Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Как оприходовать металлолом если нет списания

Как оприходовать металлолом если нет списания

Как оприходовать металлолом если нет списания

Сдаем неликвидные товары в металлолом

Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 апреля 2015 г.Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Упомянутое в статье ПБУ можно найти: Компаниям не всегда удается продать закупленные товары. Они могут оказаться невостребованными (неликвидными), например, по причине морального устаревания (допустим, производитель выпустил новую, более эффективную модель насосного оборудования и старая уже никому не нужна).

И если товар содержит металл, иногда бывает выгоднее сдать его в металлолом.

Вот такой случай мы и рассмотрим. А еще расскажем о том, как документально оформить эту операцию и каковы будут ее налоговые последствия. Если к вам поступила информация (допустим, из отдела продаж) о том, что имеющиеся на складе организации товары морально устарели, но решение об их списании руководством еще не принято, нужно провести обесценение таких товаров.

То есть уточнить их реальную рыночную стоимость, чтобы указать достоверную информацию в отчетности. Ведь, скорее всего, эта рыночная стоимость окажется ниже себестоимости.

При выявлении признаков обесценения вам следует создать оценочный резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Как начислять резерв под снижение стоимости МПЗ, читайте: Затем руководитель принимает решение реализовать неликвидные товары как металлолом.

Проблема в том, что продать эти товары как есть (пусть даже по сниженным ценам) и провести эту операцию в учете как обычную реализацию не получится.

И вот почему. Вы продаете не просто имеющийся товар по сниженной цене, а именно лом.

И специализированная организация, занимающаяся скупкой/переработкой металлолома, выдаст вам документы о том, что купила у вас не ваше оборудование, а лом.

Поэтому, как бы ни хотелось, сначала придется списать неликвидный товар, а вместо него оприходовать лом, который и будет впоследствии реализован. А теперь посмотрим, какие документы потребуется оформить. Для проведения экспертной оценки обесценения товаров создают комиссию.

В ее состав включают технологов, специалистов отдела продаж, товароведов и других сотрудников, которые смогут оценить реальное состояние товара и установить возможную цену его реализации.

По итогам работы комиссии руководитель издает приказ о признании товара морально устаревшим и о снижении цены на этот товар.

Далее нужно составить акт об уценке товарно-материальных ценностей. Для этого можно использовать унифицированные формы № ТОРГ-15 или № МХ-15.

Либо можно оформить акт в произвольном виде. Тогда он должен содержать все обязательные для первичного документа реквизиты и его форму нужно утвердить приказом руководителя.

Желательно также приложить к акту документы, подтверждающие рыночную стоимость товаров (далее — Методические указания).

Технический прогресс сейчас шагает быстро, поэтому некоторые товары становятся неликвидными уже спустя два-три года после выпуска Специальных положений по списанию товаров нет.

Однако они являются частью материально-производственных запасов, поэтому компания может воспользоваться процедурой, применяемой при списании морально устаревших материалов. Опять-таки создается комиссия для фиксации того факта, что товар невозможно продать. В состав комиссии могут входить профильные специалисты (специалисты отдела продаж, технические специалисты, которые смогут определить пригодность для дальнейшего использования отдельных деталей и частей оборудования).
В состав комиссии могут входить профильные специалисты (специалисты отдела продаж, технические специалисты, которые смогут определить пригодность для дальнейшего использования отдельных деталей и частей оборудования).

Рассмотрев все факты (компания пыталась продать оборудование, но все возможные способы его реализации исчерпаны, оборудование не является товаром широкого спроса и/или морально устарело — и покупателей найти не удалось), комиссия признает товар неликвидным и подлежащим списанию, о чем составляется акт (заключение). На основании этого документа руководитель издает приказ о списании имущества.

В приказе надо дописать, что материальные ценности — лом, который останется после списания, нужно сдать в пункт приема металла. Далее комиссия составляет акт на списание.

Для этого можно использовать унифицированные формы № ТОРГ-15 и № ТОРГ-16.

Или же оформить акт в произвольной форме, но с учетом требований к первичным документам. В акте следует отразить количество образовавшегося лома и его рыночную стоимость, которая определяется совместно с экономическими службами.

Лом приходуется на основании акта о списании товаров и приходного ордера.

Передача лома в специализированную организацию оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (можно по форме № М-15). Кроме того, фирма, принимающая лом, выпишет вам приемосдаточный акт.

С документами разобрались, теперь посмотрим, как все это отразить в учете. Проводки в бухучете сделайте такие.

Содержание операции Дт Кт На дату составления акта об уценке товаров Начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью товара и его фактической себестоимостью.
Содержание операции Дт Кт На дату составления акта об уценке товаров Начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью товара и его фактической себестоимостью. При этом нужно документально подтвердить расчет текущей рыночной стоимости.

Для определения текущей рыночной стоимости можно использовать данные о ценах из официальных изданий (например, статистических сборников), а также информацию, предоставляемую независимыми оценщиками, экспертами или производителем.

При заполнении баланса фактическая себестоимость товара, числящаяся на счете 41 «Товары», уменьшается на сумму резерва (кредитовое сальдо счета 14).

В итоге товар будет отражаться в балансе по реальной рыночной стоимости На дату списания неликвидных товаров по акту На основании приказа списаны неликвидные товары 91, субсчет «Прочие расходы» 41 «Товары» Восстановлен начисленный резерв 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 91, субсчет «Прочие доходы» Принят к учету полученный от списания товаров лом по текущей рыночной стоимости 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» 91, субсчет «Прочие доходы» Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма, которую можно получить при продаже актива.

При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально. Для этого можно воспользоваться ценами из прайс-листов организаций, занимающихся сбором металлолома На дату реализации лома Отражены доходы от реализации лома 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» Списана стоимость проданного лома 91, субсчет «Прочие расходы» 10, субсчет «Прочие материалы» На дату получения оплаты от покупателя Получена оплата за лом 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» А вот в налоговом учете в отличие от бухгалтерского складывается не совсем радостная картина.

Ведь не все расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

В налоговом учете обесценение стоимости товара не производится. Как известно, покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль только при их реализации.

А в случае списания неликвидных товаров чиновники считают, что их стоимость в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как выгоды от такого списания нет, , . Но с проверяющими можно будет и поспорить. Ведь в нашем случае компания не просто списывает (уничтожает) неликвидные товары, а планирует впоследствии получить доход от сдачи их в металлолом.

Стало быть, расходы в виде стоимости списанных неликвидных товаров отвечают требованиям экономической обоснованности и их можно учесть при налогообложении прибыли. Еще один аргумент в вашу пользу: перечни внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, являются открытыми, ; ; . Дальше разберемся с ломом, образовавшимся при списании неликвидных товаров.

Рыночную стоимость полученного лома придется отразить во внереализационных доходах в том периоде, когда лом был оприходован (то есть на дату составления акта о списании товаров); ; .

А вот при дальнейшей продаже этого лома списывать в расходы его рыночную стоимость чиновники не разрешают. Объясняется это тем, что в НК не установлен порядок для определения стоимости МПЗ, полученных при списании неамортизируемого имущества.

Конечно, позиция налоговиков крайне невыгодна для компании. Вот несколько доводов в пользу иного подхода:

  1. если не учитывать в расходах стоимость лома при его продаже, то это приведет к двойному налогообложению. Фактически организация отразит доходы в виде рыночной стоимости лома дважды — при его оприходовании и при реализации. А это противоречит правилам НК.
  2. суды приходят к выводу, что в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов (имущества), которые получены только в результате разборки (демонтажа) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, . И если речь идет о списании неликвидного товара, то оснований для отражения налогового дохода в виде стоимости полученного лома нет;

Списание неликвидных товаров не является объектом налогообложения по НДС.

Также не облагается НДС и реализация лома, образовавшегося в результате собственного производства/хозяйственной деятельности (когда продажа лома не является видом деятельности вашей компании). Объясним почему. Для освобождения от НДС реализации металлолома требуется наличие лицензии; .

Однако для реализации лома, образовавшегося в процессе собственного производства, лицензия не нужна и такие операции НДС не облагаются. Обратите внимание: реализацию лома надо отразить в разделе 7 декларации по НДС. И счет-фактуру на реализацию вам выставлять не нужно.

Но есть такая проблема. По общему правилу, если имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету, компания должна восстановить. Поэтому налоговики при проведении проверки могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по товарам, ставшим впоследствии неликвидными.

По нашему мнению, восстанавливать НДС не нужно и у компании есть шанс отстоять эту позицию в суде. Ведь товары приобретаются не с целью переработки их в металлолом для дальнейшей реализации, не подлежащей обложению НДС.

Они покупались для перепродажи, то есть для облагаемых НДС операций, но были списаны в металлолом в связи с их непригодностью, и поэтому обязанности восстанавливать НДС нет.

Кроме того, списание морально устаревших товаров также не является основанием для восстановления заявленного к вычету НДС.

Однако все же случается, что суд поддерживает налоговиков и обязывает компанию восстановить ранее принятый к вычету НДС. Если компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, а также входной НДС она учитывает в расходах в момент реализации этих товаров — при условии их полной оплаты, , ; .

В случае списания неликвидных товаров их стоимость в расходах еще не учтена. Если ваш товар списывается с учета как неликвидный, то в такой ситуации затраты на его покупку и предъявленный НДС не учитываются при расчете упрощенного налога по причине закрытого перечня расходов.

Но спасает ситуацию последующая продажа товара в качестве металлолома.

Это нам подтвердили и в Минфине.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России “Если компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, списывает неликвидные товары, приобретенные для перепродажи, и впоследствии реализует образовавшийся в результате списания лом, то она вправе учесть в расходах для целей налогообложения покупную стоимость этих товаров, включая предъявленный НДС. Конечно же, при условии полной оплаты указанных товаров.

А если организация просто утилизирует (списывает) неликвидные товары, то затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения при УСНО”.

А если организация просто утилизирует (списывает) неликвидные товары, то затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения при УСНО”.

Доход от реализации лома отразите на дату поступления денег, , . *** Избавление от неликвидных товаров доставляет немало хлопот.

Да и с налоговыми расходами могут возникнуть проблемы.

Но главное — обратите внимание на документальное оформление списания неликвидного товара, о котором мы писали выше.

Суды вас точно поддержат, если будут составлены все необходимые документы. Понравилась ли вам статья?

  1. Слишком много слов
  2. Аргументы неубедительны
  3. Есть ошибки
  4. Тема не актуальна
  5. Почему оценка снижена?
  6. Другое
  7. Нет ответа по поставленные вопросы
  8. Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  9. Нужно больше примеров
  10. Статья появилась слишком поздно
  11. Ничего нового не нашел

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

  1. хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  2. я подписчик электронного журнала
  3. я не подписчик, но хочу им стать
  • , № 11
  • , № 17
  • , № 2, № 2
  • , № 10
  • , № 6, № 6
  • , № 24, № 24
  • , № 21
  • , № 8
  • , № 11
  • , № 20, № 20
  • , № 3
  • , № 18
  • , № 10
  • , № 13
  • , № 7

Бухучет металлолома

Бухгалтерский учет металлоломаПроцесс использования металлолома – не обязательно его продажа.

Это может быть и применение его для внутренних нужд компании.

Особенно важно различать данные операции, если предприятие одновременно занимается и продажей лома, и производством из него продукции.

Поэтому бухучет металлолома следует строить сразу правильно!Прежде всего, порядок учета лома и отходов черных металлов (далее по тексту – металлолом) зависит от того, чей металлолом будет потом продаваться:– если купленный на стороне, то он учитывается сразу на счете 41 «Товары», поскольку главная цель покупки металлолома – его последующая перепродажа:Д41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на покупную стоимость лома (без НДС);– если оставшийся в результате разборки оборудования, автомобилей и прочих основных активов, и не пригодный для внутренних целей, то такой металлолом учитывается тоже на счете 41, и выглядеть это будет следующим образом:Д41 К91 «Прочие доходы и расходы», «Прочие доходы» – отражено поступление металлического лома после или разборки актива по рыночной оценке.Однако чтобы выяснить, насколько не востребован для внутренних целей полученный материал, необходимо время. А что же делать с этим материалом, пока идет оценка направления его использования? Именно поэтому следует сначала оформить другую проводку без применения 41 счета:Д10 «Материалы», «Прочие материалы» К91 – учтен металлолом по рыночной цене, действующей на момент оприходования материала.И только после того, как выявлена возможность или, наоборот, невозможность использования лома металлов в собственном производстве, строится вся последующая бухгалтерия в металлоломе.

Рекомендуем прочесть:  Закон рф про армян

В частности, если металлические отходы не подходят для внутренних целей, то тогда их можно продать:Д41 К10, субсчет «Прочие материалы» – металлолом предназначен для продажи.Кстати, можно и не делать этой проводки, оставляя металлолом сразу на 10 счете.А если все же металлолом можно использовать в производстве, тогда в учете ставят:Д20 «Основное производство» К10, «Прочие материалы» – отражен отпуск металлолома в производство.А как будет выглядеть продажа металлолома? Реализация металлического лома не облагается НДС, если:– у компании-продавца есть ;– компания-продавец реализует лом и отходы, полученные в процессе собственного производства.И тогда бухгалтерские проводки на сдачу металлолома будут следующие:– если продается свой металлолом (не купленный!):Д 62 «Расчеты с покупателями и с заказчиками» К 91 – на цену продажи (без НДС),Д 91 К 41 (К 10) – на фактическую стоимость металлолома.Использование 91 счета в этом случае обозначает, что продажа металлолома не является основным видом деятельности компании;– если происходит реализация металлолома – основной деятельности предприятия:Д 62 К 90 «Продажи» – на цену продажи (без НДС),Д 90 К 41 – на фактическую стоимость металлолома.И в том, и в другом случае, НДС не выделяется и не отражается.Но если металлический лом по своей характеристике и качествам не относится к лому и отходам черных и цветных металлов, то в данном случае НДС должен платиться.

Для того чтобы правильно идентифицировать металлом, потребуется помощь нормативных документов, в частности, закона «Об отходах производства и потребления».

В этом законе четко сказано, что именно к лому и отходам из черного и цветного металла относятся изделия, которые:– потеряли потребительские качества;– или пришли в непригодность;– или составляют отходы, полученные в процессе производства продукции из цветного или черного металла;– либо являются браком, полученным при производстве и не подлежащим исправлению.Если только лом или отходы не отвечают одной из характеристик, то их реализация облагается НДС!Однако, как быть, если все-таки реализация металлических отходов облагается НДС? Тогда бухгалтерский учет сдачи металлолома будет содержать дополнительную проводку на сумму налога:– если продается свой металлолом:К91 Д68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС;– если реализуется приобретенный металлолом:Д90 К68 – на величину налога.Но учет реализации металлолома состоит не только из правильно оформленных проводок: не стоит забывать и про документы, какие необходимо составить, чтобы на их основании отразить все учетные операции. При покупке металлического лома со стороны и при принятии его в качестве товара:

  1. счет-фактура, если продавец выделяет НДС.
  2. закупочный акт, разработанный самостоятельно фирмой, если покупка производится у физических лиц (кроме предпринимателей);
  3. накладная от организаций и предпринимателей – унифицированной (ТОРГ-12) или самостоятельно разработанной формы;

Если купленный металлолом принимается в качестве материалов, то дополнительно к вышеуказанным документам оформляется:

  1. ордер приходный (М4) – оформляется в случае, если приемка лома производится без претензий к продавцу;
  2. акт на прием материалов (М7) – если к продавцу есть претензии по качеству и количеству.

Бухгалтерский учет предприятия сдачи лома черных металлов из внутренних источников будет опираться на следующие документы:

  1. акт приемки материалов М7, если обнаружены расхождения по объему и качеству;
  2. приходный ордер М4, если при приеме нет никаких претензий;
  3. акт М35 – оформляет поступление материалов от разборки или демонтажа зданий;
  4. накладная-требование М11 – для оформления сдачи брака и отходов;
  5. акт списания транспорта ОС4а – в нем есть раздел, где можно отразить принятие материалов, оставшихся от списания авто.

    Этот же раздел есть в основных активов (исключая транспорт) (или группы основных активов) ОС4 (ОС4б).

Сдача лома черных металлов, бухгалтерский учет которого:

  1. отражается операциями по перемещению в производство – накладная М11 или М15 (в зависимости от того, кто будет перерабатывать данный лом, – свой цех или на стороне).
  2. отражается проводками реализации на сторону, оформляется накладной формой собственной разработки или унифицированной ТОРГ-12;

Списываем основное средство и ставим как металлолом

» Как оприходовать металлолом от списания основных средств? В материале пойдет речь о том, как правильно провести мероприятия по внесению такого лома в учетные реестры, как внести соответствующие записи в бухучет и как исчислить налоги.

Порядок списания основных средствОприходование металлолома от списания основных средств, бухгалтерский учет (проводки) Налоговый учет при ликвидации ОС, использование и реализация металлоломаВедение любого рода предпринимательской деятельности предполагает активное использование материальной базы.В процессе эксплуатации оборудование, детали, а также машины и механизмы (которые также относят к основным средствам) изнашиваются естественным путем.Основные средства (ОС), дальнейшее использование которых не представляется возможным или является нецелесообразным, подлежат выведению с баланса предприятия и последующему оприходованию уже в качестве лома.Без проведения этих процедур передача основных средств на утилизацию будет незаконной и повлечет за собой штрафные санкции со стороны фискальных органов.При правильном использовании лом черных металлов может стать дополнительным доходом для организации.

Для этого его необходимо списать соответствующим образом, поставить на приход и продать на выгодных условиях (в том числе при помощи аукциона) компании, занимающейся переработкой лома черных металлов.

О том, как оприходовать металлолом от списания основных средств, и всех тонкостях этого процесса и пойдет речь ниже.Согласно п. 33 Положения по бухгалтерскому учету РФ (далее ПБУ), изъятие из активов компании основных средств для их реализации в качестве вторсырья происходит только после признания их непригодными для дальнейшего использования.Для проведения этой процедуры руководством предприятия создается профильная комиссия, которая состоит из квалифицированных сотрудников фирмы.Обязанности комиссии:

  • Поиск возможностей частичного использования объекта или его отдельных частей (узлов, механизмов и деталей).
  • Установление причин, по которым элемент пришел в негодность, и лиц, потенциально причастных к этому.
  • Изучение объекта. Включает визуальный осмотр предмета, опрос персонала, имеющего отношение к его эксплуатации, проведение тестовых мероприятий.
  • Также члены комиссии должны проверить, нельзя ли продать актив в качестве подержанного изделия, и какова в таком случае будет его стоимость (превысит ли она цену лома?).

По итогам проверки составляется акт установленной формы.

Документ служит основанием для выбытия ОС.На сегодня существуют три основные формы этой бумаги:

  1. ОС-4 — используется для всех единичных объектов, кроме транспортных средств;
  2. ОС-4а — применяется для снятия с баланса организации автотранспорта;
  3. ОС-4б — актуален при выбытии нескольких объектов.

В бланк заносятся следующие данные об имуществе:

  • Расходы, которые имели место быть в процессе демонтажа.
  • Сумма износа. Указывается за весь срок службы.
  • Номинальная стоимость актива. Она может быть восстановительной или полученной изначально.

Подходящий документ оформляется в двух экземплярах.

Один бланк отправляют в бухгалтерию компании, а второй остается у сотрудника, являющегося материально ответственным. Эта бумага, заверенная подписями комиссии и руководства, служит основанием для передачи имущества на склад.Если речь идет о транспорте, его, кроме прочего, необходимо снять с учета в ГИБДД, о чем должна быть получена соответствующая справка из инспекции.Отображение в бухучете (далее БУ) акта списания, согласно п.

43 Методических рекомендаций № 561, осуществляется после его заверения подписью руководства.Соответствующие регистры аналитического учета изъятых с баланса компании основных средств прилагаются к документам, которыми подтверждены факты их выбытия. Для постановки на баланс фирмы лома необходимо составить акт оприходования материальных ценностей.Документ должен содержать номинальную стоимость металла, который заходит на баланс. В идеале она определяется, основываясь на актуальных котировках LME (лондонской биржи металлов), но подойдут цены и других официальных источников.В документе прописывается вес лома (хотя бы ориентировочный), его характеристики и указывается дата его принятия на баланс.Процедура ликвидации ОС и учет металлолома в бухгалтерии проводится, основываясь на пунктах 29 и 31 ПБУ.

Согласно этому нормативному акту открывается отдельный субсчет по счету 01.

В его кредит переносится амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС, а в дебет — их первоначальная стоимость, по которой они принимались на баланс.После ликвидации остаточная стоимость объекта проводится в качестве операционных или прочих расходов, распределяясь с открытого субсчета на убытки и прибыли (по ситуации). С ликвидационными расходами поступают также.Ликвидация проводится по факту физического износа объекта.

Это наиболее распространенная причина выбытия.Изначальная стоимость оборудования составляла сорок пять тысяч рублей, а цена полученного металлолома получилась три тысячи. В процессе демонтажа были понесены расходы в размере десяти тысяч рублей.

Из них семь тысяч составила зарплата персонала и три тысячи — ЕСН.Подтолкнуть предприятие к списанию с бюджета в таком случае может моральное устаревание ОС или другие причины, делающие их использование нецелесообразным. В таком случае первоначальная стоимость имущества будет выше износа, что влечет за собой образование положительного сальдо по дебету счета 01. Правильно будет списать его на девяносто первый счет.Для примера можно взять ситуацию, когда фирма ликвидирует оборудование, которое изначально стоило двадцать тысяч рублей.

В процессе эксплуатации его износ составил пятнадцать тысяч рублей. При проведении демонтажных работ было затрачено три тысячи рублей, а полученные материалы оценили в такую же сумму (три тыс.).Осуществляется следующим образом:

  • Пропечатать местонахождение объекта и подразделение, в котором он числится (актуально для больших предприятий).
  • Создать новый документ и указать причину списания (наиболее распространенная — поломка).
  • Из вкладки «Документы» необходимо перейти в «Учет ОС» и далее в «Списание ОС».
  • Указать название организации и счет списания — 91.02.

На этом все, документ можно проводить. В процессе проводки формируются такие движения по счетам:

  • Списание начисленной амортизации — Дт 02.01 Кт 01.09.
  • Списание изначальной стоимости объекта — Дт 01.09 Кт 01.01.
  • Амортизация — Дт 20.01 Кт 02.01.
  • Списание на расходы остаточной стоимости — Дт 91.02 Кт 01.09.

Списание основных средств на предприятии процедура достаточно сложная.

Каждый раз появляются вопросы, связанные с этапом проведения и правильностью учета в бухгалтерской отчетности.Любой бухгалтер знает, что утилизация основных средств — это основная часть процедуры списания.Бухгалтер оформляет документы, комиссия устанавливает обоснованность списания, и после этого производится демонтаж ОС с последующей передачей их на утилизацию.Моральный износ ОС.Физический износ ОС характеризуется снижением или полной потерей физических и материальных свойств объекта.

Это потеря работоспособности в связи с длительной эксплуатацией. Также можно отнести влияние внешних факторов, способствующих разрушению объекта.Моральный износ – это невозможность использования объекта ОС по причине невозможности приобрести запчасти для ремонта, либо дополнительные модули. Невозможность ремонта по причине отсутствия специалистов, занимающихся ремонтом и эксплуатацией данного морально устаревшего оборудования.Предлагаем ознакомиться Профстандарты в сфере делопроизводства || Профстандарт ведущего документоведаКак уже отмечалось выше, заключение для списания объектов дает утвержденная комиссия предприятия, куда входят:

  1. Материально-ответственные лица, на чьей ответственности находятся объекты.
  2. Председатель комиссии (директор или заместитель);
  3. Главный бухгалтер;
  4. Бухгалтер по учету материальных ценностей;
  5. Заведующий хозяйственной деятельностью;

Комиссия проводит техосмотр оборудования, подлежащего ликвидации для установления технического состояния или определения степени износа.При выявлении несоответствий определяет возможность или невозможность использования объекта по назначению.По итогам проверки составляется заключение комиссии по списанию основных средств.Помимо заключения, составленного собственной комиссией предприятия, объект ОС должен осмотреть специалист сторонней организации, занимающейся ремонтом и эксплуатацией списываемого оборудования.

При невозможности проведения ремонтных работ этой организацией составляется собственное заключение, где описываются:

  1. Технические характеристики объекта;
  2. Основания невозможности дальнейшего использования объекта.

После составляется акт на списание по форме ОС-4. Проводится полная утилизация основных средств после списания и подписания акта всеми членами комиссии.

Важно, в соответствии с положением № 157н действия по демонтажу и разборке осуществляются после выданного заключения о невозможности использования и согласованности с собственником списываемого имущества.Если основные фонды выступают как металлические конструкции или содержат большую часть металла, их ставят на учет как металлолом в подотчет ответственного лица.Оприходование металлолома от списания основных средств отражается в акте формы ОС-4.

Списывается по факту сдачи металлолома.https://www.youtube.com/watch?v=ytdevruПотеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным.

А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.Предлагаем ознакомиться Через какой срок можно подавать на удоПроцедура ликвидации ОС прописана в методических указаниях по учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91). В общем виде она следующая.На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС.

Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение. Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем.

B акте необходимо зафиксировать информацию:

  1. сроке полезного использования объекта;
  2. первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
  3. дате производства или строительства объекта;
  4. начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.
  5. о принятии объекта на баланс предприятия;
  6. покупной стоимости объекта ОС;

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде.

Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант. После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи «Акт на списание основных средств- образец заполнения».Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта.
После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи

«Акт на списание основных средств- образец заполнения»

.Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта.

Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10). Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др.

сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.Вариант 2: подрядный способЕсли демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

  1. Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
  2. Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей.

К учету принимается материал по рыночной цене.https://www.youtube.com/watch?v=uploadВАЖНО!

Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов.

Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение. Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать.Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.Предлагаем ознакомиться Вступление в наследство по закону и завещанию: подводные камниДальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

  1. Дт 62 Кт 91-1;
  2. Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств или иного имущества, определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (например, демонтаж) (п. 106 Инструкции № 157н).Полученные материалы оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с п. 52 – 53 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора

«Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»

, утв.

Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»).Справедливая стоимость материалов или металлолома, полученных при списании ОС, определяется методом рыночных цен (п.

54 СГС «Концептуальные основы»).При определении справедливой стоимости данные о рыночных ценах, полученные от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированные самостоятельно путем изучения цен в открытом доступе, должны быть документально подтверждены (п.

59 СГС «Концептуальные основы»).В связи с этим операции по реализации металлолома в разд.

3 декларации по НДС (форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/) учреждениями-продавцами не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных абз.

7 и 8 п. 8 ст. 161 НК РФ, а также при реализации таких активов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (Письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/).Наряду с этим казенные учреждения обязаны составлять счет-фактуру без учета сумм налога с проставлением о, поскольку гл.

21 НК РФ не предусмотрено выставление счетов-фактур налоговыми агентами при реализации металлолома (абз. 2 п. 5 ст. 168 НК РФ, письма Минфина РФ от 12.04.2019 № 03-07-11/26057, 03-07-11/26184).Налог на прибыль. В целях гл. 25 НК РФ стоимость материалов (или иного имущества), полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включается в состав внереализационных доходов (п.

13 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Внереализационные доходы в натуральной форме принимаются к учету при определении налоговой базы исходя из цены сделки на основании положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ). Исходя из изложенного стоимость металлолома, полученного в результате списания основного средства, оцененная в соответствии со ст.

105.3 НК РФ, является для учреждения внереализационным доходом.

В силу пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода в виде таких отходов при применении метода начисления признается день составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного по требованиям бухгалтерского учета.

Выручка от реализации лома является доходом от реализации. Как указано в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, доход, полученный от реализации, учреждение вправе уменьшить на стоимость реализованного имущества (металлолома), определенную в порядке, установленном абз.

2 п. 2 ст. 254 НК РФ.Предлагаем ознакомиться Материальная выгода: когда и какие налоги возникаютТаким образом, выручка, полученная от реализации лома, может быть уменьшена на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе доходов при списании имущества (см. также Письмо Минфина РФ от 04.04.2019 № 03-03-07/23385).Пример 1.После проведения демонтажа морально устаревшего оборудования оприходован металлолом на сумму 3 000 руб., который в последующем сдан в пункт приема лома. Средства, полученные от его реализации, в размере 3 000 руб.

поступили напрямую в доход бюджета. Казенное учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджете. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Оприходован металлолом по справедливой стоимости 1 105 36 346 1 401 10 172 3 000 Списана стоимость металлолома при его реализации 1 401 10 172 1 105 36 446 3 000 Начислен доход, полученный от реализации металлолома 1 205 74 564 1 401 10 172 3 000 Отражена задолженность по перечислению в бюджет денежных средств, полученных от реализации металлолома 1 304 04 446 1 303 05 731 3 000 Поступили в доход бюджета денежные средства, полученные от реализации металлолома 1 303 05 831 1 205 74 664 3 000Пример 2. Казенное учреждение оприходовало металлолом, образовавшийся в ходе ремонта отопительной системы и демонтажа радиаторов.

Его справедливая стоимость составила 5 000 руб. и равна цене реализации. Специализированная организация по приему лома перечислила денежные средства напрямую в доход бюджета.

Казенное учреждение является администратором доходов бюджета. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Оприходован металлолом по справедливой стоимости 1 105 36 346 1 401 10 199 5 000 Списана стоимость металлолома при его реализации 1 401 10 172 1 105 36 446 5 000 Начислен доход, полученный от реализации металлолома 1 205 74 564 1 401 10 172 5 000 Поступили в доход бюджета денежные средства, полученные от реализации металлолома 1 210 02 446 1 205 74 664 5 000Налогооблагаемая прибыль от реализации в рассматриваемых примерах равна нулю, поскольку выручка, полученная от продажи металлолома, согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ может быть уменьшена на его рыночную стоимость, ранее учтенную в составе внереализационных доходов.Остановимся на основных моментах.

Учитывать металлолом, полученный в ходе разборки списываемого имущества, следует на счете 1 105 36 000. Доходы от его реализации подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.В 2021 году начисленные доходы от реализации металлолома отражаются в бюджетном учете по подстатье 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ, а при кассовом поступлении этих доходов в бюджет – по подстатье 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» КОСГУ. При реализации металлолома формирование налоговой базы по НДС, исчисление и уплату налога в бюджет осуществляет покупатель – налоговый агент.

При этом казенное учреждение обязано выставить счет-фактуру без НДС с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». При заполнении им налоговой декларации данная операция в разд.

3 не вносится.Стоимость металлолома, полученного при демонтаже объектов основных средств, признается внереализационным доходом учреждения (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Выручка от продажи металлолома в целях налогообложения прибыли является доходом от реализации (п.

1 ст. 249 НК РФ). Согласно пп.

2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от продажи металлолома учреждение вправе уменьшить на стоимость реализованного металлолома, которая определяется в порядке, установленном п.

2 ст. 254 НК РФ.Мишанина М.,эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»В налоговом учете обесценение стоимости товара не производится. Как известно, покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль только при их реализацииподп.

3 п. 1 ст. 268 НК РФ. А в случае списания неликвидных товаров чиновники считают, что их стоимость в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как выгоды от такого списания нетПисьма Минфина от 21.07.2011 № 03-03-06/1/428, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397.

Но с проверяющими можно будет и поспорить. Ведь в нашем случае компания не просто списывает (уничтожает) неликвидные товары, а планирует впоследствии получить доход от сдачи их в металлолом.

Стало быть, расходы в виде стоимости списанных неликвидных товаров отвечают требованиям экономической обоснованности и их можно учесть при налогообложении прибылип. 1 ст. 252 НК РФ.Дальше разберемся с ломом, образовавшимся при списании неликвидных товаров. Рыночную стоимость полученного лома придется отразить во внереализационных доходах в том периоде, когда лом был оприходован (то есть на дату составления акта о списании товаров)ст.

250 НК РФ; Письма Минфина от 21.10.2009 № 03-03-05/188; ФНС от 23.11.2009 № 3-2-13/А вот при дальнейшей продаже этого лома списывать в расходы его рыночную стоимость чиновники не разрешают. Объясняется это тем, что в НК не установлен порядок для определения стоимости МПЗ, полученных при списании неамортизируемого имуществап.

2 ст. 254 НК РФ.Конечно, позиция налоговиков крайне невыгодна для компании. Вот несколько доводов в пользу иного подхода:

  1. если не учитывать в расходах стоимость лома при его продаже, то это приведет к двойному налогообложению. Фактически организация отразит доходы в виде рыночной стоимости лома дважды — при его оприходовании и при реализации. А это противоречит правилам НКп. 3 ст. 248 НК РФ.
  2. суды приходят к выводу, что в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов (имущества), которые получены только в результате разборки (демонтажа) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатацииПостановления ФАС МО от 13.04.2011 № КА-А40/1689-11, от 09.08.2011 № КА-А40/8328-11. И если речь идет о списании неликвидного товара, то оснований для отражения налогового дохода в виде стоимости полученного лома нет;

Списание неликвидных товаров не является объектом налогообложения по НДС. Также не облагается НДС и реализация лома, образовавшегося в результате собственного производства/хозяйственной деятельности (когда продажа лома не является видом деятельности вашей компании)подп.

25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Объясним почему.Для освобождения от НДС реализации металлолома требуется наличие лицензиип. 6 ст. 149 НК РФ; п. 34 ч. 1 ст.

12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ. Однако для реализации лома, образовавшегося в процессе собственного производства, лицензия не нужнап. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 12.12.Обратите внимание: реализацию лома надо отразить в разделе 7 декларации по НДСпп.

44—44.7 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/ И счет-фактуру на реализацию вам выставлять не нужноподп.

1 п. 3 ст. 169 НК РФ.Но есть такая проблема. По общему правилу, если имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, входной НДС, ранее правомерно принятый к вычету, компания должна восстановитьподп.

2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Поэтому налоговики при проведении проверки могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по товарам, ставшим впоследствии неликвидными.По нашему мнению, восстанавливать НДС не нужно и у компании есть шанс отстоять эту позицию в судеПостановление 2 ААС от 26.04.2013 № А82-17163/2011.

Ведь товары приобретаются не с целью переработки их в металлолом для дальнейшей реализации, не подлежащей обложению НДС. Они покупались для перепродажи, то есть для облагаемых НДС операций, но были списаны в металлолом в связи с их непригодностью, и поэтому обязанности восстанавливать НДС нет.Метки: металлолом, оприходование, проводка« Предыдущая записьДальнейшая судьба запчастей, полученных в результате демонтажа, может складываться по-разному.

Возможна их продажа в виде отдельных блоков либо сдача в металлолом специализированной организации. Иногда демонтированные запасные части в дальнейшем планируется использовать для ремонта автомобилей аналогичной марки.

Как уже рассматривалось выше, отпуск материалов в производство и иное их выбытие производятся способом, закрепленным в учетной политике организации. В то же время независимо от выбранного способа запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой их единицы (п. 17 ПБУ 5/01). Это, по мнению автора, как раз можно отнести к нашей ситуации.

Пример 5.

ООО «Транспортная компания» после случившейся аварии с участием принадлежащего ей автомобиля ГАЗ 33-07 и последующего демонтажа не подлежащего восстановлению ТС сдало его на специализированный пункт приема металлолома. После произведенной оценки металлолом был оприходован в бухгалтерском учете по рыночной стоимости — 8000 руб.Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Оприходован кузов ТС по цене металлолома10-691-18000Отражена реализация металлолома {amp}lt;*{amp}gt;6291-18000Списана стоимость металлолома91-210-68000( 2 оценки, среднее 4.5 из 5 )Понравилась статья?

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+