Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Как списать безнадежную дебиторскую задолженность и отразить в учете

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность и отразить в учете

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности

  1. 6.
  2. 1.
  3. 3.
  4. 7.
  5. 2.
  6. 4.
  7. 5.

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете. Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях: У кого возникает дебиторская задолженность Основание Покупатель Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары Заказчик Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги) Поставщик Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары Исполнитель Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги) Заимодавец Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем Организация-работодатель Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

  1. после истечения срока исковой давности;
  1. в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо) Срок исполнения определен моментом востребования На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался ООО «Торговая фирма «Гермес»» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары.

По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года.

Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила. Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2021 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.После перерыва течение срока исковой давности начинается заново.

При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте.

Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г.

№ 35-ФЗ о противодействии терроризму.Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново.

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ. Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался ООО «Торговая фирма «Гермес»» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары.

По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо.

1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность.

В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст.

203 ГК РФ).Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г.

№ 43. В него, в частности, входят:

  1. признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;
  1. изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
  1. подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности.

Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426). Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию.

Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955.В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей).

В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства.

Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г.

№ 43. Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ).Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по . по приказу руководителя ().Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г.

Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

  1. договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
  1. товарные накладные;
  1. акты выполненных работ (оказанных услуг);
  1. акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г.

Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Сумму задолженности спишите .В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76.) – списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).При списании разницы сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76.) – списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности.

Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

(Инструкция к плану счетов):Дебет 007 – отражена списанная дебиторская задолженность.В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п.

77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:Дебет 51 Кредит 76 – поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;Дебет 76 Кредит 91-1 – отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;Кредит 007 – погашена списанная дебиторская задолженность.

77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:Дебет 51 Кредит 76 – поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;Дебет 76 Кредит 91-1 – отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;Кредит 007 – погашена списанная дебиторская задолженность. Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете. Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась: 1) сомнительная дебиторская задолженность организаций: ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 170 700 руб.; 2) задолженность ООО «Производственная фирма «Мастер»» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ).

Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва. По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва. В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб. С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила: 45 400 руб.

+ 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки: Дебет 63 Кредит 62 – 45 400 руб.

– списана дебиторская задолженность за счет резерва; Дебет 91-2 Кредит 63 – 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г.

№ 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362. При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: (п. 5 ст. 266 НК РФ).

И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп.

2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек?Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом. Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г.

№ 03-03-06/1/457.Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов.

А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г.

№ 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности.

То есть данную сумму уже нереально взыскать.

А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию. А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г. № ВАС-12510/12). Вас также может заинтересовать

Как списать дебиторскую задолженность, не нарушая требований Минфина и ФНС

15 мая 2021Согласно письму Министерства финансов (Минфин) РФ от 21.10.2008 г.

№03-03-06/1/596 организация-кредитор имеет право уменьшить облагаемую налогами, включая НДС, базу на полную сумму невозможных к взысканию долгов. Их можно отразить на балансе как внереализационные расходы.

Основания для проведения этой процедуры перечислены в п. 2 ст. 266 НК РФ .Финансовая несостоятельность контрагента сама по себе не является основанием для признания непогашенного им обязательства невозможным к взысканию долгом. Минфин РФ указывает два обязательных условия для списания кредиторской задолженности на внереализационные расходы (см.

письмо от 11.04.2008 г. №03-03006/1/276):1. Должник признан банкротом по решению суда.2. Предприятие заемщика ликвидировано и исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

К общим правилам следует добавить два уточнения:1. Минфин РФ не признает безнадежной задолженность, обеспеченную поручительством (см. письмо ведомства от 09.06.2014 г.

№03-03-10/27603).2. Судебная практика не поддерживает уменьшения облагаемой налогом на прибыль базы на сумму невозможных к взысканию долгов взаимозависимых лиц (см. Постановление АС Волго-Вятского округа (ВВО) от 10.01.2018 г.

№Ф01-5206/2017 по делу №А79-9660/201).Кейс. На балансе предприятия числится дебиторская задолженность.

Это непогашенное обязательство контрагента, в отношении имущества которого началась процедура конкурсного производства.

В реестр кредиторских требований была включена только часть задолженности заемщика-банкрота.Вопрос. Каковы порядок и основания для списания такого непогашенного обязательства?Ответ:1.

Общую сумму безнадежных долгов (согласно п.

2 ст. 266 НК РФ) можно назвать внереализационными расходами (см. пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). 2. Невозможность взыскания заемных средств с контрагента должна подтверждаться постановлением судебного пристава по окончании исполнительного производства (правило регулируется гл. 25 НК РФ). 3. Дебиторская задолженность по контрагенту, в отношении имущества которого процедура конкурсного производства еще не завершена, до момента ее окончания безнадежным долгом не признается.

25 НК РФ). 3. Дебиторская задолженность по контрагенту, в отношении имущества которого процедура конкурсного производства еще не завершена, до момента ее окончания безнадежным долгом не признается. При этом кредитор должен заявить свои требования, и они должны быть включены в реестр.4. Запись о ликвидации организации-должника вносится в ЕГРЮЛ на основании вынесенного арбитражным судом вердикта о завершения конкурсного производства (согласно п.

4 ст. 149 127-ФЗ).5. Включение задолженности в реестр требований в неполном объеме не оказывает влияния на право кредитора отнести ее к внереализационным расходам.Вывод. Всю дебиторскую задолженность можно отнести к внереализационным расходам на основании записи в ЕГРЮЛ о ликвидации контрагента.

Как полное, так и частичное ее включение в реестр кредиторских требований особого значения не имеет.Процедура уменьшения базы налогообложения на сумму обязательств обанкротившейся кредитной организации реализуется в особом порядке:1.

Признание такого долга безнадежным возможно только после ликвидации банка (см. письмо Минфина РФ от 17.01.2006 г.

№03-03-04/1/26).2. Кредитор обязан обратиться в суд и предъявить исковые требования финансовой организации. Отсутствие соответствующего ходатайства означает непринятие достаточных мер по истребованию задолженности с банка (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.12.2007 г.

№20-12/124748).Судебная практика поддерживает эти правила. ФАС Уральского округа выпустил Постановление от 23.08.2005 г. №Ф09-3582/05-С7. Документ обязывает кредиторов подавать иск о взыскании дебиторской задолженности во время проведения процедуры банкротства финансовой организации.

Обратное свидетельствует об отсутствии намерений истребовать погашение обязательства. Постановление было вынесено по делу о признании неправомерными действий налогоплательщика, желающего отнести весь объем спорной дебиторской задолженности к внереализационным расходам.Постановления ФАС Центрального округа от 16.03.2006 г. №А08-4755/05-9 и ФАС ВВО от 25.01.2005 г.

№43-6401/204-16-415 содержат такие же выводы.НК РФ не устанавливает конкретных периодов. Позиция надзорного органа отражена в письме УФНС РФ по г. Москве от 08.04.2008 г. №20-12/034110. Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму безнадежных к взысканию непогашенных обязательств должно осуществляться по окончании ликвидации организации-должника, официально подтвержденной выпиской из ЕГРЮЛ.Минфин РФ перечисляет 3 документальных основания, подтверждающих дату признания безнадежного долга:1.

Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму безнадежных к взысканию непогашенных обязательств должно осуществляться по окончании ликвидации организации-должника, официально подтвержденной выпиской из ЕГРЮЛ.Минфин РФ перечисляет 3 документальных основания, подтверждающих дату признания безнадежного долга:1. День внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации компании-должника.2. Дату оформления акта госорганом.3.

День постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства.Вопрос. В каком периоде следует списывать долг, если признание его безнадежным возможно на нескольких основаниях?Ответ.

Разъяснения содержит письмо Минфина РФ от 28.03.2008 г.

№03-03-06/4/18. Если имеют место несколько оснований для признания долга безнадежным, списывать его следует в периоде наступления более раннего основания.Истекший срок давности является достаточным и самостоятельным основанием для отнесения непогашенной дебиторской задолженности к внереализационным расходам. Правило применимо при следующих обстоятельствах:1. В отношении имущества организации-должника открыто конкурсное производство.2.

Непогашенное обязательство не включено в реестр кредиторских требований.Из писем Минфина РФ от 11.04.2008 г.

№03-0-30-06/1/276 и от 21.04.2006 г. №03-03-04/1/380 следуют 2 вывода:1. Срок исковой давности не может распространяться на требования, включенные в кредиторский реестр.2.

До завершения процедуры конкурсного производства списывать долги на этом основании нельзя.

Судебная практика по соответствующим кейсам противоречива. Чью сторону примет уполномоченная инстанция – кредитора или налогового органа – зависит от обстоятельств конкретного дела.Рекомендация экспертов:

«Следует четко понимать, какое событие случится быстрей – удовлетворение требования в ходе конкурсного производства или истечение срока исковой давности по погашению задолженности, так что прогнозируйте риски»

.

В арбитражной практике встречается множество случаев реализации права руководителя предприятия на списание дебиторской задолженности в более позднем налоговом периоде.

При таких обстоятельствах судебная инстанция, как правило, принимает сторону кредитора. Основание – п. 77 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г.

№34н:1. Нереальные для взыскания долги по каждому обязательству списываются на основании данных инвентаризации и приказа руководителя предприятия-кредитора.2. Сроки проведения упомянутой процедуры законодательством не предусматриваются.ФАС Центрального округа выпустил Постановление от 25.08.2008 г. №А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 подтвердил это правило и подчеркнул, что не существует оснований, обязывающих кредитора списывать непогашенные обязательства исключительно в периоде признания невозможности их исполнения.Остались вопросы?

Получите бесплатную консультацию эксперта

Списание задолженности: бухгалтерский и налоговый учет

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности всегда вызывает множество вопросов даже у бухгалтеров с отличным послужным стажем, так как в деятельности почти каждой организации всегда возникают ситуации, когда контрагент отказывается платить или просто, не погасив обязательства, ликвидировался. В данной статье мы рассмотрим основные вопросы отражения, списания кредиторской и дебиторской задолженности, то есть как, куда, когда и на основании каких документов списать данную задолженность, как в бухгалтерском, так и налоговом учет. Инвентаризация расчетов — это сверка сумм дебиторской и кредиторской задолженности по данным вашей организации и данным ее контрагентов.

Согласно ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно части 1 статьи 11 — организации обязаны проводить инвентаризацию своих активов и обязательств.

В соответствии с частью 3 статьи 11 Закона № 402-ФЗ экономические субъекты сами устанавливают случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации. Но есть одно исключение: некоторые активы и обязательства попадают под проведение обязательной инвентаризации, которая устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Процесс проведения инвентаризации устанавливает правильность и обоснованность отражения сумм дебиторской и кредиторской задолженности путем документальной проверки.

Основные принципы проведения инвентаризации установлены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

.

Количество инвентаризаций в отчетном году, а также дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых, устанавливаются руководителем организации (п. 2.1 Методических указаний), за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 Методических указаний по инвентаризации. В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» , формируя учетную политику, организация утверждает порядок проведения инвентаризации своих активов и обязательств.

Согласно инвентаризация расчетов обязательно проводится:

  1. при списании дебиторской и кредиторской задолженности;
  2. при создании резерва по сомнительным долгам.
  3. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации таков.

Бухгалтеру необходимо составить справку о задолженности (дебиторской или кредиторской). В справке указываются сведения, отраженные в бухгалтерском учете о задолженности. Также справка должна содержать информацию о наименовании дебиторов и кредиторов организации, основаниях возникновения задолженности, периоде возникновения задолженности и реквизиты подтверждающих ее документов.

Также справка должна содержать информацию о наименовании дебиторов и кредиторов организации, основаниях возникновения задолженности, периоде возникновения задолженности и реквизиты подтверждающих ее документов. Для удобства суммы задолженности в справке группируются в разрезе бухгалтерских счетов. На основании справки о задолженности (дебиторской или кредиторской), а также актов сверок с контрагентами или иных документов, в которых дебиторы и кредиторы подтверждают наличие и размер задолженности, составляется акт (п.

п. 73, 74 Положения по бухучету № 34н, Указания, утв.

Постановлением Госкомстата № 88). Акт составляется на основании унифицированной формы №ИНВ17. Организация вправе разработать и свой собственный документ для учета результатов инвентаризации.

Но необходимо помнить, что такой документ должен содержать все реквизиты, установленные в статье 9 Закона № 402-ФЗ, и его форма должна быть утверждена руководителем.

Это можно сделать в приложении к учетной политике по бухгалтерскому учету.

Если акт сверки организация решит не создавать, то подтвердить согласование суммы задолженности можно письмом контрагента о признании им своего долга. Суммы задолженности, признанные и не признанные дебиторами и кредиторами, а также суммы нереальных к взысканию долгов с истекшим сроком исковой давности или по ликвидированным контрагентам отражаются в акте отдельно. По выявленной в ходе инвентаризации безнадежной дебиторской или кредиторской задолженности необходимо подготовить приказ руководителя о списании безнадежных долгов.

Дебиторская задолженность — это имущественное требование организации к его должникам, возникшее в силу действия заключенного договора или правовой нормы.

Возникновение дебиторской задолженности обусловлено невыполнением договорных обязательств. Просроченной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не погашена в установленный срок. Задолженность числится на балансе организации до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана нереальной к взысканию.

Взыскать просроченную дебиторскую задолженность организация вправе в пределах срока исковой давности. Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежащей списанию с баланса в полной сумме, в том числе с НДС, если наступило одно из следующих обстоятельств:

  1. судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
  2. должник ликвидирован;
  3. истек срок исковой давности;
  4. исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;

В соответствии с пунктом 77 Положения № 34н на основании проведенной инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также задолженность, нереальная к взысканию по иным основаниям, списывается в расходы по каждому обязательству, а также в соответствии с письменным обоснованием и приказом руководителя организации. Дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты, если резерв не создавался в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения № 34н.

Списание дебиторской задолженности в убыток при непогашении задолженности и истечении срока исковой давности не является основанием для аннулирования задолженности. Задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Согласно пунктам 4 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 сумму списываемой дебиторской задолженности включают в состав прочих расходов.

Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. ). Порядок списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете следующий. На дату признания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, то есть на дату истечения срока исковой давности, делается запись на сумму созданного резерва:

  1. Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
  2. Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Если созданного резерва недостаточно, оформляются проводки:

  1. Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг;
  2. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  3. Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов&raqu; —учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Если должник в дальнейшем все-таки уплатит долг, в учете будут сделаны записи:

  1. Кредит 62 (60, 76 и др.) — поступили денежные средства от должника;
  2. Дебет 62 (60, 76 и др.) Кредит 91 — полученный долг включен в состав прочих доходов;
  3. Дебет 51 «Расчетные счета»
  4. Кредит 007 — списан безнадежный долг, погашенный должником.

В налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (3 года со дня возникновения задолженности, ст.

196 ГК РФ), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Долгами, нереальными к взысканию, также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным Законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа.

Долги прекратившей деятельность фирмы являются безнадежными с даты ее исключения из ЕГРЮЛ (, , , ). При списании задолженности по причине ликвидации организации-должника необходимо также иметь документ, подтверждающий ликвидацию организации-должника, — выписку из ЕГРЮЛ (). Таким образом, основанием для списания задолженности может быть истечение трех лет с даты возникновения задолженности, или задолженность может быть списана на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, невозможно установить место нахождения должника, его имущества и т.
Таким образом, основанием для списания задолженности может быть истечение трех лет с даты возникновения задолженности, или задолженность может быть списана на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, невозможно установить место нахождения должника, его имущества и т.

д.), либо ликвидации организации, либо исключение организации из ЕГРЮЛ. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается в состав внереализационных расходов.

Необходимо помнить, что одним из обязательных условий включения безнадежного долга в состав налоговых расходов является наличие первичных документов, подтверждающих образование дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Хозяйствующему субъекту необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности.

Образования безнадежных долгов, а также суммы и сроки могут быть подтверждены:

  1. договором, в котором указана дата срока платежа;
  2. накладными на передачу ценностей, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);
  3. приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (см: Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011 № платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;

Также документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие требованиям Закона № 402-ФЗ первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.) (см.

) В соответствии с пунктом 7 статьи 272 НК РФ дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена.

Согласно данной статье налогового кодекса РФ расходы в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитываются в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает названный срок (см: Письмо Минфина РФ от 06.02.2015 № 03—03—06/1/4995).

Нормы Налогового кодекса РФ не предоставляют налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода (по своему усмотрению), в котором в состав расходов включается безнадежная к взысканию дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект, проводя инвентаризацию по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода, должен по итогам проведения инвентаризации определить сумму дебиторской задолженности, нереальную к взысканию дебиторскую задолженность (например, по которой срок исковой давности истек), и произвести списание данной задолженности. Такой алгоритм действий приведен Президиумом ВАС РФ в .

При этом содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Соответственно, безнадежную дебиторскую задолженность, возникшую в марте 2015 года, налогоплательщик может учесть в качестве безнадежного долга для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31 марта 2018 года.

Просроченная задолженность будет включена в состав внереализационных расходов в марте 2018 года. Во избежание споров с проверяющими, списание дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию, необходимо отражать именно в том периоде, в котором она стала безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ). Переносить безнадежную признание дебиторской задолженности в расходы на следующий налоговый или отчетный период очень рискованно (см.

). В налоговом учете порядок списания безнадежной задолженности зависит от наличия резерва по сомнительным долгам. Если его нет — спишите весь безнадежный долг в расходы.

Если резерв создавался — спишите долг за счет резерва, то есть уменьшите резерв на безнадежную задолженность. Если же резерва не хватит, остаток долга включите в расходы (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ). Кредиторская задолженность — это долги к уплате.

Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.

С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, причем, как правило, без уплаты процентов.

Это положительная сторона кредиторской задолженности. Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлени судебных исков, в худшем случае — признанию предприятия банкротом.

Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата. Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и Положением № 34н. Согласно пункту 7, 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской задолженности, нереальная к взысканию, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с пунктом 78 Положения № 34н списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у хозяйствующих субъектов.

Таким образом, документы для списания кредиторской задолженности аналогичны документам для списания дебиторской задолженности.Общий срок исковой давности составляет 3 года. Правильно отсчитатьэти 3 года проще по таблице: Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо) Срок исполнения определен моментом востребования На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, согласно Плану счетов находят свое отражение по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.

Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом: Дебет 60, 62, 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — списана кредиторская задолженность. Суммы кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ учитываются в составе внереализационных доходов в полной сумме (с учетом НДС). При наличии задолженности, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ, она не включается в состав доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководства организации. Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 НК РФ.

Доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (см.

Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03—03—06/1/38 и Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.07.2008 № 20—12/063584). Президиум ВАС РФ высказался, что «хозяйствующий субъект должен учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный организацией (п.

18 ст. 250 НК РФ). Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли организацией инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности» (см. ). В сказано, что «порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением № 34н.

Поэтому при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления инспекцией налога на прибыль, а также пеней и штрафа на сумму кредиторской задолженности не было». С учетом вышеизложенного рекомендуем более щепетильно подходить к данному вопросу, тщательней отслеживать наличие кредиторских задолженностей организации и особое внимание уделить сроку их давности (нахождения на балансе) для того, чтобы составить все необходимые документы вовремя и списать в необходимом периоде. Для избежание налоговых рисков, рекомендуем приказ о списании кредиторской задолженности издавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности.

В том же налоговом (отчетном) периоде необходимо учесть внереализационный доход от списания задолженности.

Если организация пропустит дату списания кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, то безопаснее внести исправления в тот отчетный (налоговый) период, когда срок исковой давности истек, и подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ). Но необходимо помнить, что перед подачей уточненной декларации необходимо уплатить задолженность и пени, чтобы избежать штрафов со стороны контролируемых органов. При получении налогоплательщиком оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется, исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п.

1 ст. 154 НК РФ). В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг). Также вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих ТРУ, реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п.

5 ст. 171 НК РФ). При списании продавцом по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей (см.

). В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ

«в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ»

. Соответственно, хозяйствующий субъект имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанную в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов.

При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФ не предусмотрена (см. , ). Следовательно, по мнению Министерства Финансов РФ, НДС, исчисленный с полученного аванса, включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается, при этом к вычету он также не принимается.

Хотелось бы отметить, что суды также поддерживают данную точку зрения, выраженную Минфином РФ (см.

, ). Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ отражать списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, безопаснее именно в том периоде, в котором она стала безнадежной. И не переносить ее признание в расходах на следующий налоговый период (, Постановление ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10).

Дебиторская задолженность должна быть подтверждены первичными документами, свидетельствующими о совершении операции, в результате которой образовался долг.

Это могут быть договоры, в которых указаны даты сроков платежей; товарные накладные; акты выполненных работ и т. д. Нелишними будут акт инвентаризации дебиторской задолженности, а также приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежной (см.

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011 № Организациям, которые примут решение списывать безнадежную дебиторскую задолженность в расходах позже последнего числа отчетного (налогового) периода, в котором наступило событие, необходимо приготовиться к спору с инспекторами. В соответствии с пунктом 18 статьи 250, пунктом 4 статьи 271 НК РФ, безнадежную кредиторскую задолженность нужно отразить в доходах в последний день того квартала или года, в котором она стала безнадежной. Причем не важно, издавал ли руководитель приказ о списании просроченных долгов (см.

, ). Если организация пропустила период отражения кредиторской задолженности во внереализационных доходах, то ей придется подавать уточненную декларацию, предварительно доплатив налог и пени (п.

1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, ). Международный еженедельник :

  1. , главный налоговый консультант

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Какой порядок и срок списания дебиторской задолженности?

4 июняСписывать дебиторскую задолженность правомерно в трех случаях:

  • Прощение долга дебитору. Кредитор не получает в этом случае права или обязанности по налогам, если речь не идет о прощении обязательств физлицу. Прощение долга не может быть включено в расходы, поскольку выступает безвозмездной передачей имущества, как указано в письме Министерства Финансов от 04.04.2012 № 3-03-06/2/34, п.

    4 ст. 270 НК РФ.

  • Объявление дебиторской задолженности безнадежной. Признаки таких денежных средств перечислены в п.

    2 ст. 266 НК РФ.

  • Погашение долга дебитором.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ задолженность признается просроченной через 3 года. Этот период начинает исчисляться с момента, когда организация могла узнать или узнала о попрании своих прав.

При указании в договоре времени погашения долговых обязательств момент окончания исковой давности следует считать со следующей после указанного дня даты.Согласно ст.

203 ГК РФ срок давности прерывается должником при выполнении действий, впрямую указывающих на его признание своих обязательств. Основания для такого прерывания искового срока будут, если должник:

  1. уплатил часть обязательств;
  2. попросил об отсрочке.
  3. подписал акт сверки;
  4. подписал допсоглашение;

После прерывания срока давности рассчитывать его следует заново. Одновременно предусмотрен срок предельной давности − 10 лет.

Изменение лиц в обязательствах не влияет на изменение срока давности. Списание неоплаченных средств по прекращению срока давности необходимо совершать в том же отчетном периоде, когда он завершился.Узнать о том, можно ли списать дебиторскую задолженность, если должник в стадии ликвидации, вы можете у ниших юристов: При обнаружении дебиторской задолженности выпускается приказ по предприятию о проведении инвентаризации, результаты которой фиксируют по форме ИНВ-17. Издается указ о списании денежных средств, ссылаясь на акт инвентаризации, а также бухгалтерскую справку, в которой указывается сумма долга, описываются причины его безнадежности.К акту необходимо приложить все документы о долговых обязательствах.

В качестве документации, подтверждающей безнадежность, можно использовать как выписку из ЕГРЮЛ, так и судебные постановления приставов.Процесс списания дебиторской задолженности с уже истекшим сроком исковой давности отображает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.

п. 77, 78 (утв. Приказом Министерства Финансов от 29.07.1998 № 34н).В документе указывается, что основанием списания выступают проведенная инвентаризация, подробное и достоверное письменное обоснование долга и приказ руководства. В случае создания под сомнительный дебиторский долг резервов средств, списание происходит за их счет.Дебиторская задолженность рассматривается безнадежной, если:

  1. ликвидировалась организация-должник (ст. 419 ГК РФ);
  2. есть решение госоргана (ст. 417 ГК РФ);
  3. наступило окончание срока исковой давности (ст. 196 ГК);
  4. есть решение судебных приставов (у должника отсутствует имущество или его место нахождения неизвестно).
  5. зафиксировано банкротство должника (п. 6 ст. 13.27 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ);
  6. невозможно исполнить обязательства по независящим от сторон причинам (ст. 416 ГК РФ);

На практике наличие у налогоплательщика приказа руководства, выпущенного на основании проведенной инвентаризации, не может выступать единственным достаточным основанием для установления дебиторской задолженности как безнадёжной.

Каждый из вариантов списания безнадежного долга будет специфичным, и требовать особый перечень документов.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+