Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Как оприходовать основные средства по договору пожертвования в бюджете

Как оприходовать основные средства по договору пожертвования в бюджете

Как некоммерческой организации учитывать основные средства

  1. 7.
  2. 1.
  3. 10.
  4. 4.
  5. 6.
  6. 8.
  7. 5.
  8. 9.
  9. 2.
  10. 3.

Основные средства в некоммерческой организации (далее – НКО) учитывают по особым правилам, отличным от тех, которыми руководствуются коммерческие структуры. Например, в НКО другие проводки в учете имущества и в бухотчетности такие активы показывают иначе. Про все особенности вы узнаете из этой рекомендации. Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур.

Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

  1. срок пользования объектом – более 12 месяцев;
  1. организация не планирует продавать объект;
  1. объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01.Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы .Записи в бухучете при поступлении основных средств будут различаться в зависимости от того, как их получили: или . Купленные основные средства отражают в учете НКО в зависимости от того, за счет каких средств их приобрели и для какой деятельности.

Источников может быть два: доходы от предпринимательской деятельности или целевые поступления.

Проводки для каждого отдельного случая – в таблицах ниже.Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, облагаемой НДС Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка Получен компьютер 08 60 41 000 накладная Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура Принят к зачету НДС по деятельности, облагаемой НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств Основные средства поступили за счет доходов от предпринимательской деятельности, которая НДС не облагается Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Оплачено за компьютер 60 51 48 380 платежное поручение, выписка банка Получен компьютер 08 60 41 000 накладная Отражена сумма НДС, уплаченная поставщику 19-1 60 7380 счет-фактура НДС включен в стоимость объекта, который будет использоваться в приносящей доход деятельности, освобожденной от НДС 68 19-1 7380 счет-фактура, выписка банка Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 000 акт приемки-передачи объекта основных средств Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Оплачено за основное средство 60-2 51 41 300 платежное поручение, выписка банка Получены компьютеры 08 60-1 41 300 накладная, счет-фактура Зачтен аванс, уплаченный поставщику 60-1 60-2 41 300 счет Компьютер принят к учету в качестве объекта основных средств 01 08 41 300 акт приемки-передачи объекта основных средств Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др.

83-1 41 300 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов * Особенность учета основных средств, которые поступили за счет целевого финансирования, заключается в том, что надо использовать счет 83. Остатки по нему Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке

«Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества»

.Такие рекомендации дает Минфин России в пункте 15 информации ПЗ-1/2015, в письмах от 19 февраля 2004 г. № 16-00-14/40, от 4 февраля 2005 г.

№ 03-06-01-04/83. Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по .

Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже. Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п. 76 86 45 000 договор пожертвования и др.

Отражена рыночная стоимость объекта 08 76 45 000 акт Отражены расходы по доставке, сборке, установке 08 76 1500 договоры, акты, счета и др. Зачислено в состав основных средств 01 08 46 500 акт приемки-передачи основных средств Отражен источник финансирования по приобретенному ОС 86-1 и др.

83-1 46 500 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект.

Вместо амортизации в НКО основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 07-02-06/275, от 30 сентября 2010 г.

№ 07-02-06/148. В Бухгалтерском балансе стоимость основных средств НКО отражают в разделе 1 по строке «Основные средства». Сделать это надо по полной первоначальной стоимости. На величину износа ее не уменьшайте.В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств».
На величину износа ее не уменьшайте.В пояснениях к Бухгалтерскому балансу стоимость основных средств НКО отражают в разделе 2 «Основные средства», таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств».

Однако в этой таблице НКО графы «Накопленная амортизация» и «Начисленная амортизация» переименовывают соответственно в «Накопленный износ» и «Начисленный износ».

То есть, в отличие от баланса, в таблице показывают как полную первоначальную стоимость, так и начисленный износ.Об этом сказано в примечании 6 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. В отчете отразите основные средства, которые приобрели за счет целевого финансирования.

Сюда попадут объекты, купленные и в текущем году, и в прошлом.

Отразите их по договорной стоимости по строке

«Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества»

. Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом.

Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно 83 01 45 000 Бухгалтерская справка Списан износ – 010 45 000 Бухгалтерская справка Такой порядок прописан в пункте 6 информации Минфина России ПЗ-1/2015. Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов … … … … … Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная Начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет [(64 900 – 60 000) × 18/118] 91-3 68 748 счет-фактура, расчет Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) [64 900 – 748] 91-9 99 64 152 бухгалтерская справка-расчет Проводки при продаже основных средств в НКО на упрощенке Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Перечислено за объект ОС 60 51 60 000 платежное поручение, выписка банка Акцептован счет поставщика 08 60 50 847,46 накладная Отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС 19 60 9152,54 счет-фактура Сумма НДС включена в стоимость объекта 08 19 9152,54 бухгалтерская справка Объект зачислен в состав основных средств 01 08 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств Отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС 86-2 83 60 000 бухгалтерская справка, смета доходов и расходов … … … … … Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет Отражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС 76 91-1 64 900 договор, накладная Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 83 01 60 000 акт приемки-передачи объекта основных средств Списана сумма износа, начисленного за время эксплуатации объекта ОС 010 21 000 бухгалтерская справка-расчет Получены денежные средства от покупателя ОС 51 76 64 900 выписка банка Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций) 91-9 99 64 900 бухгалтерская справка-расчет Начислен единый налог при упрощенке (64 900 × 6%) 99 68 3894 бухгалтерская справка-расчет Можно ли начислять амортизацию в налоговом учетеНКО, которые получили основное средство безвозмездно либо приобрели его за счет целевых средств и используют его в своей уставной деятельности, амортизацию по нему не начисляют.

Об этом прямо сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.Как определить выручку от продажиПри расчете налога на прибыль выручку от продажи основного средства НКО определяйте как его полную продажную цену без НДС.

Уменьшать ее на расходы по приобретению объекта нельзя.

Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже.

К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода.

А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 251, статьи 250 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г.

№ 03-03-06/4/9.Как начислять НДС при продаже основного средстваДля НКО есть два варианта начисления НДС при продаже основного средства.Первый вариант: НДС надо начислить на полную продажную стоимость (п. 1 ст. 154 НК РФ). Так поступайте, когда при поступлении основного средства НДС не платили.

Например, получили его безвозмездно или приобрели у организации на упрощенке.Второй вариант: начислите НДС на разницу между продажной и остаточной стоимостью объекта.

То есть по правилам пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

По таким правилам определяйте налоговую базу, когда основное средство приобретали с НДС, но к вычету налог не брали. Например, объект использовали для уставной деятельности или в предпринимательской деятельности, освобожденной от НДС.

Все подробности о том, как это сделать, и примеры см.

в . Расходы на приобретениеРасходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.Доходы и расходы при продажеПри расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства. И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте.

И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже.

К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода. А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 346.16, подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 252, статьи 250, пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9. Вопрос — ответ Вас также может заинтересовать

Безвозмездное поступление основных средств

В деятельности автономных учреждений случаи безвозмездного получения основных средств имеют место быть.

В связи с этим возникают вопросы: как документально оформить такую операцию, как оценить основные средства, как отра­зить операции в бюджетном учете, а также нужно ли учитывать их стоимость при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

В данной статье вы найдете ответы на эти и другие вопросы.

Возникновение и оформление имущественных отношений регулируются Гражданским кодексом. Однако в нем не содержится такого понятия, как безвозмездное поступление имущества.

Гражданский кодекс связывает безвозмездное поступление имущества с такими формами имущественных отношений, как дарение и пожертвование. Порядок безвозмездной передачи и оформления вещи в собственность другой стороне (одаряемому) представлен в гл.

32«Дарение»ГК РФ. Такая передача может быть оформлена договором дарения или пожертвования. Из статьи 572 ГК РФ следует, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Составление договора дарения в письменной форме требуется в следующих случаях (п. 2 ст. 574 ГК РФ): – если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.; – если договор содержит обещание дарения в будущем. В иных случаях оформления договора дарения в письменной форме не требуется.

Условиями такого договора не предусматривается использование вещи по определенному назначению. В свою очередь, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п.

1 ст. 582 ГК РФ). Договор пожертвования должен быть оформлен в письменной форме, поскольку в нем должно содержаться условие жертвователя на использование пожертвованного имущества в определенных целях. Иначе пожертвование имущества будет считаться обычным дарением. Таким образом, главным отличием договора дарения от договора пожертвования будет наличие в договоре указания жертвователя на использование этого имущества в определенных целях.

Поскольку дарение и пожертвование являются формами безвозмездной передачи, то в оформляемых договорах не содержится условия об оплате передаваемого имущества.

Рассмотрим порядок принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств, поступивших от коммерческих организаций и физических лиц в качестве дарения, пожертвования.

Чтобы принять к учету основное средство, поступившее в учреждение безвозмездно, нужно определить его стоимость.Определение стоимости основного средства.

Согласно п. 25 Инструкции № 157н к бухгалтерскому учету безвозмездно поступившее основное средство принимается по первоначальной стоимости. Она формируется из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и стоимости услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением его в состояние, пригодное для использования.

Рыночной стоимостью основных средств является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, она должна быть документально подтверждена или определена экспертным путем. Подтвердить рыночную цену можно информацией: – из Росстата; – о рыночных ценах, опубликованной в СМИ; – о ценах на аналогичную продукцию, полученной в письменной форме от предприятий-изготовителей; – о ценах по заключениям экспертов (оценщиков). Определение рыночной стоимости осуществляется созданной в учреждении на постоянной основе комиссией по поступлению и выбытию активов.Принятие основного средства к бухгалтерскому учету.

К бухгалтерскому учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении. Основанием постановки их на учет является акт о приеме-передаче объекта основных средств.

Учреждение, принимающее основное средство в качестве пожертвования, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию этого основного средства (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Автономному учреждению в рамках договора о пожертвовании от физического лица передан компьютер (иное движимое имущество).

3 ст. 582 ГК РФ). Автономному учреждению в рамках договора о пожертвовании от физического лица передан компьютер (иное движимое имущество). На основании оформленного акта приема-передачи компьютер принят к бухгалтерскому учету. Комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов стоимость компьютера определена в сумме 20 000 руб.

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующей проводкой: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Принят к бухгалтерскому учету компьютер 2 101 34 000 2 401 10 180 20 000 Для формирования первоначальной стоимости объекта, поступившего по нескольким договорам, используется счет 106 хх 000 «Вложения в нефинансовые активы». Автономному учреждению в рамках договора пожертвования передано оборудование (иное движимое имущество).

Комиссией по поступлению и выбытию активов определена его рыночная стоимость – 60 000 руб. Учреждение воспользовалось услугами транспортной организации по доставке оборудования. Стоимость услуг – 5 000 руб. На основании составленного акта приема-передачи оборудование принято к бухгалтерскому учету по сформированной первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Сформирована первоначальная стоимость оборудования: – рыночная стоимость оборудования 2 106 31 000 2 401 10 180 60 000 – стоимость услуг транспортной организации 2 106 31 000 2 302 26 000 5 000 Принято к учету оборудование по сформированной первоначальной стоимости 2 101 34 000 2 106 31 000 65 000 Произведена оплата услуг транспортной организации 2 302 26 000 2 201 11 000 5 000Амортизация основного средства. Какихлибо особенностей начисления амортизации по полученным безвозмездно от коммерческих организаций или частных лиц основным средствам Инструкция № 157н не содержит.

Следовательно, для расчета нормы амортизации нужно руководствоваться ее общими правилами. Прежде всего комиссией по поступлению и выбытию активов следует определить срок полезного использования исходя из: а) Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1; б) рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве РФ норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, в случаях отсутствия информации в законодательстве РФ и в документах производителя – на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом: – ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; – ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; – нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта; – гарантийного срока использования объекта.

При поступлении в учреждение объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, определять дату окончания срока полезного использования нужно в указанном порядке, но с учетом срока фактической эксплуатации данного объекта. То есть максимальный срок, предусмотренный для соответствующей амортизационной группы, следует уменьшить на количество лет (месяцев), в течение которых этот объект уже эксплуатировался предыдущими владельцами (п. 44 Инструкции № 157н).Пунктом 92 Инструкции № 157н определен порядок начисления амортизации.

При отнесении объектов основных средств, поступивших безвозмездно, к тому или иному виду амортизацию следует начислять следующим образом: а) на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ: – стоимостью до 40 000 руб.

включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости объекта при принятии к учету; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; б) на объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда: – стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – стоимостью свыше 40 000 руб.
включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; в) на объекты библиотечного фонда: – стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100%-й балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; – стоимостью свыше 40 000 руб.

– в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. На объекты движимого имущества, за исключением библиотечного фонда, стоимостью до 3 000 руб. включительно амортизация не начисляется.

Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п.

85 Инструкции № 157н). В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается записью: Содержание операции Дебет Кредит Начислена амортизация 2 109 хх 271 2 401 20 271 2 104 хх 000 Кроме безвозмездного поступления основных средств от коммерческих организаций и физических лиц, объекты основных средств могут поступать в учреждение безвозмездно от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления.

В этом случае полученный объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. 27 Инструкции № 183н). Информацию о стоимости и начисленной амортизации передающая сторона указывает в извещении (ф. 0504805) и акте о приеме-передаче объекта основных средств.

Срок полезного использования полученного основного средства учреждение определяет с учетом срока его фактической эксплуатации (п. 44 Инструкции № 157н). Дальнейшее начисление амортизации получающая сторона производит в общеустановленном порядке.

В Письме Минфина РФот 18.09.2012 № 020607/3798 приведена корреспонденция счетов, которой следует отразить поступление в учреждение основного средства от учредителя и расчеты с ним.

Содержание операции Дебет Кредит Принято к учету полученное от учредителя основное средство: – сумма балансовой стоимости 4 101 хх 000 4 401 10 180 – сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 хх 000 Отражены расчеты с учредителем на сумму балансовой стоимости основного средства 4 401 10 172 4 210 06 000 Начислена амортизация по основному средству в период его эксплуатации 4 109 хх 271 4 401 20 271 4 104 хх 000 Автономному учреждению учредителем был передан автобус (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 900 000 руб. и начисленной амортизацией 300 000 руб.

Автобус был принят к учету на основании акта приема-передачи. Он будет использоваться при осуществлении основной деятельности учреждения.

В течение года было списано оборудование (особо ценное движимое имущество) с балансовой стоимостью 120 000 руб. и со 100%-й начисленной амортизацией, приобретенное за счет средств субсидии. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Принято к учету полученное от учредителя основное средство: – сумма балансовой стоимости 4 101 25 000 4 401 10 180 900 000 – сумма начисленной амортизации 4 401 10 180 4 104 25 000 300 000 Списана начисленная сумма амортизации по списанному оборудованию 4 104 24 000 4 101 24 000 120 000 Отражены расчеты с учредителем при составлении годового отчета (900 000 120 000) руб. 4 401 10 172 4 210 06 000 780 000 Поступление основного средства от иного органа государственной власти или государственного (муниципального) учреждения следует отразить в бухгалтерском учете следующей записью: Содержание операции Дебет Кредит Принято к учету основное средство: – сумма балансовой стоимости 2 101 xx 000 2 401 10 180 – сумма начисленной амортизации 2 401 10 180 2 104 xx 000 Кроме того, безвозмездно основные средства могут поступать от наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций. Такое поступление основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией счетов: Содержание операции Дебет Кредит Поступление основного средства от наднациональных организаций и правительств иностранных государств Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 152 Поступление основного средства от международных финансовых организаций Принято к учету основное средство по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении 2 101 xx 000 2 401 10 153Налог на добавленную стоимость.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС безвозмездная передача основных средств, в частности, государственным и муниципальным учреждениям. Таким образом, при передаче автономному учреждению основных средств начисления НДС не производятся.Налог на прибыль.

В статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Из этого перечня выделим те доходы, которые относятся к теме данной статьи. Так, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы: – в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп.

8 п. 1); – в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.

14 п. 1); – в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями (пп. 22 п. 1); – в виде пожертвований (признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским законодательством) от организаций и физических лиц, использованные получателями по назначению (пп.

1 п. 2). Пожертвования, оформленные договором и использованные согласно их назначению, установленному жертвователем, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если пожертвованное имущество используется не по назначению, его рыночная стоимость учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (п.

14 ст. 250 НК РФ). В составе внереализационных доходов учитывается также имущество, полученное по договору дарения (безвозмездно) (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому учреждения должны четко разграничивать имущество, поступившее в рамках договора дарения и пожертвования (об этом было указано выше), в целях недопущения занижения налоговой базы. Нужно обратить внимание на такой факт: при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать амортизацию по основным средствам, полученным безвозмездно, следует только, если их стоимость включена во внереализационный доход и если основные средства отвечают требованиям, которые относят их к амортизируемому имуществу согласно п.

1 ст. 256 НК РФ. Для того, чтобы объекты основных средств признать амортизируемым имуществом, они должны отвечать следующим требованиям: – принадлежать учреждению на праве собственности; – их использование направлено на извлечение дохода; – срок их полезного использования должен превышать 12 месяцев; – первоначальная стоимость имущества должна быть больше 40 000 руб.

  1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
  2. Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Журнал :

  1. , эксперт журнала «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Пожертвования учреждению спорта

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (ст. 582 ГК РФ). В качестве пожертвований могут выступать как денежные средства, так и иные объекты имущества.

С 01.01.2019 доходы в виде пожертвований отражаются в бухгалтерском учете по‑новому. Об этом и не только расскажем в статье.

Рекомендуем прочесть:  Визовый ли режим в турцию

Характерной чертой пожертвований является их безвозмездность. На принятие пожертвования не требуется чьего‑либо разрешения или согласия.

При пожертвовании имущества юридическим лицам жертвователь вправе установить условие об использовании такого имущества по определенному назначению. В этом случае организация, принимающая пожертвование, должна вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Стоит отметить, что если использование имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением невозможно (к примеру, вследствие изменившихся обстоятельств), то оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти, ликвидации жертвователя – по решению суда (п.

3, 4 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с обозначенным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением вышеприведенных правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования (п. 3, 4 ст. 582 ГК РФ). Договорные отношения.

При принятии пожертвования зачастую возникает вопрос: надо ли такие операции оформлять договором? Поскольку пожертвование – частный случай дарения, ГК РФ обязывает оформлять указанные операции письменно, если одновременно выполняются два условия: 1) одаряемый является юридическим лицом; 2) стоимость дара превышает 3 000 руб. Исходя из этого, если стоимость дара больше 3 000 руб., передача пожертвования учреждению спорта должна быть оформлена письменно.

Кроме того, целесообразно оформлять письменный договор и в том случае, когда жертвователь установил условие об использовании пожертвованного имущества по определенному назначению. Наиболее простым способом зафиксировать такое назначение является его указание в договоре, подписанном обеими сторонами.

Наиболее простым способом зафиксировать такое назначение является его указание в договоре, подписанном обеими сторонами.

Во всех остальных случаях сделка по передаче пожертвования может быть совершена устно. 3 Возможность устной передачи пожертвований не распространяется на недвижимое имущество.

При дарении недвижимости письменный договор оформляется в обязательном порядке, поскольку такой договор подлежит государственной регистрации (п.

3 ст. 574 ГК РФ). Кроме того, важно отметить, что наличие письменного договора при принятии пожертвования (даже в тех случаях, когда его оформление необязательно) поможет правильно квалифицировать такие поступления в целях налогового учета и избежать претензий со стороны налоговых органов. КОСГУ для учета пожертвований.

С 2021 года для отражения доходов в виде пожертвований применяются новые статьи КОСГУ: 1) в части денежных поступлений:

  1. статья 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера» – денежные пожертвования на иные цели;
  2. статья 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера» – согласно п. 7 Порядка № 209н на данную статью относятся денежные пожертвования, которые направляются на приобретение (создание) основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов;

2) в части неденежных поступлений – статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления», которая также детализирована на поступления текущего и капитального характера. При применении перечисленных статей необходимо также учитывать категории жертвователей: организации госсектора, прочие организации, физические лица, нерезиденты и т.

д. Для них преду­смотрены разные подстатьи. К примеру, при поступлении от физических лиц (резидентов РФ) денежных пожертвований на приобретение основных средств используется подстатья 165

«Поступления капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»

, при поступлении имущества в виде оборудования – подстатья 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц» КОСГУ. При аналогичных поступлениях от коммерческих организаций используются подстатьи 165 и 196 (

«Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»

) КОСГУ соответственно.

2 Напомним, до 2021 года пожертвования отражались по статье 180 «Прочие доходы» (подстатья 189 «Иные доходы») КОСГУ. Бухгалтерский (бюджетный) учет. В бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений операции, связанные с поступлением пожертвования, отражаются в рамках приносящей доход деятельности – по коду вида финансового обеспечения (КВФО) 2.

При этом денежные средства, поступившие в виде пожертвования, расходуются бюджетными (автономными) учреждениями самостоятельно.

У казенных учреждений источником обеспечения всех расходов являются средства соответствующих бюджетов, поэтому операции по поступлению денежных пожертвований отражаются по КВФО 1 «Бюджетная деятельность». Как правило, пожертвования денежных средств в пользу таких учреждений перечисляются в бюджет жертвователями. Казенные учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться указанными средствами (расходовать их).

Вместе с тем стоит отметить, что суммы пожертвований, зачисленные в бюджет, впоследствии могут быть доведены казенным учреждениям в виде дополнительных лимитов бюджетных обязательств для осуществления целевых расходов (Письмо Минфина РФ от 17.05.2011 № 02‑03‑09/2016). С учетом новых статей (подстатей) КОСГУ для отражения доходов в виде пожертвования применяются и новые аналитические счета. Рассмотрим обновленные корреспонденции счетов по поступлению пожертвований.

Содержание операции Бюджетные (автономные) учреждения Казенные учреждения Дебет Кредит Дебет Кредит Денежные пожертвования Начислены доходы по договору пожертвования, предусматривающему условия о целевом расходовании средств 2 205 50 000 2 205 60 000 2 401 40 150 2 401 40 160 1 205 50 000 1 401 10 150 1 401 40 150 Начислены доходы при принятии пожертвования без условий по их использованию 2 205 50 000 2 205 60 000 2 401 10 150 2 401 10 160 Поступили денежные пожертвования учреждению 2 201 34 510 2 201 11 510 2 201 27 510 2 205 50 000 2 205 60 000 – – Зачислены суммы пожертвований в бюджет: отражаются администратором доходов бюджета, осуществляющим полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет – – 1 210 02 190 1 205 50 000 отражаются администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет (на основании извещения (ф. 0504805)) – – 1 304 04 190 1 303 05 730 1 303 05 830 1 205 50 000 Списаны в доход текущего года суммы пожертвований при представлении жертвователю отчета о достижении целевых показателей 2 401 40 150 2 401 40 160 2 401 10 150 2 401 10 160 1 401 40 150 1 401 10 150 Неденежные пожертвования Приняты к учету объекты имущества (объекты нефинансовых активов), полученные в виде пожертвования, на основании договора, акта при- ема-передачи (акта дарения), подтверждающих безвозмездность передачи жертвователем имущества и факт получения объектов 2 100 00 000 2 401 10 190 2 401 40 190 2 100 00 000* 2 401 10 190* * Для казенных учреждений данная проводка применяется в части отражения безвозмездно полученного имущества. По нашему мнению, ее можно использовать и для отражения имущества, принятого в виде пожертвования.

7 Коммерческая фирма по договору пожертвования перечислила спортивной школе (бюджетное учреждение) на лицевой счет денежные средства в размере 100 000 руб.

на ремонт спортивного зала. Согласно условиям договора школа обязана отчитаться в целевом использовании указанных средств.

Кроме того, по этому же договору фирма безвозмездно передала спортивные тренажеры на сумму 50 000 руб. (иное движимое имущество). В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Начислены доходы в виде денежного пожертвования на основании заключенного договора 2 205 55 564 2 401 40 155 100 000 Поступили на лицевой счет школы денежные средства в виде пожертвования 2 201 11 510 2 205 55 664 100 000 Забалансовый счет 17 (статья 155 КОСГУ) Отражены доходы текущего периода на основании отчета о целевом использовании средств пожертвования, предоставленного жертвователю 2 401 40 155 2 401 10 155 100 000 Приняты к учету спортивные тренажеры, поступившие в виде пожертвования 2 101 34 310 2 401 10 196 50 000 При принятии к учету пожертвованных объектов нефинансовых активов, стоимость которых не указана в договор пожертвования учреждениям, определяется их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемая справедливой стоимостью названного объекта, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Порядок определения такой стоимости установлен п. 25 Инструкции № 157н. Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, и определяется в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем. При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются:

  1. данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  2. экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
  3. сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

В случае если данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким‑либо причинам недоступны, в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной 1 руб. При этом указанные материальные ценности, соответствующие критериям признания активов, отражаются учреждением на балансовых счетах в условной оценке «один объект – один рубль».

После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по объекту нефинансового актива (материальной ценности), отраженные на дату признания в условной оценке, комиссией учреждения осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта. Налоговый учет. В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики – получатели названных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Из вышеприведенных норм законодательства следует, что для целей исчисления налога на прибыль организаций поступившие пожертвования вправе не учитывать только некоммерческие организации при условии, что такие пожертвования получены и использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации (письма Минфина РФ от 30.10.2018 № 03‑03‑06/3/77988, от 12.10.2018 № 03‑03‑06/3/73409).

В соответствии с пп. 8 п. 3 ст.

50, ст. 123.22 ГК РФ, ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7‑ФЗ «О некоммерческих организациях» одними из форм некоммерческих организаций являются государственные (муниципальные) учреждения – бюджетные, автономные и казенные учреждения. Таким образом, в случае получения учреждением доходов в виде пожертвования, признаваемого таковым в соответствии с ГК РФ, названные доходы не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных ст.

251 НК РФ, то есть такое пожертвование должно быть использовано по целевому назначению, а налогоплательщик – получатель пожертвования обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (письма Минфина РФ от 30.10.2018 № 03‑03‑06/3/77988, 03‑03‑06/3/73409). Пожертвования, полученные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и использованные не по целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке на основании п. 14 ст. 250 НК РФ. Кроме того, согласно указанному пункту налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках целевых поступлений (то есть пожертвования), по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации (в составе налоговой декларации заполняется лист 07

«Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»

(далее – отчет)).

Суммы пожертвования указываются в отчете под кодом 140. При этом пожертвованные основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.

* * * Учреждения спорта имеют право получать пожертвования в виде как денежных средств, так и иного имущества. Принятие пожертвований, по нашему мнению, целесообразно оформлять письменным договором даже в тех случаях, когда законодательством данная обязанность не установлена (например, при пожертвовании движимого имущества стоимостью менее 3 000 руб.).

Такой договор пожертвования учреждениям необходим при квалификации проверяющими полученного имущества как пожертвования, а также при закреплении условий его использования, установленных жертвователем.

Кроме того, наличие договора позволит избежать претензий со стороны налоговых органов. Для отражения доходов в виде пожертвований с 2021 года применяются новые статьи КОСГУ: 150, 160, 190 (вместо статьи 180).

Названные статьи используются в разрезе видов поступлений (текущие и капитальные), а также источников поступлений (организации госсектора, иные организации, физические лица и т. д.). С учетом новых кодов КОСГУ скорректирован и порядок отражения указанных доходов на аналитических бухгалтерских счетах.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+