Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Какими бухгалтерскими проводками отразить доначисление стоимости ос

Какими бухгалтерскими проводками отразить доначисление стоимости ос

Какими бухгалтерскими проводками отразить доначисление стоимости ос

Что и как нужно исправить в учете по результатам налоговой проверки

25 июля 2011 25 июля 2011 Часто бухгалтеры задают вопрос, каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете налоги, пени и штрафы, начисленные по итогам проверки. В этой статье мы рассказали о корректировках, которые необходимо сделать компаниям, применяющим общую систему налогообложения.

Штрафы и пени (вне зависимости от налога и периода, за который они начислены) нужно отражать по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68. Дата проводки будет совпадать с датой решения по проверке. В налоговом учете такие суммы нельзя принять к расходам — об этом прямо говорится в подпункте 2 статьи 270 НК РФ.

Соответственно, разница между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает. Пример 1 В июле 2011 года инспекторы приняли решение по проверке, в соответствии с которым оштрафовали предприятие по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2009 году.

Размер штрафа составил 5 000 руб.

Кроме того, ревизоры начислили пени в сумме 1 250 руб. По итогам проверки бухгалтер сделал проводки в июле 2011 года: ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68 – 5 000 руб.

— начислен штраф за неуплату НДС; ДЕБЕТ 99 «пени и санкции» КРЕДИТ 68 – 1 250 руб. — начислены пени. Налоги, начисленные инспекторами при проверке, это, по сути, обнаруженные ошибки. Исправлять их в бухгалтерском учете нужно в зависимости от периода, к которому они относятся.

Если это налоги за текущий год, то их нужно начислить на дату решения по проверке. Если налоги относятся к прошлому году, а годовой баланс еще не утвержден, то доначисление нужно показать декабрем прошлого года. Если доначисления относятся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, то бухгалтеру предстоит разобраться, является ли сумма существенной.

Для несущественных ошибок установлено правило: их показывают на дату обнаружения (в данном случае на дату решения по проверке).

Отражать несущественные ошибки следует как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по дебету счета 91 (в случае налога на прибыль — по дебету счета 99). Что касается существенных ошибок, то их следует показать по дебету счета 84 и пересчитать сравнительные показатели прошлых лет в отчетности за текущий период.

Таково требование ПБУ 22/2010

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

. Кроме того, для разных налогов существуют свои тонкости учета.

Рассмотрим в отдельности каждый из них.

Причин, по которым проверяющие доначисляют , всего две: либо занижены доходы, либо завышены расходы. Соответственно, по итогам ревизии бухгалтеру нужно исправить ситуацию: аннулировать «лишние» затраты или показать недостающие доходы. При корректировке расходов надо иметь в виду следующее.

Поскольку затраты занижены в прошлом налоговом периоде, то никаких исправлений в налоговом учете текущего года делать не нужно. Подавать уточненную декларацию также не требуется, ведь инспекторы и без того начислили дополнительную сумму налога и отразили ее в карточке расчетов с бюджетом. Иногда расходы, не принятые в налоговом учете, нужно аннулировать и в бухгалтерском учете (например, при неверном начислении амортизации основных средств).

Тогда в бухучете текущего периода необходимо показать прибыль прошлых лет. Из-за этого образуется постоянная отрицательная разница, которая порождает постоянный налоговый актив (ПНА). Чаще затраты, аннулированные в налоговом учете, можно сохранить в бухгалтерском учете.

В частности, это относится к суммам, перечисленным на счета , которых ревизоры посчитали «однодневками». В этом случае в бухучете текущего периода корректировок не будет.

Пример 2 В 2011 году в организации прошла выездная проверка.

В решении по ее итогам говорится, что в 2010 году организация перевела на счета сомнительных поставщиков 300 000 руб. Данная сумма исключена из состава расходов, а доначисленный налог на прибыль составил 60 000 руб.(300 000 руб. х 20%). Кроме того, в 2009 году и в налоговом и в бухгалтерском учете компания завысила амортизацию основных средств на 70 000 руб.

В связи с этим инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%). Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными.

В регистрах за 2011 год появились проводки: ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68 – 60 000 руб.

— доначислен налог на прибыль за 2010 год по итогам проверки; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 – 70 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; ДЕБЕТ 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 – 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА» – 14 000 руб.
(70 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА» – 14 000 руб.

(70 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив; ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68 – 14 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2009 год по итогам проверки; Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).

Если в бухгалтерском учете доходы тоже занижены, то в текущем периоде необходимо отразить прибыль прошлых лет и показать постоянный налоговый актив.

Если в бухучете доходы сформированы правильно, то в текущем периоде корректировок не будет (см.

таблицу). Корректировки и проводки по налогу на прибыль Причина доначисления налога на прибыль Корректировки в учете текущего периода Проводка по ПБУ 18/02 Дебет Кредит Содержание Расходы прошлого налогового периода не приняты в НУ, сохранены в БУ — — Расходы прошлого налогового периода не приняты ни в НУ, ни в БУ В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль 68 99 Отражен ПНА Доходы прошлого налогового периода занижены в НУ, но учтены в БУ — — Доходы прошлого налогового периода занижены и в НУ и в БУ В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль 68 99 Отражен ПНА В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, можно ли включить в расходы при налогообложении прибыли сумму , доначисленную по результатам проверки. По версии чиновников, включить сумму НДС в расходы можно только в одном случае — если компания ошибочно приняла к вычету сумму, которую следовало включить в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) на основании статьи 170 НК РФ.

После того, как ревизоры аннулируют такой вычет, бухгалтер может списать его на затраты при условии, что стоимость товаров, работ или услуг учтена при расчете налога на прибыль (подобный вывод можно сделать из письма Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222). В любых других ситуациях инспекторы не разрешают относить к расходам доначисленный НДС.

В качестве аргумента ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ.

В нем говорится, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленным покупателю. Однако существует и другое мнение. Согласно ему НДС, как и любой другой налог, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

А такие суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп.

1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддержали данный подход (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.09 № А32-5096/2007-12/27). Если организация все же займет осторожную позицию и не станет включать доначисленный НДС в «налоговые» затраты, в бухучете придется отразить постоянное налоговое обязательство .

Пример 3 Работники ИФНС провели проверку и аннулировали вычет НДС, принятый в прошлом налоговом периоде в размере 150 000 руб. (сумма является несущественной). При этом налог нельзя учесть в стоимости товаров, работ или услуг.

Бухгалтер не стал включать доначисленный НДС в расходы для целей налогообложения прибыли. В бухучете появились проводки: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 – 150 000 руб.

— доначислен НДС; ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 – 30 000 руб.

(150 000 руб. х 20%) — отражено ПНО. Суммы недоимки по , транспортному или , выявленные при проверке, уменьшают облагаемую базу по прибыли (подп.

1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Случается, что ревизоры сами отражают это в решении. Но чаще формировать затраты и пересчитывать облагаемую базу приходится бухгалтерам.

Проще всего включить доначисленные суммы в расходы текущего налогового периода.

В бухучете их также следует показать в издержках текущего года на дату решения по проверке.

Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом здесь не будет. Пример 4 Выездная проверка показала, что организация в 2010 году занизила налог на имущество в размере 55 000 руб. и транспортный налог в размере 23 000 руб. Бухгалтер списал доначисления в расходы в налоговом учете и сделал проводки: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 – 55 000 руб.

Бухгалтер списал доначисления в расходы в налоговом учете и сделал проводки: ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 – 55 000 руб. — доначислен налог на имущество за 2010 год; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 – 23 000 руб. — доначислен транспортный налог за 2010 год.

В случае, когда компания не согласна с решением по проверке, она вправе обжаловать его в арбитражном суде.

Должен ли бухгалтер отразить в учете доначисления, пени и штрафы, не дожидаясь исхода судебного процесса? Некоторые специалисты считают, что должен. А потом, если арбитраж встанет на сторону налогоплательщика, сделанные ранее корректировки и проводки можно сторнировать.

Однако мы полагаем, что вплоть до вынесения окончательного вердикта никаких исправлений делать не нужно, так как они сильно осложнят учет. Тем более что суды разных инстанций, вероятно, будут приходить к противоположным выводам. В этом случае бухгалтеру пришлось бы несколько раз вносить и отменять корректировки.

Добавим, что не следует забывать и о требованиях ПБУ 8/2010

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

. Согласно им необходимо оценить вероятность судебного решения, отрицательного для предприятия.

Если вероятность велика, то в бухучете нужно сформировать оценочное обязательство по дебету счета 91 и кредиту счета 96 (подробнее об этом читайте в статье

«Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах»

).

, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн» 51 164 51 164 51 164 51 164Популярное за неделю27 989104 20952 885398 0405 190

Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете

Фото Михаила Чернова, Кублог Редкая выездная налоговая проверка обходится без доначислений НДС. Помимо самого налога инспекторы, разумеется, начисляют соответствующие суммы пеней и штрафов. При этом у налогоплательщика есть возможность выбора, когда и в каком объеме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки.

Если налогоплательщик согласен с решением контролеров и в дальнейшем не намерен его оспаривать (в том числе в суде), он просто уплатит указанные суммы и отразит их в учете на дату вступления в силу решения по проверке.

Но на практике налогоплательщики, как правило, не спешат соглашаться с контролерами и используют все законные способы снижения размера доначислений: сначала обращаются с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, а затем (при необходимости) в арбитражный суд.

В каком порядке отражаются в бухгалтерском учете доначисленные по результатам налоговой проверки суммы НДС (а также соответствующие пени и штрафы), поясним в рамках данного материала. В резолютивной части решения, которое инспекторы принимают по итогам налоговой проверки, налогоплательщику, как правило, предлагается:

  1. внести соответствующие исправления в бухгалтерские и налоговые документы (что, в свою очередь, может повлечь необходимость исправления отчетности).
  2. уплатить выявленную недоимку по НДС, пени и штрафы. Напомним, штрафы начисляются только в решении о привлечении к ответственности;

При этом налогоплательщик не обязан исполнять решение по итогам налоговой проверки, которое еще не вступило в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ). В то же время он вправе добровольно исполнить решение до того, как оно вступило в силу (абз.

3 п. 9 ст. 101 НК РФ). Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ итоговое решение по налоговой проверке вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику (или его представителю). Отсчет этого срока начинается со следующего дня после вручения решения, а истекает в соответствующее дате вручения число следующего месяца.

К примеру, если решение было вручено налогоплательщику 16 декабря 2015 года, то оно вступит в силу 17 января 2016 года. Но это в общем случае. Если налогоплательщик намерен обжаловать в апелляционном порядке решение, принятое по результатам проверки, сроки вступления его в законную силу будут иными (п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ). В части, в которой решение не отменено и не обжаловано, – со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Если апелляционная жалоба оставлена управлением без рассмотрения, решение по проверке вступает в силу со дня принятия управлением соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы.

Таким образом, при подаче апелляционной жалобы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом (или с даты принятия нового решения по проверке).

Поэтому налогоплательщик вправе не исполнять решение нижестоящего налогового органа (ст. 101.2 НК РФ). И такая отсрочка может продлиться до трех месяцев. Она складывается из (п. 9 ст.

101, п. 6 ст. 140 НК РФ):

  1. месяца, отведенного для подачи апелляционной жалобы. Подать жалобу в силу п. 8 ст. 6.1 НК РФ можно до 24 часов последнего дня срока (например, по каналам ТКС). К примеру, если решение было вручено налогоплательщику 16 декабря 2015 года, то жалоба может быть подана до 24 часов 16 января 2016 года;
  2. месяца, на который может быть продлен срок для принятия решения по жалобе.
  3. месяца, в течение которого должно быть принято решение по апелляционной жалобе;

Как видим, налогоплательщик на законном основании может отстрочить выполнение решения, принятого по итогам налоговой проверки. Но у этой выгоды есть обратная сторона. С одной стороны, подача апелляционной жалобы позволяет налогоплательщику отложить на несколько месяцев исполнение итогового решения по проверке.

Ведь оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения (но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы). Кроме того, вышестоящий налоговый орган может и вовсе отменить решение нижестоящей инспекции и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия (п.

2 ст. 101.2 НК РФ). Поэтому в случае частичной или полной отмены решения по проверке либо принятия нового решения в пользу налогоплательщика ему не придется возвращать из бюджета излишне взысканные суммы НДС (а также пеней, штрафов). С другой стороны, пени будут начислены в любом случае за весь период, когда за налогоплательщиком числилась недоимка по данному налогу (п.

3 ст. 75 НК РФ). Поэтому отсрочка исполнения решения может обернуться для налогоплательщика дополнительными финансовыми потерями. Следовательно, чем раньше налогоплательщик исполнит решение по проверке (в том числе досрочно), тем меньшую сумму пени ему придется уплатить в бюджет. Исходя из сказанного выше, можно сделать такой вывод: у налогоплательщика есть возможность выбора, когда и в каком объеме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки.

Исходя из сказанного выше, можно сделать такой вывод: у налогоплательщика есть возможность выбора, когда и в каком объеме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки. При этом ему нужно учитывать следующие факторы. Уплата доначисленного НДС (а также соответствующих пеней и штрафов) до принятия в силу итогового решения по проверке чревата отвлечением из оборота денежных сумм (размер которых зачастую бывает довольно внушительным).

Возврат их (при благоприятном исходе – когда решение отменено вышестоящим налоговым органом или судом) займет некоторое время.

Кстати, возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней и штрафов производится с процентами в порядке п. 5 ст. 79 НК РФ. Вместе с тем отсрочка исполнения решения по проверке приведет к увеличению суммы пеней.

При этом необходимо учитывать, что отсрочку на срок от двух до трех месяцев для исполнения решения по проверке даст только апелляционное обжалование. В судебном порядке в любом случае будет рассматриваться уже вступившее в силу решение по проверке.

А это значит, что доначисленные НДС, пени (и, возможно, штраф) все равно придется уплатить до окончания судебного разбирательства.

В противном случае они будут взысканы налоговиками в принудительном порядке (п.

4 ст. 69, п. 3 ст. 101.3 НК РФ). Таким образом, прежде чем обжаловать решение (полностью или в части), принятое по итогам налоговой проверки, в апелляционном или судебном порядке налогоплательщику необходимо тщательно проанализировать свои шансы на успех.

В любом случае досрочное исполнение решения по проверке (даже в части, которая не обжалуется) позволит минимизировать сумму пени, которая начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога.

Досрочное исполнение решения (в том числе частичное) не является препятствием для апелляционного обжалования. Об этом прямо сказано в абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ. Итак, сроки вступления в законную силу решения по проверке мы пояснили.

Следующий вопрос: порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проверки – доначисленных сумм НДС, пени и штрафов (вопросы, связанные с внесением изменений в налоговый учет и отчетность, в рамках данного материала не будут рассматриваться). Порядок отражения результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете зависит от ряда факторов (один из них – причина доначисления НДС).

Согласие или несогласие налогоплательщика с выводами налоговиков, отраженными в решении по проверке, также влияет на указанный порядок. Последнее обстоятельство, по мнению автора, играет важную (если не определяющую) роль, поэтому далее порядок отражения результатов проверки в бухгалтерском учете будет проанализирован исходя именно из этого обстоятельства.

В ситуации, когда налогоплательщик не намерен оспаривать решение по проверке, ее результаты он может отразить в учете сразу после его получения.

Данный документ и будет служить основанием для внесения исправлений в учет (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Доначисление налогов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете отражается как исправление ошибок в порядке, установленном ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете».

Датой обнаружения ошибки следует считать дату вступления в силу решения по проверке.

От данной даты, а также от того, насколько существенна допущенная ошибка, зависит период исправления ошибки. Напомним, согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот период.

Напомним, согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот период.

Уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике критерии, по которым будет устанавливаться такой уровень (данный вопрос выходит за рамки статьи, поэтому вникать в его нюансы мы не будем). Итак, порядок отражения в бухучете доначисленных сумм НДС зависит от причины ошибок и периода, в котором они были допущены. Если недоимка возникла в результате занижения налоговой базы или неправильного применения налоговой ставки (например, вместо ставки 18% применена ставка 10%), то доначисленная сумма НДС, начисленная с реализации:

  1. текущего года (года проведения проверки), включается в себестоимость реализованной продукции и отражается по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3);
  2. прошлых лет, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В свою очередь, последний вариант записи применяется в двух случаях:

  1. если недоимка предыдущего года выявлена до утверждения годовой отчетности – запись в учете делается на 31 декабря предыдущего года;
  2. если недоимка прошлых лет выявлена после утверждения годовой отчетности и признана несущественной.

Если же сумма недоимки прошлых лет, выявленная после утверждения годовой отчетности, является существенной, в учете делается другая запись: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 68‑НДС.

Пример 1 По результатам выездной налоговой проверки за период 2012 – 2014 годов ООО была доначислена сумма НДС за III квартал 2014 года в сумме 125 000 руб. Недоимка возникла в результате занижения облагаемой базы (не начислен НДС по облагаемой операции).

Общество согласилось с суммой доначислений. Решение по результатам проверки вступило в законную силу 10 ноября 2015 года.

Сумма недоимки НДС в соответствии с учетной политикой общества признается существенной.

Решение получено после утверждения годовой отчетности за 2014 год, поэтому все исправления, связанные с доначислением налога, будут отражены в бухгалтерской отчетности за 2015 год. В учете сумму доначислений общество отразит следующей записью: Дебет 84 Кредит 68‑НДС – доначислен НДС в сумме 125 000 руб.

за III квартал 2014 года.Важно Исправлять в учете нужно не только сумму налога, но и сумму неверно посчитанной ранее выручки.

Как сказано в п. 4 ПБУ 22/2010, обязательному исправлению наравне с ошибками подлежат их последствия. Иными словами, в учете необходимо отразить не только сумму доначисленного налога, но и внести исправления в записи, формирующие финансовый результат (например, сделать исправительную запись – Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 84). Если недоимка по НДС возникла в связи с неправомерным вычетом, то порядок отражения в учете доначисленного налога зависит от операции, к которой относятся начисленные суммы налога, и периода, за который выявлена эта недоимка.

Здесь возможны такие ситуации. «Входной» налог в силу п. 2 ст. 170 НК РФ подлежал включению в стоимость товаров (работ, услуг), но был заявлен налогоплательщиком к вычету.

Доначисленный НДС, относящийся к периоду, годовая отчетность за который еще не утверждена, включается в стоимость таких товаров (работ, услуг) или отражается в расходах на основании следующих записей:Сторно Дебет 68‑НДС Кредит 19 – доначислен НДС по результатам проверки;Дебет 01 (04, 10, 41) Кредит 19 – входной НДС включен в стоимость объекта (если его стоимость еще не списана в затраты) или Дебет 20 (26, 44) Кредит 19 – входной НДС списан на затраты (в случае если стоимость объектов, по которым был заявлен вычет, уже списана в затраты).

Если доначисленный НДС относится к прошлым периодам (и сумма недоимки не является существенной), на дату вступления в силу решения по проверке в учете делаются такие записи:Дебет 19 Кредит 68‑НДС – восстановлен «входной» НДС, ранее неправомерно принятый к вычету;Дебет 91-2 Кредит 19 – входной налог включен в прочие расходы или Дебет 01 (04, 10, 41) Кредит 19 – входной налог включен в стоимость объектов, которые еще не списаны в затраты. В случае, когда сумма недоимки превышает порог существенности (закрепленный в «бухгалтерской» учетной политике), в учете сумма доначисления отражается записью – Дебет 84 Кредит68‑НДС. Вычет заявлен по «дефектному» счету-фактуре.

Доначисленный налог, относящийся к периоду, годовая отчетность за который еще не утверждена, отражается Дебет 91-2 Кредит 68‑НДС. Такая же запись делается, если налог доначислен за прошлые периоды и сумма недоимки признана несущественной.

Соответственно, если сумма доначисленного за прошлые периоды налога является существенной, в учете делается запись – Дебет 84 Кредит 68‑НДС. Пример 2 В ходе налоговой проверки деятельности организации за 2014 и 2013 годы претензии налоговиков вызвали консультационные услуги стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).
(в том числе НДС – 36 000 руб.). Вследствие чего было произведено доначисление НДС, который, по мнению инспекторов, организация неправомерно заявила к вычету.

Организация не стала оспаривать решение по проверке и исправила ошибку, относящую к прошлым периодам, на дату вступления его в силу – 24 октября 2015 года.

В соответствии с учетной политикой организации обозначенная ошибка признана несущественной, поэтому в учете были сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.На дату признания расходом стоимости консультационных услуг Учтена стоимость консультационных услуг 26 60 200 000 Отражена сумма «входного» НДС 19 68‑НДС 36 000 Принят «входной» НДС к вычету 68‑НДС 19 36 000На дату вступления в силу решения по проверке Исправлена ошибка в учете в связи с признанием налоговиками нереальности сделки 60 84 236 000 Доначислен НДС в результате неправомерного вычета 84 68‑НДС 36 000 Выше было отмечено, что даже в случае несогласия налогоплательщика с решением по проверке сумму доначисленного по результатам проверки НДС (вне зависимости от причин, приведших к этому) целесообразнее уплатить, а не дожидаться результатов обжалования решения налоговиков. Процессу обжалования (сначала апелляционному, а затем и судебному) уплата недоимки не помешает, зато позволит налогоплательщику сэкономить (зачастую значительную сумму) на пени. Вместе с тем само по себе перечисление в бюджет суммы, отраженной в решении по проверке, не означает признания налогоплательщиком вменяемой ему задолженности по НДС перед бюджетом.

Недоимка (в случае неблагоприятного исхода) признается только на дату вступления в силу соответствующего апелляционного или судебного решения.

Так как именно на эту дату окончательно определены налоговые обязательства организации по данному налогу. До тех пор пока не закончится процедура апелляционного обжалования (занимает от двух до трех месяцев со дня вручения решения по проверке) или судебные разбирательства (по времени они могут занимать от нескольких месяцев до полутора – двух лет) доначисленный НДС по кредиту счета 68 отражать не следует. В противном случае сведения, отраженные в учете и отчетности, и фактические действия налогоплательщика будут противоречить друг другу.

Иными словами, финансовая отчетность не будет отражать реальное положение экономического субъекта и результаты его деятельности, что по понятным причинам приведет к дезинформации ее пользователей.

В связи с тем, что неопределенность в расчетах с бюджетом может затянуться по времени (как отмечено ранее, от двух месяцев до полутора – двух лет), возникает закономерный вопрос: как это отра­зить в учете?

Полагаем, в данном случае организации нужно вспомнить о ПБУ 8/2010

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

и отразить в учете оценочное обязательство на сумму доначисленного налога. Напомним, таковым в силу п. 4 данного стандарта признается обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

И возникнуть оно может в том числе из судебного решения (как раз наш случай). Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п.

5):

  1. уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
  2. существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. Когда возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
  3. величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Применительно к ситуации, когда организация оспаривает решение по проверке, все вышеперечисленные требования выполнены: вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организации появилось обязательство по уплате недоимки, величина которой определена в решении, при этом отсутствует 100%-я уверенность в результате обжалования обозначенного решения.

Таким образом, в анализируемой ситуации организация имеет смыл отразить оценочное обязательство, равное величине доначисленного налога. В учете при этом будут сделана следующая запись: Дебет 91-2 Кредит 96«Резервы предстоящих расходов» – признано оценочное обязательство по уплате в бюджет суммы НДС. Соответственно, перечисление в бюджет доначисленного налога не признается расходом организации и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Дальнейшая судьба данного оценочного обязательства напрямую зависит от результатов оспаривания решения по проверке.

В случае положительного исхода (когда организация доказала неправомерность доначисленного налога) на дату вступления в силу судебного решения оно списывается на основании следующей записи в учете: Дебет 96Кредит 91-1 – списано оценочное обязательство по уплате в бюджет суммы НДС. Если организация проиграла спор в арбитраже и судебным актом признано наличие у плательщика НДС недоимки по данному налогу, в учете (на дату вступления в силу решения суда) делается иная запись: Дебет 96Кредит 68‑НДС – доначислен НДС к уплате в бюджет.

Пример 3 Воспользуемся данными из примера 1. Организация не согласилась с выводами, сделанными инспекцией в решении по проверке. Она намерена обжаловать данное решение в установленном порядке.

Уплатив после получения решения указанную в нем недоимку по НДС, организация подала апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Однако вышестоящая инстанция согласилась с выводами инспекторов.

Тогда налогоплательщик подал заявление в суд. Но и арбитры признали правоту инспекторов и наличие недоимки у организации.

В учете организации сделаны следующие записи: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.На дату уплаты доначисленного налога Признано оценочное обязательство по уплате в бюджет суммы НДС 91-2 96 125 000На дату вступления в силу решения по проверке Доначислен НДС к уплате в бюджет 96 68‑НДС 125 000 Если сумма признанного оценочного обязательства окажется больше, чем сумма доначисленного по решению суда НДС (например, 100 000 руб. вместо 125 000), то избыточная сумма оценочного обязательства (в размере 25 000 руб.) признается прочим доходом и относится в кредит счета 91-1 (п.

22 ПБУ 8/2010). В правовом смысле налоговыми санкциями являются только штрафы за налоговые правонарушения. Пени к ним не относятся, поскольку пеня – это способ обеспечения обязательств (п.

1 ст. 72 НК РФ). Значит, в бухгалтерском учете они, казалось бы, должны отражаться по‑разному: штрафы – на счете 99 «Прибыли и убытки», а пени – на счете 91-2 «Прочие расходы». Однако в Рекомендации Р-64/2015 «Фискальные санкции», принятой 11.09.2015 Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», в отношении санкций по НДС обозначен другой подход.

Суть его заключается в следующем.

Такие фискальные платежи, как НДС, в общем случае вообще не являются уменьшением экономических выгод организации, поскольку компенсируются другой стороной. Но штрафы и пени компенсации не подлежат и поэтому должны признаваться в качестве прочего расхода (причем независимо от того, за какой период они начислены).

* * * Результат выездной налоговой проверки, предметом которой является НДС, как правило, – доначисление налога (например, ввиду неправомерного, по мнению инспекторов, применения налогового вычета). Но у плательщика НДС есть возможность выбора: исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки, либо оспорить выводы, сделанные налоговиками.

При этом налогоплательщик не обязан исполнять решение по итогам налоговой проверки, которое еще не вступило в силу. В то же время добровольное исполнение решения до того, как оно вступило в силу, не лишает налогоплательщика возможности его обжалования (сначала в апелляционном, а затем и в судебном порядке).

Порядок отражения результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете зависит от согласия (или несогласия) с ними налогоплательщика, а также от причин, приведших к доначислению налога и применению налоговых санкций.

В статье мы постарались проанализировать все эти моменты и дать практические рекомендации налогоплательщикам. Согласно п. 2 ст. 101.2 НК РФ вышестоящий налоговый орган может полностью отменить решение нижестоящего налогового органа и принять по делу новое.

Такое решение вступит в силу со дня его принятия вышестоящим налоговым органом. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете». Утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. Текст документа можно найти по ссылке http://bmcenter.ru/Files/R-Nalogovie_sankcii.Источник: Журнал :

  1. , эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Подборки из журналов бухгалтеру

  1. Какие проводки нужно сделать при доначислении налогов

Подробности Категория: Опубликовано: 28 марта 2015 Источник: В ходе камеральных проверок налоговики могут выявить какие-либо недочеты и потребовать уплатить недоимку, пени и штрафы. Что касается выездных проверок, то по итогам практически каждой такой ревизии инспекторы доначисляют налоги. В этой статье разберем, надо ли подавать уточненки по доначисленным суммам и как правильно отразить их в учете, в том числе когда вы с ними не согласны.

И какие проводки на доначисления налога предстоит делать. Предъявленные компании штрафы и пени, в отличие от недоимки, не являются бухгалтерской ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). Их следует признавать новой информацией и отражать в учете по общим правилам, которые в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

Недоимку по налогу нужно отражать по тем же правилам, по которым компания исправляет ошибки в бухучете (ПБУ 22/2010). Если недоимка относится к текущему году, то доначислить налог в учете нужно стандартными проводками — так, как вы обычно отражаете начисление налога. Например: ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС на реализацию товаров, работ или услуг.

Возможно, налоговики выявили ошибки за 2014 год и отчетность за этот период еще не подписана. Тогда проводки нужно сделать декабрем прошлого года. Если подписал годовую отчетность, то порядок учета зависит от существенности недоимки.

Критерии, по которым ошибка относится к существенным, компании обычно устанавливают в учетной для целей бухгалтерского учета. Малые предприятия вправе любые недочеты исправлять как несущественные (п.

9 ПБУ 22/2010). Несущественную недоимку отразите записями текущего периода в корреспонденции со счетом 91.

Например: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — доначислен налог на имущество. Допустим, сумма налога существенна.

Тогда проводки в текущем периоде сделайте в корреспонденции со счетом 84: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — доначислен НДС.

Пени и штрафы независимо от их существенности учитывайте проводкой: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Пени и штрафы» — начислены пени и штрафы. Суммы недоимки, и штрафов, начисленные в результате ревизии, учитывайте на дату вступления в силу решения налогового органа.

Напомним, что решение по проверке вступает в силу через месяц после получения его компанией (п. 9 ст. 101 НК РФ). Пени и штрафы к расходам в налоговом учете не относятся.

Также на затраты нельзя списать недоимку по А вот, например, транспортный или земельный налог можно списать на затраты в текущем периоде на основании решения инспекторов (см. таблицу ниже). Какие доначисления можно списать в налоговом учете, а какие нельзя Какой налог доначислен Можно ли включить доначисленные суммы в расходы Налог на прибыль или упрощенный налог Нет (п.

4 ст. 270 НК РФ) НДС Инспекторы начислили налог по реализации товаров, работ, услуг Нет (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но налог, который компания ошибочно не предъявила сверх цены товаров, можно попробовать взыскать с покупателя (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011) Налоговики сняли вычеты НДС Если компания приняла НДС к вычету неправомерно, включить его сумму в расходы нельзя.

Исключение — инспекторы отказали в вычете налога, который относится к необлагаемым операциям. Тогда эту сумму НДС можно отнести на расходы текущего периода.

Или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), если компания еще не учла их в расходах (п.

2 ст. 170 НК РФ) Инспекторы доначислили суммы налога, которые нужно восстановить В расходы можно включить только налог по товарам, работам, услугам, которые компания начала использовать для необлагаемых операций. Или если компания получила субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога (подп.

2 , 6 п. 3 ст. 170 НК РФ) Налог на имущество, транспортный или земельный налог Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) НДФЛ Нет, налог нужно удержать из доходов физлица.

Если компания не выплачивает физлицу какие-либо суммы, то надо сообщить инспекторам о том, что налог удержать невозможно (п. 5 ст. 226 НК РФ) Пени и штрафы Нет (п. 2 ст. 270 НК РФ) Обратите внимание: если компания применяет метод, то учесть доначисленные суммы (скажем, транспортный налог) можно только после их фактической уплаты.

Аналогичные правила применяются и для компаний на упрощенке, которые платят налог с разницы между доходами и расходами.

Пример: Налоговики провели выездную проверку компании.

По итогам ревизии в апреле 2014 года инспекторы доначислили: — НДС, так как компания в 2011 году занизила налог по реализованным товарам и услугам, а также неправомерно заявила вычеты — в размере 255 000 руб.; — налог на прибыль за 2013 год в сумме 270 000 руб., поскольку компания учла сверхнормативные затраты на рекламу и расходы; — пени и штрафы на сумму 152 000 руб. Компания является малым предприятием и исправляет существенные ошибки в бухучете по тем же правилам, что несущественные.

На дату решения по проверке отчетность за 2013 год подписана руководителем компании. Поэтому бухгалтер сделал сдедующие проводки по доначислению налога иотразил начисленные суммы текущим периодом: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 255 000 руб. — доначислен НДС; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 270 000 руб.

— доначислен налог на прибыль; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Пени и штрафы» — 152 000 руб. — начислены пени и штрафы. В налоговом учете недоимку, пени и штрафы бухгалтер не включал в состав расходов.

Уточненные декларации по тем налогам, которые доначислили инспекторы, составлять не нужно (письмо от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576). Эти суммы налоговики отразят в карточке лицевого счета на основании решения по проверке.

Выявленные инспекторами ошибки могут повлиять на расчет других налогов.

Но эти корректировки инспекторы обязаны учесть в акте проверки. Хотя даже если налоговики этого не сделали, компании не требуется корректировать старые декларации, а нужно отражать изменения текущим периодом по общим правилам, установленным в Налоговом кодексе РФ (п.

1 ст. 54). К примеру, компания ведет деятельность, облагаемую НДС, и льготируемые операции.

Налоговики отказали в вычете НДС по товарам, которые относятся к необлагаемым операциям.

Значит, эти суммы компания должна была учесть в стоимости товаров и списать на расходы (п.

2 ст. 170 НК РФ). Поэтому выявленная ошибка привела к переплате налога на прибыль.

Значит, суммы НДС можно включить в текущие расходы на дату вступления в силу решения налоговиков.

Сдавать уточненку не нужно. Если инспекторы доначислили налог на имущество, земельный или эти суммы тоже можно включить в прочие расходы за текущий период, обойдясь без уточненки.

Данные примеры относятся к ситуациям, когда за период ошибки компания получила прибыль.

Чтобы учесть в расходах доначисленные налоги за год, в котором был убыток, чиновники рекомендуют составить уточненку (письмо от 15 марта 2010 г. № 03-02-07/1–105). Ведь исправлять в текущем периоде можно те недочеты, из-за которых образовалась переплата. А в данном случае компания налог в бюджет не платила.

Но это спорно. Недоимку, например по транспортному налогу, компания учитывает в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Включить суммы налогов в расходы нужно на момент их начисления, то есть на дату вступления в силу решения по проверке (подп.

1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поэтому мы считаем, что компания вправе корректировать текущую прибыль, не представляя уточненку. Если вы считаете, что налоговики неправомерно начислили какие-то суммы, можно обжаловать решение инспекторов в УФНС России.

Для этого нужно подать апелляционную жалобу в течение месяца после того, как вы получили решение налоговиков (п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Тогда инспекторы не смогут взыскать доначисленные суммы до тех пор, пока чиновники не рассмотрят жалобу.

После того как УФНС признает доначисления или их часть правильными, можете отражать эти суммы в учете. Допустим, компания не успела составить апелляционную жалобу и подала обычную после вступления в силу решения налоговиков. То есть через месяц после того, как компания получила решение по проверке.

Тогда на его основании надо показать недоимку, штрафы, пени в учете. Если УФНС отменит доначисления, то сделайте сторнировочные записи. Излишне перечисленные суммы можно вернуть или зачесть.

Дополнительные сервисы и услуги © 2008 — 2021 OtchetOnline — Официальный представитель Аккредитованного Удостоверяющего центра ОАО «Инфотекс Интернет Траст»

Бухгалтерский учет основных средств: основные проводки

Каждая компания любого размера и профиля не обходится в деятельности без средств производства – будь то здания, станки, автомобили или торговое, холодильное, выставочное оборудование. Спектр основных средств, используемых в тяжелой и легкой промышленности, торговле, на транспорте необычайно велик; поэтому их учет и правильное составление проводок по основным средствам – первостепенная задача бухгалтера.

Оглавление Признаки имущества, попадающего под определение основного средства для бухгалтерского и налогового учета, изложены в ст.257 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01. Начиная с 01.01.2016г. к основным относят средства труда стоимостью более 100 тыс.

руб. Стоимость ОС, принятых в эксплуатацию ранее обозначенной даты, начиналась от 40 тыс. руб. Все действия с основными средствами, включая их поступление (изготовление), монтаж, ввод в эксплуатацию, перемещение, выбытие оформляются документально: Формы первичных документов по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ №7 от 21.01.2003г., однако с 2013г.

компании имеют право утверждать и использовать свои формы документов с соблюдением требований о наличии основных реквизитов. Использование основных средств предполагает их эксплуатацию сроком более 12 месяцев.

В период использования ОС начисляется амортизация – то есть часть стоимости основного средства, которую оно переносит в аналогичном периоде на производимую с его использованием продукцию. Амортизация служит источником восполнения активов компании и рассчитывается с учетом срока полезного использования основного средства. Сроки использования различных категорий ОС утверждены Классификатором (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г).

Чтобы принять основное средство к учету, необходимо определить его первоначальную стоимость.

Она включает, помимо непосредственно затрат на приобретение/изготовление ОС, стоимость транспортировки, монтажных и наладочных работ, таможенные сборы и госпошлину и другие расходы, напрямую связанные с объектом. НДС в первоначальную стоимость не включают. Перечисленные затраты учитывают в дебете сч.08, формируя таким образом первоначальную стоимость объекта.

Затем на основании приказа руководителя вводят ОС в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08.

Дату ввода рациональнее определять готовностью объекта к эксплуатации, что требуется утвердить в учетной политике. Проводки по основным средствам при поступлении: Дт Кт Описание Документ-основание 08 60 Поступило ОС от поставщика Товарная накладная 08 68 Отражены госпошлины, регистрационные сборы по объекту Выписка банка, бух.справка 08 60 (76) Отражены услуги сторонних фирм по монтажу, доставке, консультационным и посредническим услугам Акт выполненных работ, договор 19 60 Отражен НДС Счета-фактуры полученные 68.2 19 НДС предъявлен к вычету 01 08 Принято к учету ОС Акт ОС-1 (а, б) 60 (76) 51 Отражена оплата поставщику Платежное поручение В правилах бухгалтерского учета обозначены четыре способа амортизации, а налоговым кодексом предусмотрены всего два: линейный и нелинейный.

Во избежание разночтений налогового и бухгалтерского учета компании обычно применяют один из двух. При этом выбранный способ охватывает все объекты ОС, но его можно изменить в течение срока эксплуатации.

Какой бы способ не предпочла компания, отразит амортизацию ОС бухгалтер так:

  1. Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация

Сумма амортизации в месяц определяется как результат деления годовой суммы, исчисленной по выбранному способу, на 12 месяцев; оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Начислять амортизацию по вновь введенным объектам необходимо с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим объектам прекращают начисление с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость ОС.

В реальной деятельности обществ часто возникают случаи получения ОС в виде вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно: Записи на счетах будут соответственно таковы:

  1. Проводки по основным средствам при внесении в уставный капитал:

Дт Кт Описание Документ-основание 08 75 Отражено поступление ОС в уставный капитал Протокол общего собрания (решение учредителя), бух.справка 01 08 Объект ОС принят к учету Акт ОС-1 (а, б) 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начислена амортизация Бух.справка

  1. Проводки по основным средствам при безвозмездном получении:

Дт Кт Описание Документ-основание 08 98 Отражено безвозмездное поступление ОС Бух.справка 01 08 Принят к учету объект ОС Акт ОС-1 (а, б) 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начислена амортизация Бух.справка 98 91.1 Списана стоимость ОС в доходы (ежемесячно, пропорционально амортизации) Бух.справка

  1. Проводки по основным средствам при получении по договору мены (взаимозачета):

Дт Кт Описание Документ-основание 08 60 Отражена задолженность за ОС Договор (протокол взаимозачета), накладная товарная 19 60 Отражен НДС Счет-фактура полученный 01 08 Принят к учету объект ОС Акт ОС-1 (а, б) 62 90.1(91.1) Отражена задолженность поставщика за услуги или ТМЦ (по договору мены) Договор, товарная накладная (акт оказанных услуг) 60 62 Отражена мена (взаимозачет) Бух.справка 68.2 19 Предъявлен НДС к вычету Организация может утвердить в учетной политике свое право проводить ежегодную переоценку ОС. Ее проводят в отношении всех однородных объектов ОС.

В результате стоимость объектов может увеличиться или уменьшиться: Результаты дооценки включают в состав добавочного капитала, бухгалтер отразит это так:

  1. Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки ОС;
  2. Дт 83 Кт 02 – скорректирована амортизация.

Результаты уценки относят на прочие расходы:

  1. Дт 02 Кт 91.1 – скорректирована амортизация.
  2. Дт 91.2 Кт 01 – отражена сумма уценки ОС;

После проведения переоценки амортизацию рассчитывают на основании не первоначальной, а восстановительной стоимости. По достижению износа или в связи с продажей объект ОС подлежит списанию. Выбытие ОС оформляется актом ОС-4 (а,б), подписываемого комиссией.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+