Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Если в первом квартале сумма налога на прибыль к уменьшению

Если в первом квартале сумма налога на прибыль к уменьшению

Если в первом квартале сумма налога на прибыль к уменьшению

Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры

20 октября 2017 г.

13:25 Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор ООО «» Организация — плательщик налога на прибыль должна осуществлять уплату авансовых платежей по указанному налогу по итогам каждого отчетного (налогового) периода с уплатой ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода. Рассмотрим на примерах порядок начисления, отражения в бухгалтерском учете и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в 1 квартале, рассчитывается по формуле (п.

2 ст. 285, НК РФ): Ежемесячный платеж в 1-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев предыдущего года — Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие предыдущего года)/3; Полученный по этой формуле результат равен ежемесячным авансовым платежам, уплачиваемым в IV квартале предыдущего года.

Поэтому ежемесячные платежи 1 квартала можно не рассчитывать отдельно, а платить в той же сумме, что и в 4 квартале предыдущего года. Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в 1 квартале, указывается в строке 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во 2, 3 и 4 кварталах, рассчитываются по формулам (п. 2 ст. 285, НК РФ): Ежемесячный платеж во 2-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3; Ежемесячный платеж во 3-м квартале = (Начисленный авансовый платеж за 1-е полугодие — Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал)/3; Общая сумма ежемесячных платежей, подлежащих уплате в каждом из этих кварталов, указывается в строке 290 Листа 02 декларации, представляемой по итогам предыдущего квартала. Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный или равен нулю, платить ежемесячные платежи в текущем квартале не надо ( НК РФ).

Если по итогам предыдущего квартала имеется переплата по налогу на прибыль (сумма налога к уменьшению по декларации), она автоматически засчитывается в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей текущего квартала. В 1-м квартале компания уплатила ежемесячные авансовые платежи (строка 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года, строка 210 Листа 02 декларации за I квартал) на общую сумму 7 млн руб.

Начисленный авансовый платеж за 1-й квартал (строка 180 Листа 02 декларации за I квартал) — 6 млн руб. Поскольку начисленный платеж за I квартал меньше уплаченных в этом квартале ежемесячных платежей, квартальный авансовый платеж в апреле компания не уплачивает. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во 2-м квартале, составит 2 млн руб.

(6 млн руб. / 3). В то же время за 1-й квартал компания уплатила больше, чем должна (7 млн руб. вместо 6). Следовательно, у нее есть переплата по налогу на прибыль в сумме 1 млн руб.

(7 млн руб. — 6 млн руб.). Поэтому до 28 апреля достаточно уплатить ежемесячный авансовый платеж в сумме 1 млн руб. (2 млн руб. — 1 млн руб.). Другие ежемесячные платежи 2-го квартала (в мае и в июне) уплачиваются в полной сумме — по 2 млн руб. Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки компании за четыре квартала, предшествующие отчетному (п.

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от величины выручки компании за четыре квартала, предшествующие отчетному (п.

НК РФ). Например, для того чтобы определить, как уплачивать авансовые платежи в 1-м квартале 2017 г., надо посмотреть сумму выручки за 1 — 4 кварталы 2016 г. Если выручка не превышает 60 млн руб., то платить только квартальные авансовые платежи.

Отдельно сообщать об этом в ИФНС не нужно. Сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей может прислать вам сама ИФНС (Письмо ФНС от 14.03.2016 N Если выручка больше 60 млн руб., то можно платить (Письмо Минфина от 03.03.2017 N 03-03-07/12170): — или квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала; — или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в этом случае декларация подается ежемесячно ( НК РФ).

Выбранный способ нужно закрепить в налоговой учетной политике. При этом Организация может изменить порядок уплаты авансовых платежей только с нового года. Для этого не позднее 31 декабря предыдущего года нужно направить в свою инспекцию соответствующее уведомление ( НК РФ).

Отметим, что вновь созданные организации определяют способ уплаты авансовых платежей в особом порядке. Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от того, как каким способом начисляются и уплачиваются авансовые платежи (п.

1 ст. 287, НК РФ). Для наглядности приведем сроки уплаты авансовых платежей в 2017 г. в таблице ( НК РФ): За какой период уплачиваются авансовые платежи Способ уплаты авансовых платежей Квартальные и ежемесячные в течение квартала Только квартальные январь 30.01.2017 — февраль 28.02.2017 — март 28.03.2017 — I квартал 28.04.2017 28.04.2017 апрель 28.04.2017 — май 29.05.2017 — июнь 28.06.2017 — Полугодие 28.07.2017 28.07.2017 июль 28.07.2017 — август 28.08.2017 — сентябрь 28.09.2017 — 9 месяцев 30.10.2017 30.10.2017 октябрь 30.10.2017 — ноябрь 28.11.2017 — декабрь 28.12.2017 — Срок уплаты налога на прибыль за год одинаков для всех налогоплательщиков — не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, НК РФ). Таким образом, за 2016 г.

надо уплатить не позднее 28.03.2017, а за 2017 г. — не позднее 28.03.2018. При этом за нарушение сроков уплаты авансовых платежей и налога на прибыль предусмотрена административная ответственность в виде начисления пени. Организации, уплачивающие ежемесячные в течение квартала и квартальные авансовые платежи, отражают их в декларации по налогу на прибыль следующим образом (п.

п. 4.3, 4.3.2, 5.7, 5.8, 5.11 Порядка заполнения декларации). Все авансовые платежи, которые подлежали уплате в течение отчетного (налогового) периода В какой строке декларации отражается Как заполняется эта строка В декларации за I квартал В декларации за другие отчетные периоды (полугодие, 9 месяцев) и год Общая сумма В строке 210 Листа 02 Вписывается показатель строки 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года Вписывается сумма показателей строк 180 и 290 Листа 02 декларации за предыдущий <*> Сумма, начисленная в федеральный бюджет В строке 220 Листа 02 Вписывается показатель строки 330 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года Вписывается сумма показателей строк 190 и 300 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период Сумма, начисленная в бюджет субъекта РФ В строке 230 Листа 02 Вписывается показатель строки 340 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года Вписывается сумма показателей строк 200 и 310 Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период <*> <*> Если Организация платит торговый сбор, то полученный результат надо уменьшить на сумму торгового сбора из строки 266 Листа 02 декларации за отчетный период.

Авансовый платеж, начисленный за отчетный период (налог за год) В какой строке декларации отражается Как заполняется эта строка Общая сумма В строке 180 Листа 02 Вписывается произведение показателей строк 120 и 140 Листа 02 этой декларации Сумма, начисленная в федеральный бюджет В строке 190 Листа 02 Вписывается произведение показателей строк 120 и 150 Листа 02 Сумма, начисленная в бюджет субъекта РФ В строке 200 Листа 02 Вписывается произведение показателей строк 120 и 160 Листа 02 Если показатель строки 120 Листа 02 равен нулю, то в строках 180 — 200 ставится прочерк. Авансовый платеж (налог за год) к доплате по этой декларации В какой строке декларации отражается Как заполняется эта строка Сумма к уплате в федеральный бюджет 1. В строке 270 Листа 02. 2. В строке 040 подраздела 1.1 разд.

1 Вписывается разница показателей строк 190 и 220 Листа 02, если строка 190 Листа 02 > строки 220 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк Сумма к уплате в бюджет субъекта РФ 1. В строке 271 Листа 02. 2. В строке 070 подраздела 1.1 разд. 1 Вписывается разница показателей строк 200 и 230 Листа 02, если строка 200 Листа 02 > строки 230 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк <*> Авансовый платеж (налог) к уменьшению по этой декларации В какой строке декларации отражается Как заполняется эта строка В федеральный бюджет 1.

В строке 280 Листа 02. 2. В строке 050 подраздела 1.1 разд. 1 Вписывается разница показателей строк 220 и 190 Листа 02, если строка 220 Листа 02 > строки 190 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк В бюджет субъекта РФ 1.

В строке 281 Листа 02. 2. В строке 080 подраздела 1.1 разд. 1 Вписывается разница показателей строк 230 и 200 Листа 02, если строка 230 Листа 02 > строки 200 Листа 02; в остальных случаях ставится прочерк <*> <*> Если Организация платит торговый сбор, то сумму сбора можно учесть при расчете авансового платежа к доплате (уменьшению) в бюджет субъекта РФ. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале В какой строке декларации отражается Как заполняется эта строка <*> В декларации за I квартал В декларации за другие периоды Общая сумма В строке 290 Листа 02 Вписывается показатель строки 180 Листа 02 Вписывается разность показателей строк 180 Листа 02 декларации за текущий и предыдущий отчетные периоды Сумма к уплате в федеральный бюджет В строке 300 Листа 02 Вписывается показатель строки 190 Листа 02 Вписывается разность показателей строк 190 Листа 02 декларации за текущий и предыдущий отчетные периоды Сумма к уплате в бюджет субъекта РФ В строке 310 Листа 02 Вписывается показатель строки 200 Листа 02 Вписывается разность показателей строк 200 Листа 02 декларации за текущий и предыдущий отчетные периоды <*> В строках 290 — 310 ставится прочерк:

  1. если исчисленный показатель строки равен нулю или меньше нуля;
  2. если заполняется декларация за год.

Обращаем Ваше внимание на то, что в декларации за 9 месяцев надо также отразить сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале следующего года:

  1. общую сумму — по строке 320 Листа 02, которая равна показателю строки 290 Листа 02;
  2. сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, — по строке 330 Листа 02, которая равна показателю строки 300 Листа 02;
  3. сумму, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ, — по строке 340 Листа 02, которая равна показателю строки 310 Листа 02.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в каждом из месяцев следующего квартала В какой строке декларации отражается Как заполняется эта строка в декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев <*> Сумма к уплате в федеральный бюджет 1. В строке 120 подраздела 1.2 разд.

1. 2. В строке 130 подраздела 1.2 разд. 1. 3. В строке 140 подраздела 1.2 разд. 1 В каждую строку вписывается сумма, равная 1/3 показателя строки 300 Листа 02 Сумма к уплате в бюджет субъекта РФ 1. В строке 220 подраздела 1.2 разд. 1. 2. В строке 230 подраздела 1.2 разд. 1. 3. В строке 240 подраздела 1.2 разд.

1. 3. В строке 240 подраздела 1.2 разд.

1 В каждую строку вписывается сумма, равная 1/3 показателя строки 310 Листа 02 Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат от деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Информация о формировании конечного финансового результата отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

На указанном счете отражаются также суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По итогам отчетного периода в бухгалтерском учете отражается сумма условного расхода по налогу на прибыль, определяемая исходя из суммы бухгалтерской прибыли, полученной за отчетный период, и действующей ставки налога на прибыль (независимо от суммы налогооблагаемой прибыли) (п.

20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Далее, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете организации отражается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая в целях ПБУ 18/02 условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». В соответствии с п.21 ПБУ 18/02 исходя из величины условного расхода (условного дохода) организация определяет текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), то есть налог на прибыль для целей налогообложения путем корректирования величины условного расхода (условного дохода) на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Здесь возможны следующие варианты:

  1. по итогам отчетного периода возникают Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и прибылью по данным налогового учета.
  2. по итогам отчетного периода не возникают Разницы между прибылью по данным бухгалтерского и прибылью по данным налогового учета

Если разницы между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетного периода не возникло, то в этом случае сумма условного расхода по налогу на прибыль равна сумме текущего налога на прибыль, определяемого в порядке, установленном п.

п. 21, 22 ПБУ 18/02. По итогам девяти месяцев 2017 г. организацией был получен убыток, в связи с чем суммы ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2017 г. и, соответственно, в I квартале 2018 г.

не уплачивались. По итогам I квартала 2018 г. прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 127 000 руб.

Отчетными периодами в бухгалтерском и налоговом учете признаются I квартал, полугодие и девять месяцев. Законом субъекта РФ не предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

В учете Организации авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате по итогам I квартала 2017 г., если ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2017 г.

не уплачивались, следует отразить следующими записями: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

Первичный документ Отражен финансовый результат за I квартал 2018 г. 90-9, 91-9 «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения» 99-1″Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения» 127 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен условный расход по налогу на прибыль в сумме авансового платежа по итогам I квартала (127 000 x 20%) 99-2″Условный расход (доход) по налогу на прибыль» 68″Расчет налога на прибыль» 25 400 Бухгалтерская справка-расчет Уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала 68″Расчет налога на прибыль» 51 25 400 Выписка банка по расчетному счету В этом случае необходимо применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример. Торговая организация, применяющая УСН, получила от покупателя в марте 2017 г. 100-процентный аванс в счет предстоящей поставки товаров, договорная стоимость которых составляет 90 000 руб.

Данный товар, покупная стоимость которого составляет 50 000 руб., отгружен покупателю в установленный договором срок — в апреле 2017 г. Задолженность перед поставщиком товара у организации отсутствует. Авансовые платежи по налогу на прибыль Организация уплачивает ежеквартально Дадим необходимые пояснения: В рассматриваемой ситуации, в 1-й квартале 2017 года организацией начислен налог на прибыль в сумме 18 000 руб.
Авансовые платежи по налогу на прибыль Организация уплачивает ежеквартально Дадим необходимые пояснения: В рассматриваемой ситуации, в 1-й квартале 2017 года организацией начислен налог на прибыль в сумме 18 000 руб.

(90 000 руб. Х 20%). При этом в бухгалтерском учете операции по формированию финансового результата по этой сделке не отражаются. Это значит, что в бухгалтерском учете необходимо сформировать Отложенный налоговый актив на сумму 18 000 руб. При этом в учете следует сделать проводку: ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68/ОНА — 18 000 руб.

Далее, текущий налог на прибыль за 6 месяцев 2017 года для целей налогообложения составляет 6 000 руб.

Таким образом, по итогам 6 месяцев 2017 года у Организации возникла переплата в бюджет по налогу на прибыль в сумме 12 000 руб. (18 000 руб. – 6 000 руб.) Это значит, что в бухгалтерском учете по счету , субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» должно быть отражено дебетовое в размере 12 000 руб.

Для этого в бухгалтерском учете необходимо погасить ранее сформированный Отложенный налоговый актив на сумму 6 000 руб. При этом в учете следует сделать проводку: ДЕБЕТ 68/ОНА КРЕДИТ 09 — 12 000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете данные операции с учетом требований ПБУ 18/02, следует отразить следующими записями: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете данные операции с учетом требований ПБУ 18/02, следует отразить следующими записями: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в 1-м квартале 2017 года Получен аванс от покупателя 51 62 90 000 Выписка банка по расчетному счету Отражен ОНА (90 000 руб.

х 20%) 09 68/ОНА 18 000 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи во 2-м квартале 2017 года Признана выручка от продажи товара 62 90 90 000 Договор купли-продажи, Товарная накладная Списана покупная стоимость проданного товара 90-2 41 50 000 руб. Бухгалтерская справка-расчет Отражен финансовый результат за 6 месяцев 2017 г. (90 000 руб. – 50 000 руб.); 90-9, 91-9 «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения» 99-1″Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения» 40 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен условный расход по налогу на прибыль в сумме авансового платежа по итогам I квартала (40 000 x 20%) 99-2″Условный расход (доход) по налогу на прибыль» 68″Расчет налога на прибыль» 8 000 Бухгалтерская справка-расчет Частично погашен ОНА (90 000 руб.

х 20%) 09 68/ОНА 6 000 Бухгалтерская справка-расчет

Распространенные требования налоговой: авансы по налогу на прибыль

Иллюстрация: Ирина Григорьева / Клерк.ру Что хотят налоговики и что им отвечать?

Ваше ООО работает уже несколько лет на общем режиме налогообложения, обороты растут, а вместе с ними чистая прибыль и налог на прибыль. Вы стараетесь сократить расходы на налог, ваш бухгалтер усиленно пытается уменьшить прибыль в отчете, а тем временем налоговая присылает вам требование, в котором просит скорректировать отчет за предыдущий квартал сразу после его отправки.

Обычно в тексте такого Требования о предоставлении пояснений звучит: «Исправить ошибки, предоставить пояснения по Разделу 1.2 Декларации по налогу на прибыль за No кв.

отчетного года. Это прямое указание налоговой на то, что вы не отразили авансы по налогу на прибыль за указанный отчетный период. При ответе на данное требование обязательно предоставление скорректированной Декларации по НП в течение 5 рабочих дней.

По данному требованию никаких документов предоставлять не нужно. Алгоритм ответа на требование по авансам НП следующий:

  • Проверьте правомерность требования. Авансы по налогу на прибыль начисляются в Декларации в Разделе 1.2. и отражаются в Листе 02 по строке 290=300 310. Если ваша выручка в квартал в этом отчетном периоде превысила 15 млн.руб. Так, если это годовой отчет, а он отражает начисления нарастающим итогом и выручка в нем более 60 млн.руб. то вы обязаны начислить и оплатить авансы. Авансы вы должны начислять уже с того квартала, в котором произошло превышение лимита по выручке в 15 млн.руб. Если же у вас отсутствует это превышение, то налоговая выставила требование неправомерно. В остальных случаях нет оснований заявлять о неправомерности требования (практика суда и НК РФ ст. 46,47,49,286).
  • Проверьте закрытие месяцев, проведение документов в правильной последовательности и наличие всех регламентных операций за отчетный период в учете.
  • Скорректированный отчет в автоматической программе можно отправить любым привычным для вас способом без пояснений и ответа на требование, налоговая загрузит данные в базу после принятия отчета и обязательства по требованию будут исчерпаны сами собой. Кроме обязательств по оплате начисленных авансов, которые возникают у вас сразу после принятия отчета и по сроку их надлежит произвести 3 раза до 28-го числа каждого месяца после квартала после начисления. Даже если скорректировали вы отчет позже, то придется оплатить и в этой ситуации налоговая вам предъявит первый платеж как недоимку и начислит по нему пени.
  • Если бухгалтерский и налоговый учет ведется в автоматической программе: 1С любой версии или в интернет-сервисе: Мое дело, Контур-бухгалтерия и т.п., то в Декларации по НП авансы в раздел 2 должны отразиться автоматически после закрытия периода и выполнения всех регламентных операций и заполнения строк 290, 300, 310. Эти строки вы должны заполнить вручную. Автоматическое заполнение по ним не предусмотрено из-за того, что некоторые налогоплательщики принимают решение самостоятельно начислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль. Таким правом обладаете и вы. Но обязательства такого в законе нет.
  • Бывает такое, что учет в автоматической программе отсутствует и Декларация по налогу на прибыль заполняется на бланке вручную, в этом случае Раздел 1.2. вам придется заполнить самостоятельно, разделить суммы по строке 290, 300, 310 на три месяца равными долями и внести эти доли в строки 120-140 Раздела 1.2. и строки 220-240 по уровню бюджета соответственно.
  • Если данные не выходят автоматически, то скорее всего это уже технические ошибки в программе или некорректные настройки, проверьте их правильность.
  • Переформируйте Декларацию, заполните строку 290, она равна сумме стр.300 и стр.310, обратитесь в Раздел 1.2. Декларации, нажмите кнопку «Заполнить Раздел 1.2. по данным Декларации», убедитесь, что строки 001 и 010 в нем предварительно заполнены. Тогда появятся суммы ежемесячных авансовых платежей.

Это лишь техническая недоработка вашей бухгалтерии, однако всегда ли авансы не начислены по вине бухгалтера?

И как бывает в практике, а не в учете? В последнее время все чаще слышу о проблеме, которая возникает у бизнеса с длинным циклом сделки, например, у строительных компаний.

У них начало стройки может быть в начале года, по факту зависит от погодных условий и финансовых вложений.

Весь цикл сделки может идти до года. Финансирование происходит в начале, а расчет заказчика происходит только по факту сдачи объекта аж через три квартала. Так, выручка ООО СК «СтройКом» в 4 квартале 2018 г.

составил 68 млн. По декларации по Налогу на прибыль они отразили и начислили авансы с учетом всех расходов в сумме 68289 руб.

Только в первом квартале к концу уже вышел убыток, поскольку началась новая стройка и производился закуп материалов для нее. Платить авансы по прибыли было уже не с чего.

Поскольку чистую прибыль вложили в новый объект. Налоговая выставила требование о неуплате и задолженности по авансовым платежам по Налогу на прибыль в 1 квартале 2021 г.

Практика судов и Налоговый кодекс говорит, что правда на ее стороне. В этом случае, если ваш бизнес имеет длинный цикл сделки, то начислять и уплатить авансовые платежи вы обязаны вне зависимости, есть ли у вас на это денежные средства.

Заранее оставьте деньги на оплату авансов на весь 1 квартал 2021.

Убыток, в который вы вышли потом, налоговой уже не интересен, конечно, вы можете воспользоваться правом по итогу отчетного периода на возмещение налогов из бюджета, если имеете на то законное основание.
«» :

  1. , управляющий директор сети московских офисов компании

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Нужно ли сдавать «уточненку» по налогу на прибыль?

Вы обнаружили ошибку в расчете налога на прибыль. Чтобы налоговая инспекция не оштрафовала вас за нее, в налоговую отчетность нужно побыстрее внести изменения.

Подробные рекомендации о том, как это сделать, не вызвав нареканий инспекторов, можно найти в бераторе «налог на прибыль от А до Я». Предлагаем вам ознакомиться с отрывком из этого издания.В налоговом учете ошибку исправляют в том периоде, в котором она была фактически допущена (ст.

54 НК). При этом, если по результатам исправленной декларации у вас будет указана сумма к уплате большая, чем в первоначальном варианте, сначала доплатите налог и пени, а лишь потом сдавайте «уточненку» в налоговую инспекцию. Такой порядок действий избавит вас от штрафа при условии, что ошибку вы исправите до того, как налоговая служба ее обнаружит (п.

4 ст. 81 НК). Обратите внимание: в статье 81 Налогового кодекса не указано, какую именно ответственность будет нести фирма, если она вовремя не уплатит недоимку и пени. В пункте 26 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано, что статья 81 Налогового кодекса предусматривает два вида наказания:– по статье 122 Налогового кодекса (неуплата или неуплата сумм налога);– по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса (отсутствие первичных документов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль).Причем оштрафовать налоговая служба вас может только по одной из этих статей.

Применить штраф одновременно по двум статьям она не вправе.

Однако на практике, если фирма не уплатила недоимку и пени до сдачи «уточненки», налоговая служба чаще применяет статью 122 Налогового кодекса, так как вину по статье 120 того же кодекса доказать сложнее. Если до подачи «уточненки» вы заплатите недоимку, а пени нет или наоборот – вас все равно оштрафуют (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 сентября 2005 г. по делу № А19-3063/05-40-Ф02-4384/05-С1).

Если вы по каким-то причинам не в состоянии доплатить всю сумму по уточненной декларации, тогда сам факт того, что вы обнаружили ошибку и сдали «уточненку», суд может посчитать смягчающим обстоятельством. В результате штраф будет снижен.Обратите внимание: если в предыдущих периодах у вас была переплата по налогу, которая равна или превышает сумму, подлежащую уплате на основе уточненной декларации, тогда ничего доплачивать не нужно.

А раз нет недоимки – штраф вам не грозит.Если по уточненным данным сумма налога у вас будет меньше, чем в первоначальном варианте декларации, тогда вы просто сдаете исправленный вариант в налоговую службу.

Сумму переплаты должны либо зачесть, либо вернуть. Статья 81 Налогового кодекса не уточняет, нужно ли подавать исправленные декларации по итогам отчетных периодов (месяца, квартала).

В связи с этим возникает вопрос: нужно ли пересдавать такие декларации? Ответ на этот вопрос будет зависеть от того, когда вы обнаружили ошибку.

Здесь может быть две ситуации:– первая – вы совершили ошибку в одном отчетном периоде года и обнаружили ее в течение этого же года, но в другом отчетном периоде;– вторая – вы совершили ошибку в одном отчетном периоде года, а обнаружили ее уже в следующем году, после сдачи декларации за год, в котором содержится ошибка.Статья 54 Налогового кодекса обязывает фирмы сделать пересчет налога. Это влечет пересдачу деклараций за отчетные периоды.

Исключение предусмотрено лишь для тех ситуаций, когда нельзя определить дату совершения ошибки.

Эту же позицию поддерживает и Минфин (письмо Минфина от 9 декабря 2004 г.

№ 03-03-01-04/1/174). Он рекомендует сделать так:

«при обнаружении ошибки в исчислении налога на прибыль в истекшем отчетном периоде текущего налогового периода следует уточнить налоговую декларацию за этот период»

.

А что будет, если этого не сделать?

Сначала рассмотрим вариант, когда по итогу отчетного периода вы заплатили авансовый платеж по декларации, а позже выяснили, что завысили в декларации его сумму к уплате. Пересдав декларацию или не сделав этого, недоимки и пеней у вас не возникнет. Значит, штраф в этой ситуации неприменим.Как видите, необходимость пересчета суммы авансового платежа за отчетный период и пересдачи декларации по нему у вас есть, а наказания нет.

Однако сдать «уточненку» в ваших интересах. Ведь подав исправленные сведения, вы укажите налоговой службе о переплате и сможете ее зачесть в счет будущих платежей.

Впрочем, если вы делать этого не хотите, тогда вы можете воспользоваться мнением Минфина, приведенным в письме от 14 июля 2004 г.

№ 03-03-05/3/59. Это частный ответ на вопрос фирмы, нужно ли пересдавать декларацию за отчетный период, если ошибка не привела к занижению налоговой базы.

Минфин ответил, что в этом случае фирма вправе этого не делать. Рассмотрим случай, когда фирма обнаружила, что по итогам отчетного периода не доплатила авансовый платеж. Здесь ситуация иная. Во-первых, появляется недоимка, во-вторых, пени, которые нужно доплатить.

А вот штрафа, если вы не перечислите долг до сдачи уточненной декларации, опять же не будет. Дело в том, что штраф по статье 122 Налогового кодекса применим, если фирма не заплатила (не доплатила) налог по итогам налогового периода (года). В нашем же случае фирма не доплатит авансовый платеж, а не налог (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 марта 2004 г.

№ А74-3515/03-К2-Ф02-635/04-С1).Аналогичные выводы можно сделать и в отношении наказания по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса.

Там предусматривается ответственность за «занижение налоговой базы».

Налоговая база у фирмы формируется только по итогу налогового периода, то есть года.

Соответственно, штрафовать по этой статье можно только в отношении ошибок по годовой декларации, а по промежуточным декларациям — нельзя (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2001 г. № А33-13191/00-С3-Ф02-1114/01-С1 и Западно-Сибирского округа от 7 мая 2003 г. № Ф04/2151-328/А75-2003). Однако, чтобы не доводить дело до суда, советуем вам все же доплачивать недоимку и пени по «уточненке» за отчетный период до ее сдачи в налоговую службу.

Теперь решим вопрос, нужно ли пересдавать промежуточную отчетность, когда вы обнаружили ошибку в декларации за отчетный период года уже после того, как сдали декларацию за этот год. Нет, не нужно. Достаточно пересдать лишь годовую декларацию. Дело в том, что проверить правильность расчетов по декларациям за отчетный период налоговая служба вправе при камеральной проверке.

Ее проводят в течение трех месяцев со дня сдачи таких деклараций (ст.

88 НК). Соответственно, если вы ошибку обнаружили уже после сдачи годовой декларации, например за 2005 год (то есть после 28 марта 2006 года), сроки для проверки деклараций за отчетные периоды к этому времени уже истекут.

К тому же обязанности пересдавать промежуточные декларации по году, за который уже сдана годовая декларация, Налоговым кодексом не предусмотрена. Выходит, пересдавать такие декларации необходимости нет.

Все исправления вы зафиксируете в уточненной декларации за год. Этот вывод справедлив, когда одна и та же ошибка повторяется во всех отчетных периодах года.

В этом случае пересдавать все декларации по этому году вам не нужно, достаточно сдать одну «уточненку» по итогам года.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+