ей статьей 712 ГК РФ.

Если по условиям договора сторона, осуществившая строительство, имеет право в качестве оплаты по нему получить в собственность помещения в возведенном здании, названный договор следует квалифицировать как смешанный (пункт 3 статьи 421 ГК РФ) и к обязательству по передаче помещений применяются правила о купле-продаже будущей недвижимой вещи с учетом разъяснений, содержащихся в пунктах 2, 3 и 5 настоящего Постановления. На основании п.7 Постановления, 7.

вслучаях когда из условий договора усматривается, что каждая из сторон вносит вклады:

  1. передает земельный участок,
  2. выполняет работы,
  3. вносит денежные средства,
  4. поставляет строительные материалы,
  5. и т.д.,

с целью достижения общей цели, а именно создания объекта недвижимости, соответствующий договор должен быть квалифицирован как договор простого товарищества.

Правила и порядокотражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельностиустановлены .

Согласно , информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода. На основании , ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества):

  1. организация-товарищ руководствуется пунктами 13 — 16 настоящего Положения,
  2. товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17 — 21 настоящего Положения.
  1. Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела.

В соответствии с п.17 ПБУ 20/03, при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет:

  1. операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
  2. операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности,

Обратите внимание: Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

Согласно п.18 ПБУ 20/03, имущество, внесенное участниками договора, учитывается товарищем, ведущему общие дела, обособленно — на отдельном балансе.

Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела:

  1. на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению*, имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется:

  1. По Дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и Кредиту счета 80 «Вклады товарищей».

При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.*Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н. Приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в бухгалтерском учете:

  1. в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д.

Учет приобретения или создания новых объектов ОС, НМА и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядкевне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.

  1. Бухгалтерский учет у товарищей – участников договора о совместной деятельности.

На основании п.13 ПБУ 20/03, активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем:

  1. в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Таким образом, в отчетности совместной деятельности и в отчетности товарищей суммы вкладов могут не совпадать из-за разного подхода к их оценке (в балансе совместной деятельности – по договорной оценке, в балансе товарища – по балансовой стоимости).

Соответственно, в учете товарища передача вклада по договору совместной деятельности отражается следующими проводками:

  1. По Дебету счета 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и Кредитусчетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.)

Согласно п.14 ПБУ 20/03, при формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов:

  1. прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

При этом организации-товарищи делают следующие проводки:

  1. По Дебету счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам» и Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы»- получена прибыль по результатам совместной деятельности.
  1. По Дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и Кредиту счета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расчетам»- получен убыток по результатам совместной деятельности

Согласно п.15 ПБУ 20/03, имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст.1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как:

  1. погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности эта разница включается в состав:

  1. прочих доходов или прочих расходов при формировании финансового результата.

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+