Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Трудовое право - Как начисляется зарплата по ниокр

Как начисляется зарплата по ниокр

Как начисляется зарплата по ниокр

Учет НИОКР: в бухгалтерском учете, в налоговом учете, проводки, у исполнителя и подрядчика

Автор статьиОльга Лазарева 5 минут на чтение7 426 просмотровСодержание На многих предприятиях проводятся научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, главной целью которых является разработка и внедрение инновационных современных технологий, позволяющих снизить расходы и производить более качественную новую продукцию. Расходы на НИОКР, как и любые другие затраты, должны иметь обязательное отражение на счетах бухучета, какую бы форму они не имели – материальную или нематериальную. При данной ситуации следует учесть, что бухгалтерский и налоговый учет различаются. В статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет НИОКР на предприятии, какие типовые проводки для его отраженияСуть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления.

При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) – проверить и принять полученные результаты.Договор следует относить к одному из двух типов: (нажмите для раскрытия)Тип договораОписаниеДоговор на научно-исследовательские работыПри таком виде взаимоотношений исполнитель проводит научно-исследовательские работы, указанные в непосредственном техническом задании.

Результатом работы является информация, которая получена путем расчетов и проведения различных исследований.Договор на опытно-конструкторские работыПри таком виде взаимоотношений исполнитель проводит опытно-конструкторские работы, в результате которых создается новый продукт или технология, на которые в обязательном порядке оформляется техническая документация. Результирующим показателем работы является новый продукт или новая технология, а также оформленная документация по ним.Затраты на НИОКР должны отражаться на счетах синтетического и аналитического учета, поскольку они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Целью отражения НИОКР в бухучете является выявление всех расходов, которые следует отнести к расходам по такому виду деятельности, их отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета, а также выявление правомерности применения по учету расходов на НИОКР.В соотношении с указанной целью можно обозначить следующие задачи учета НИОКР:

  1. выявление положительного результата от проведения НИОКР и определение периода его полезного использования;
  2. определение, относятся ли затраты к НИОКР или они должны присутствовать в составе прочих расходов компании;
  3. правильное списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с принятым законодательством.
  4. правильное отражение на счетах синтетического и аналитического учета с целью суммирования всех произведенных затрат;

Учет НИОКР можно осуществлять только в случае, если для них выполняется ряд определенных условий, установленных на законодательном уровне.

К таким пунктам относятся следующие моменты:

  • результаты НИОКР должны использоваться в будущем в производственно или хозяйственной деятельности с целью извлечения экономической выгоды;
  • работа должна быть полностью завершена, то есть должен быть получен какой-либо результат по ней;
  • на все полученные результаты должна быть составлена соответствующая документация.
  • все проведенные работы должны давать положительный эффект или результат;

Кроме того, в законодательстве конкретно указаны расходы, которые необходимо учитывать как относящиеся к НИОКР.

Если к расходам отнести затраты, не включенные в этот перечень, налоговые органы примут это за ошибку и применят определенные санкции, поскольку посчитают данное действие умышленным занижением налогооблагаемой базы по прибыли.Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности.

Если к расходам отнести затраты, не включенные в этот перечень, налоговые органы примут это за ошибку и применят определенные санкции, поскольку посчитают данное действие умышленным занижением налогооблагаемой базы по прибыли.Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет.

Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев.

Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.Учет расходов на НИОКР в налоговом учете осуществляется вне зависимости от того, принесла ли деятельность положительный результат или нет. При этом использовать размер затрат в качестве способа снижения налогооблагаемой базы может только организация, которая самостоятельно осуществляет НИОКР либо выступает в качестве заказчика. Если же НИОКР для предприятия является ее основным видом деятельности, то такие затраты считаются как расходы на осуществление производственной или предпринимательской деятельности.Затраты на НИОКР при налоговом учете списываются в течение одного года равными долями с того месяца, который является последующим после месяца завершения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

В ситуации, когда итоговые результаты НИОКР перестают применяться, затраты на них также не списываются в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.Разницу между этими двумя видами учета расходов на НИОКР можно представить в подобном виде: (нажмите для раскрытия)ПунктБухгалтерский учетНалоговый учетМомент отражения расходов в учетеПосле начала использования результирующих итогов НИОКРПосле момента завершения НИОКРПериод списания затрат в учетеВ соответствии с периодом полезного использованияНе более 1-го годаРезультирующий итог НИОКРРасходы отражаются при положительном итоге на счете 08 “Нематериальные активы”, а при отрицательном итоге – на счете 91/2 “Прочие расходы”Расходы учитываются как при положительном, так и при отрицательном итоге НИОКРОтражение затрат в зависимости от результатаРезультат относится к нематериальным активам, основным средствам, прочим расходам или к затратам по основной деятельностиРезультат относится к нематериальным активам, основным или прочим расходам по производству и продажеООО “Стрела” в январе 2016 года самостоятельно выполнило НИОКР. Период полезного использования результатов составляет 2 года. Затраты, которые оно при этом понесло, составляют:

  1. материалы 120 000 руб.;
  2. взносы во внебюджетные фонды 22 000 руб.;
  3. заработная плата работников, исполнявших НИОКР, 73 000 руб.;
  4. амортизация оборудования и основных средств 5 000 руб.;

В этом случае бухгалтер должен сформировать следующие проводки, представленные в таблице ниже.Дебет КредитОписание операции0802списана сумма амортизации оборудования и основных средств0810списана сумма использованных материалов0870списана сумма заработной платы работников, исполнявших НИОКР0869списана сумма взносов во внебюджетные фондыПосле того как на счете 08 будут собраны все понесенные расходы и результат НИОКР начинает использоваться в производственном процессе, к примеру, в марте 2016 года), необходимо составить следующую проводку:Дебет 04 Кредит 08 – проведены расходы, связанные с НИОКР, в сумме 9 166,67 руб.

(220 000 руб. / 24 мес.)В налоговом учете расходы будут учитываться несколько другим образом:220 000 руб.

/ 12 мес. = 18 333,33 руб.Вопрос №1. Существует ли какие-либо льготы при налоговом учете расходов на НИОКР?На законодательном уровне установлена льгота – увеличение расходов на НИОКР на коэффициент 1,5, только в том случае, если работы связаны с важными для государства НИОКР. К ним, к примеру, можно отнести рациональное природопользование, энергосбережение, ядерную энергетику, то есть те сегменты деятельности, оптимизация которых приведет к улучшению какой-либо сферы для государства и населения страны в общем.
К ним, к примеру, можно отнести рациональное природопользование, энергосбережение, ядерную энергетику, то есть те сегменты деятельности, оптимизация которых приведет к улучшению какой-либо сферы для государства и населения страны в общем.

При этом в качестве доказательства понесенных расходов необходимо представить в налоговые органы отчет по НИОКР, который имеет специальную форму и правила заполнения.Вопрос №2. Какие документы необходимы, чтобы обосновать целесообразность понесенных расходов при осуществлении НИОКР?В качестве доказательств рассматриваются самые разнообразные документы, к примеру, ведомости начисления заработной платы сотрудникам, платежные поручения по перечислению взносов во внебюджетные фонды, счета-фактуры на покупку материалов.

Иными словами, документы должны подтверждать, что действительно организация понесла определенные расходы, и они непосредственно относятся к выполнению НИОКР.Вопрос №3.

Если для осуществления НИОКР наша организация получила грант от государства, на каком счете нам необходимо отразить эту сумму?Грант от государства на проведение НИОКР является госпомощью, поэтому проводки должны быть сформированы следующим образом:Дебет 76/Финансирование НИОКР К 86 “Целевое финансирование” – отражается задолженность получателя средств по предоставлению финансированияДебет 51 Кредит 76/Финансирование НИОКР – денежные средства поступили на расчетный счетДебет 08 Кредит 10,70,69, 68 – отражаются расходы, понесенные в связи с НИОКРПосле того как результат НИОКР будет получен и документально оформлен, бухгалтеру необходимо его провести:Дебет 04 Кредит 08 – расходы на НИОКР включены в состав нематериальных активовДебет 86 Кредит 98/Безвозмездные поступления – финансирование относится к доходам будущих периодовДебет 98/Безвозмездное финансирование Кредит 91/1 – грант отнесен на прочие доходыВопрос №4.

Если в результате НИОКР не был получен положительный результат, как нам учесть все понесенные расходы?Если после проведения НИОКР не был получен положительный результат, то вам необходимо собрать все документально подтвержденные доходы и отнести их на счет прочих расходов. Таким образом, у вас не будет отражения по счетам нематериальных активов или основных средств, просто будет увеличение расходов по обычной деятельности в составе прочих.Вопрос №5.

Можно ли создать резерв средств, через который в перспективе оплачивать расходы на НИОКР, а также как правильно отразить эти деньги в бухгалтерском учете?Да, действительно, компания имеет право создавать резерв на НИОКР, и использовать данные суммы для оплаты проведения указанных операций.

Такую необходимость следует отразить в учетной политике компании, а также создавать резерв по всем установленным программам по НИОКР, заранее разработанным и утвержденным руководителем предприятия.Создание резерва на НИОКР в бухгалтерии законодательством не предусмотрено, однако в налоговом учете этот резерв можно создать при условии, что при подсчете налога на прибыль используется метод начисления, а не кассовый метод.

Рассчитывается размер резерва исходя из размера расходов, запланированных в программе на НИОКР или по отдельным ее позициям, а потому сам резерв не может превышать запланированных затрат. В резерв включаются те затраты, которые непосредственно относятся к НИОКР – оплата труда работников, отчисления по ней во внебюджетные фонды, стоимость затраченных материалов, амортизация средств производства. Поделитесь статьей

(голосов: 1, средняя оценка: 5,00 из 5)

Загрузка.

Рекомендуем похожие статьиГорячееЗапишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников29 авторских уроковПоле не заполненоПолучить сейчас!

Более 45 000 подписчиковПолезно знать Как восстановить бухучет. Приведено три базовых практических совета опытного бухгалтера о создании новых базы бухгалтерских документов и о переносе туда ряда сведений из старой базы.Наши книги

НИОКР и субсидия: справочник бухгалтера

Ситуация такая: организация осуществила расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Договорная стоимость выполненных НИОКР составила 49 800 000 руб.

руб. (НДС не облагается). 31.12.2015 года работы в размере 49 800 000 руб. были признаны завершенными и давшими положительный результат НИОКР.

Приказом по предприятию в бухгалтерском учете установлен срок списания затрат, понесенных на выполнение НИОКР в течение 5 лет (60 месяцев), начиная с 1 января 2016 года. При этом ранее организация получила субсидию из бюджета на финансирование расходов, связанных с выполнением НИОКР в размере 49 800 000 руб.

  • Субсидия в размере 30 000 000 руб. поступила на расчетный счет в 2014 году.
  • Субсидия в размере 19 800 000 руб. поступила на расчетный счет в 2015 году.

В налоговом учете в соответствии с абз. 2 п. 4.1 ст. 271 НК РФ субсидия в размере 49 800 000 руб.

учитывается в составе внереализационных доходов следующим образом:

  1. В 2016 году — 15 000 000 руб.;
  2. В 2015 году — 15 000 000 руб.;
  3. В 2017 году — 19 800 000 руб.;

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение субсидии из бюджета на финансирование расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), давших положительный результат? Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации субсидия выделена на оплату понесенных затрат на НИОКР.

Расходы на НИОКР в данном случае включаются в состав вложений во внеоборотные активы на дату завершения работ ().

В данном случае по НИОКР получен положительный результат, который используется в производственной деятельности организации. В связи с этим в месяце начала использования результатов НИОКР в деятельности организации их стоимость списывается со счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счета 04 «Нематериальные активы» и обособляется в аналитическом учете по этому счету (как отдельный инвентарный объект) (что следует из п. п. 6, 7 ПБУ 17/02, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое использование их результатов (п. 10 ПБУ 17/02, ). В рассматриваемой ситуации списание производится линейным способом (равномерно) исходя из ожидаемого срока использования результатов НИОКР (в данном случае равного пяти годам) (п. п. 11, 12 ПБУ 17/02). В течение отчетного года списание производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (что следует из п.

14 ПБУ 17/02). Получение из бюджета субсидии отражается в порядке, установленном В рассматриваемой ситуации субсидия получена на финансирование расходов, связанных с выполнением НИОКР, учитываемых в качестве внеоборотных активов, т.е. она учитывается как средства, полученные на финансирование капитальных расходов (п.
она учитывается как средства, полученные на финансирование капитальных расходов (п.

4 ПБУ 13/2000). Так как бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения денежных средств, то на дату поступления бюджетных средств организация отражает возникновение целевого финансирования в корреспонденции со счетом учета денежных средств (абз. 2 п. 7 ПБУ 13/2000). В общем случае согласно п.

п. 8, 9 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных расходов, признаются прочими доходами организации на систематической основе — в течение срока полезного использования подлежащего амортизации внеоборотного актива или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам.

При этом на дату ввода в эксплуатацию внеоборотного актива сумма целевого финансирования учитывается в качестве доходов будущих периодов.

В течение срока полезного использования внеоборотного актива организация ежемесячно признает прочий доход в размере начисленной амортизации. В рассматриваемой ситуации субсидия выделена организации на финансирование капитальных расходов (расходов на НИОКР, учитываемых в качестве внеоборотного актива, стоимость которого списывается равномерно в течение срока полезного использования результата НИОКР) после начала использования результатов НИОКР.

Таким образом, необходимо сумму полученной субсидии включить в состав доходов будущих периодов и в дальнейшем ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, ввода в эксплуатацию внеоборотного актива, субсидию в размере списанных расходов на НИОКР относить на финансовые результаты организации как прочие доходы. Расходы на НИОКР учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены НИОКР и подписан акт приемки-сдачи выполненных НИОКР (пп. 5 п. 2, п. 4 ст. 262, пп. 4 п.

1 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст.

251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на финансирование расходов в связи с осуществлением НИОКР, в данном перечне не поименованы, в связи с чем они учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов (п.

8 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Аналогичный вывод сделан, например, в . Порядок учета в составе доходов средств полученных субсидий определен п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода (абз. 2 п. 4.1 ст. 271 НК РФ). Расходы на НИОКР в налоговом учете признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, а в бухгалтерском — равномерно в течение пяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР в размере 9 960 000 руб. (49 800 000 руб./ 5 лет). В результате этого возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере стоимости НИОКР и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) ().

В учете делается проводка

  1. Дебет 68/ОНО Кредит 77 — 9 960 000 (49 800 000 руб. x 20%) — Отражено ОНО.

По мере списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) (п. 18 ПБУ 18/02). В течение пяти лет, начиная с 2016 года по 2020 год, в учете делается проводка:

  1. Дебет 77 Кредит 68/ОНО — 1 992 000 (9 960 000 руб. x 20%) — Погашено ОНО.

Далее, в налоговом учете в течение трех налоговых периодов (2015, 2016 и 2017 годы) субсидия признается доходом в размере:

  • В 2017 году — 19 800 000 руб.;
  • В 2016 году — 15 000 000 руб.;
  • В 2015 году — 15 000 000 руб.;

А в бухгалтерском учете субсидия признается доходом в размере ранее списанных расходов на НИОКР в течение пяти лет в размере 9 960 000 руб. (49 800 000 руб./ 5 лет), начиная с 2016 года по 2020 год.

Таким образом, на эти даты возникают вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме непризнанного в бухгалтерском учете дохода и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Таким образом, следует сформировать отложенный налоговый актив (ОНА):

  1. В 2017 году в размере 1 968 000 руб. ((19 800 000 руб.- 9 960 000 руб.)) х 20%);
  2. В 2016 году в размере 1 008 000 руб. ((15 000 000 руб.- 9 960 000 руб.)) х 20%);
  3. В 2015 году в размере 3 000 000 руб. (15 000 000 руб. х 20%);

Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания доходов (в размере списанных расходов на НИОКР) в бухгалтерском учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02), начиная с 2018 года по 2020 год.

  1. В 2020 году в размере 1 992 000 руб. (9 960 000 руб. х 20%);
  2. В 2020 году в размере 1 992 000 руб. (9 960 000 руб. х 20%);
  3. В 2018 году в размере 1 992 000 руб. (9 960 000 руб. х 20%);

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документПри получении бюджетных средств в 2014 и 2015 годах Получена субсидия на компенсацию расходов на НИОКР 51 86 49 800 000 Выписка банка по расчетному счетуНа дату завершения НИОКР и ввода в эксплуатацию внеоборотного актива (31.12.2015г.) Субсидия включена в состав доходов будущих периодов 86 98 49 800 000 Бухгалтерская справка-расчет Приняты к учету НИОКР, давшие положительный результат 04 08 49 800 000 Акт об использовании результатов НИОКР в производстве Отражено ОНО (49 800 000 руб.

x 20%) 68/ОНО 77 9 960 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен ОНА (15 000 000 руб.

х 20%) 09 68/ОНА 3 000 000 Бухгалтерская справка-расчет2016 год Часть расходов на НИОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (49 800 000 руб./ 5 лет) 20 04 9 960 000 Бухгалтерская справка-расчет Признан прочий доход в сумме списанных расходов на НИОКР 98 91-1 9 960 000 Бухгалтерская справка-расчет Уменьшено (погашено) ОНО (9 960 000/ 5 лет) 77 68/ОНО 1 992 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен ОНА ((15 000 000 руб.- 9 960 000 руб.)) х 20%) 09 68/ОНА 1 008 000 Бухгалтерская справка-расчет2017 год Часть расходов на НИОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (49 800 000 руб./ 5 лет) 20 04 9 960 000 Бухгалтерская справка-расчет Признан прочий доход в сумме списанных расходов на НИОКР 98 91-1 9 960 000 Бухгалтерская справка-расчет Уменьшено (погашено) ОНО (9 960 000/ 5 лет) 77 68/ОНО 1 992 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен ОНА ((19 800 000 руб. — 9 960 000 руб.)) х 20%) 09 68/ОНА 1 968 000 Бухгалтерская справка-расчетВ течение периода с 2018 года по 2020 год Часть расходов на НИОКР учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (49 800 000 руб./ 5 лет) 20 04 9 960 000 Бухгалтерская справка-расчет Признан прочий доход в сумме списанных расходов на НИОКР 98 91-1 9 960 000 Бухгалтерская справка-расчет Уменьшено (погашено) ОНО (9 960 000/ 5 лет) 77 68/ОНО 1 992 000 Бухгалтерская справка-расчет Уменьшен (погашен) ОНА (9 960 000 руб. х 20%) 68/ОНА 09 1 992 000 Бухгалтерская справка-расчетВ результате применения ПБУ 18/02: Сальдо по счету 68/ОНА = 0 руб.

(3 000 000 руб. 1 008 000 руб.

1 968 000 руб.- 1 992 000 руб.

−1 992 000 руб. −1 992 000 руб.); Сальдо по счету 68/ОНО = 0 руб. (9 960 000 руб. — 1 992 000руб. −1 992 000 руб.- 1 992 000 руб. −1 992 000 руб. −1 992 000 руб.); Таким образом, можно сделать вывод о правильности применения ПБУ 18/02.
«» :

  1. , ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Расходы на НИОКР

31 июля 2020 г.

13:40 Автор: Поздышева О. Ю., эксперт информационно-справочной системы «» Какие затраты относятся к расходам на НИОКР? В каких случаях расходы будут признаваться для целей налогообложения с коэффициентом 1,5? Как отразить в учете операции, если в результате НИОКР был создан нематериальный актив? Особенности учета при исчислении налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) установлены НК РФ.
Особенности учета при исчислении налога на прибыль расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР) установлены НК РФ. Положения этой статьи требуют обособления в налоговом учете расходов на НИОКР, к которым согласно п.

1 данной статьи относятся:

  1. расходы на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.
  2. расходы на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);

Обратите внимание: согласно НК РФ положения данной статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих НИОКР по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). К расходам на НИОКР относятся ( НК РФ):

  1. ОС и НМА (пп. 1);
  2. отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6).
  3. расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы (пп. 3.1);
  4. другие расходы, связанные с НИОКР (пп. 4);
  5. материальные расходы (пп. 3);
  6. суммы расходов на оплату труда (пп. 2);
  7. стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (если выступает в роли заказчика) (пп. 5);

Остановимся на этих расходах подробнее. Как следует из НК РФ, к расходам на НИОКР относятся суммы амортизации по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых названные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР.

Полагаем, подобная формулировка указывает на необходимость ведения раздельного учета в налоговых регистрах сумм начисленной амортизации по таким ОС и НМА, а также наличия доказательств того, что обозначенное имущество использовалось исключительно для выполнения НИОКР. Об этом свидетельствует, в частности, норма, закрепленная в НК РФ, согласно которой при применении нелинейного метода объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения НИОКР, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Согласно НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

  1. суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на указанные расходы на оплату труда.
  2. суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении этих разработок, за период осуществления данными работниками НИОКР;

При этом из всех видов затрат на оплату труда, поименованных в НК РФ, к расходам на НИОКР могут быть отнесены только следующие виды выплат:

  1. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда (п.

    21).

  2. начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3);
  3. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п.

    1);

  4. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2);

Если работники, участвующие в НИОКР, в период выполнения разработок привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, расходами на НИОКР признаются соответствующие суммы расходов на оплату труда указанных работников пропорционально времени, в течение которого эти работники привлекались для выполнения НИОКР ( НК РФ). В соответствии с НК РФ в состав расходов на НИОКР входят материальные расходы, предусмотренные пп.

1 – 3, 5 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, а именно затраты на приобретение:

  1. топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, на трансформацию и передачу энергии.
  2. инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым;
  3. сырья и (или) материалов;

При этом в состав материальных расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, не могут быть отнесены затраты на приобретение комплектующих изделий, требующих монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними контрагентами или структурными подразделениями самого налогоплательщика.

Согласно НК РФ в состав расходов на НИОКР входят расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования данных прав исключительно в НИОКР.

Обращаем ваше внимание, что с 01.01.2021 Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ данная норма признается утратившей силу. В соответствии с НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок, в размере не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 данного пункта. Отметим, что расходы, превышающие названный лимит «не пропадут», они будут учтены в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Об этом говорится в НК РФ. К другим расходам могут относиться амортизационные, материальные и зарплатные расходы, которые «не прошли» по пп. 1 – 3.1 п. 2 ст. 262. На основании разъяснений Минфина, данных в Письме от 16.05.2013 № 03-03-10/1723, рассмотрим эти расходы. Если ОС используются не только для выполнения НИОКР, но и для осуществления иной деятельности налогоплательщика, то расходы в виде амортизационных начислений следует распределить с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налогообложения (письма Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/543, от 02.12.2011 № 03-03-06/1/801).

При этом сумма амортизации, относящаяся к деятельности, связанной с НИОКР, учитывается в порядке, установленном пп. 4 п. 2 и НК РФ (то есть в перечне расходов на НИОКР она отражается не по статье «амортизационные отчисления», а по статье «другие расходы). Соответственно, сумма амортизации, приходящаяся на прочие виды деятельности, учитывается в общем порядке, предусмотренном гл.

25 НК РФ. Полагаем, можно распределять суммы начисленной амортизации пропорционально: а) площади помещений, используемых в НИОКР; б) расходам на оплату труда работников, занятых в НИОКР; в) амортизации, начисленной по объектам ОС и НМА, используемым исключительно при проведении НИОКР. Установленный НК РФ порядок учета амортизационной премии в целях налогообложения прибыли применяется только в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. При этом если основное средство приобретено (улучшено) в целях выполнения одной конкретной НИОКР, то сумма амортизационной премии подлежит учету в составе других расходов на НИОКР по этому исследованию.

Если основное средство приобретено (улучшено) вне прямой связи с проведением конкретной НИОКР, основания для признания суммы амортизационной премии в составе других расходов на НИОКР отсутствуют, даже если объект приобретен исключительно для различных научных исследований и разработок. В этом случае налогоплательщик, использующий право на применение амортизационной премии либо после ввода основного средства в эксплуатацию, либо в случае применения премии к расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, вправе учесть суммы указанной премии не в составе расходов на НИОКР, а в общеустановленном порядке единовременно.

Как отмечалось выше, согласно НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда, перечисленные в п.

1 – 3 и 21 НК РФ. В этом случае все остальные виды расходов на оплату труда, поименованные в НК РФ, кроме указанных выше пунктов, подлежат оценке в части возможности выделения из них расходов на оплату труда, имеющих непосредственную связь с конкретной НИОКР. Такими видами расходов на оплату труда могут быть, например, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда ( НК РФ).

Если связь такого рода расходов с выполнением конкретной НИОКР прослеживается, то эти суммы относятся к другим расходам, непосредственно связанным с НИОКР, для последующего разделения общей итоговой суммы других расходов после окончания исследования на не превышающую 75 % оплаты труда в этой НИОКР и на остальные суммы для применения к ним НК РФ соответственно.

В отсутствие непосредственной связи между начисляемыми в пользу работника выплатами и ресурсами, потребляемыми в процессе выполнения конкретной НИОКР, расходы на оплату труда, поименованные в п. 4 – 10, 12 – 20 и 22 – 25 НК РФ, под действие НК РФ не подпадают и признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль в общеустановленном порядке.

Подлежит учету в составе других расходов на НИОКР согласно НК РФ продукция (работы, услуги) собственного производства, отпущенная в качестве комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также в виде услуг производственного характера, при наличии прямой связи этих расходов с конкретной НИОКР. В силу НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ. Отчисления на формирование фондов согласно пп.

6 п. 2 и НК РФ признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы произведены, в сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со НК РФ.

Согласно НК РФ расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 – 5 п. 2 указанной статьи, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих разработок в порядке, закрепленном в НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не установлено настоящей статьей. НК РФ дает право налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 Перечню, включать указанные расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5:

  1. или в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ);
  2. или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в п. 9 данной статьи, в порядке, предусмотренном НК РФ.

В этих целях к фактическим затратам на НИОКР относятся затраты, названные в пп.

1 – 5 НК РФ. Обратите внимание: согласно НК РФ налогоплательщики, использующие право на применение коэффициента 1,5 при учете расходов для целей налогообложения, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) (далее – отчет), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требования к отчету таковы:

  1. представляется в отношении каждой НИОКР (отдельного этапа работы);
  2. должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.
  3. представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ);

К сведению: общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов закреплены в ГОСТ 7.32-2017 «Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу.

Отчет о научно-исследовательской работе.

Структура и правила оформления» (введен в действие Приказом Росстандарта от 24.10.2017 № 1494-ст). При этом налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного отчета в целях проверки соответствия выполненных разработок Перечню.

Экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.

Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. При этом при подаче налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе, в формате и по форме, которые утверждены Приказом ФНС России от 02.04.2018 № В случае непредставления отчета, либо его отсутствия в определенной Правительством РФ государственной информационной системе, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Если выполнение НИОКР по Перечню производитсяпо этапам в разных налоговых периодах, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР.

При этом для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР, представить одновременно с налоговой декларацией отчет о выполненных этапах НИОКР. В противном случае суммы расходов на выполнение данных этапов НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.

Возможность признания расходов на НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов приходится на разные налоговые периоды, гл. 25 НК РФ не предусмотрена. На это указал Минфин в Письме от 17.04.2013 № 03-03-06/1/12967.

В соответствии с НК РФ если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в НК РФ, то данные права признаются НМА.

По выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике: 1) НМА подлежат амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ; 2) названные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат. Обратите внимание: в случае реализации с убытком НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5, данный убыток не учитывается для целей налогообложения.

Об изменениях в учете расходов на заработную плату при выполнении НИОКР

23 января 2012 г. 11:39 Бычков Андрей, аудитор ООО «» Начиная с 1 Января 2012 года, в связи с вступлением в силу Федерального Закона от 07.06.2011г. №132-ФЗ, вводится новый порядок учета расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

В связи с этим откорректированы нормы Налогового кодекса РФ, а также внесены изменения в иные нормы налогового законодательства.

Так, в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ (далее — «НК РФ»), к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в частности, относятся: — суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Пунктом 16 части второй НК РФ в расходы на оплату труда работников, занятых в выполнении НИОКР, включены, в том числе и суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования. Необходимо отметить, что начиная с 01.01.2012г., расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов таких работ). Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки ( НК РФ).

Новый порядок учета расходов на НИОКР вызвал появление отдельной статьи в НК РФ, регламентирующей особенности ведения налогового учета таких расходов. В новой НК РФ содержатся основные требования к структуре налоговых регистров и их содержанию.

Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете правила формирования информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), установлены ПБУ 17/02

«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

(далее — «ПБУ 17/02»).

Согласно п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во . Вместе с тем, ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным НИОКР, а также к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов организации. В соответствии с п. 10 и 11 ПБУ 17/02, расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов: — линейный способ; — способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

При этом указанный не может превышать срок деятельности организации.

При ведении бухгалтерского учета по расходам на НИОКР следует учитывать, что на настоящий момент некоторые положения ПБУ 17/02 не соответствуют трактовкам действующего налогового законодательства. В частности, согласно п. 9 ПБУ 17/02, в состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются отчисления на социальные нужды (в т.ч.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+