Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Нормы списания спец одежды

Нормы списания спец одежды

Нормы списания спец одежды

Как происходит списание спецодежды на предприятии

3509 Содержание страницы Обеспечение работников определенных профессий спецодеждой является обязанностью работодателя согласно ТК РФ (ст. 221). К спецодежде относятся одежда, обувь и спецприспособления, защищающие от вредных, опасных факторов на рабочем месте. Об этом говорится в документе Минфина №135н от 26/12/02 (п.

2, 7), на основании которого производится ее списание. Методика списания спецодежды в бухгалтерском учете зависит от особенностей ее постановки на учет и от причины списания.

Кроме естественного износа, могут иметь место преждевременная порча, утеря, хищение спецодежды.

Списание спецодежды подчиняется определенному порядку. Сначала защитные комплекты подлежат инвентаризации, в ходе которой сличают количество комплектов в натуре и по учетным данным, фактические и нормативные сроки эксплуатации, оценивают качество спецодежды, возможность дальнейшего использования, возможность использования отходов после списания. По итогам инвентаризации составляется , который подписывает комиссия и впоследствии утверждает руководитель.

Спецодежду списывают по установленным в организации нормам.

Их расчет производится на основании Правил Минсоцразвития №290н от 01/06/09 г. регулирующих на межотраслевом уровне выдачу спецодежды работникам. Согласно этому документу нормы выдачи могут применяться:

  1. типовые (Приказ Минтруда №997 от 09/12/14 г.);
  2. принятые в организации на основании решения руководителя.
  3. отраслевые (в каждой отрасли свой нормативный документ);

Администрация вправе устанавливать повышенные нормативы выдачи и списания спецодежды, но их нужно обосновать (п.

6 межотраслевых правил №290н) специальной независимой оценкой условий труда и отразить в ЛНА.

Установленные произвольно повышенные нормы списания спецодежды могут стать причиной конфликта с контролирующими органами. О необходимости независимой оценки напоминает и Минфин (Письмо №03-03-06/1/59763 от 25/11/14 г.).

Списание спецодежды, как и другие хозяйственные операции, требует оформления первичного документа. Обязательной формы акта на списание или иного подобного документа законодательство не содержит. Обычно используют унифицированные межведомственные формы, такие как МБ-4 (на выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов), МБ-8 (на списание МБП).

Спецодежда может, исходя из стоимости и срока службы, в некоторых случаях относиться и к основным средствам, с применением для списания таких ОС соответствующих унифицированных форм (например, ОС-4). Указанные формы не являются в настоящее время обязательными к применению.

На основе унифицированных компания имеет право разработать собственный акт на списание спецодежды и использовать этот бланк в учете. Акт на списание спецодежды может содержать следующие данные:

  1. срок службы;
  2. дату и номер;
  3. наименование и номенклатурный номер спецодежды;
  4. количество, единицу измерения;
  5. причину списания;
  6. стоимость.
  7. даты начала использования и списания;

Важно!

Стоимость спецодежды в акте указывается без налогов. В акте предусматривается поле для подписей и ФИО членов комиссии по списанию во главе с ее председателем.

Обязательно указываются должности ответственных лиц.

Могут иметь место и любые иные данные, необходимые для учета, к примеру, счет БУ, на котором находился списываемый комплект, проводка на его списание. Целесообразно отразить в документе процент износа спецодежды.

Для случаев, когда списание является результатом порчи, утери может предусматриваться (обычно на другой стороне бланка) расчет удержания стоимости с виновного лица.

Если сам бланк не предусматривает таких полей, бухгалтер сделает расчет в свободной форме. В акте при необходимости указываются данные об оприходовании ТМЦ после списания спецодежды, в том числе и номер документа, по которому полезные отходы (например, ветошь) сдавались на склад, либо делается пометка о полном уничтожении при списании (по тексту п.
В акте при необходимости указываются данные об оприходовании ТМЦ после списания спецодежды, в том числе и номер документа, по которому полезные отходы (например, ветошь) сдавались на склад, либо делается пометка о полном уничтожении при списании (по тексту п.

34,3 5 док-та №135н). Проводки будут зависеть от того, как она была учтена при поступлении. Методические указания №135н — документ Минфина от 26/12/02 г. — содержат рекомендацию учитывать спецодежду в составе МПЗ, на счете «Материалы», вне зависимости от срока ее использования.

Вместе с тем организации предоставлено право при соответствующих условиях (по ПБУ 6/01) учитывать спецодежду и в составе основных средств. Целесообразно применять учет в составе ОС в отношении дорогостоящей спецодежды, стоимостью более 100 тыс. руб. (минимальная первоначальная стоимость в НУ).

В ином случае придется учитывать временные разницы между БУ и НУ – первоначальная стоимость ОС в бухучете от 40 тыс.

руб. Проводки отражают варианты учета спецодежды в организации. Списывается равномерно в периоде использования (п. 26 указаний), проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-11.

При этом передача со склада в эксплуатацию может отражаться внутренним перемещением по субсчетам: Дт 10-11 Кт 10-10, где субсчет 10 – спецодежда на складе, 11- спецодежда в эксплуатации. Спецодежда списывается сразу в момент передачи к использованию (п.

21 указаний) со склада проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-10. За балансом учитывается использование спецкомплектов работниками (п. 23 указаний). Если фирма признает такой учет целесообразным, вводится специальный забалансовый счет.

Ее стоимость погашается ежемесячными амортизационными отчислениями в течение срока использования: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02. Пример. Слесарю-ремонтнику котельной в организации приобретен комплект спецодежды, состоящий из рабочего комбинезона (2500 руб.) и куртки (2000 руб.). Срок их эксплуатации по действующим нормам менее 12 месяцев.

При поступлении на учет бухгалтер сделает проводку: Дт 10-10 Кт 60 (76) 4500,00 руб. В день выдачи слесарю комплект будет полностью списан на затраты вспомогательного производства: Дт 23 Кт 10-10 4500,00 руб. Списание спецодежды в целях НУ ограничивается утвержденными в организации нормами на списание, о которых ранее говорилось в статье.

Имущество списывается как амортизируемое, если его стоимость выше 100 тыс. руб. и одновременно срок использования более года.

В остальных случаях списание в целях НУ производится по правилам ст.

254-1(3). Во избежание споров с фискальными органами все нюансы списания спецодежды должны быть отражены в учетной политике, с обоснованием применяемых норм списания.

Если спецодежда испорчена, утеряна раньше срока ее списания, делается проводка Дт 94 Кт 10. При отсутствии установленного виновника ее стоимость относят на прочие расходы Дт 91-2 Кт 94. Если установлена вина работника, которому была выдана спецодежда: Дт 73 Кт 94.

Погашается такая задолженность из заработной платы, внесением в кассу или на расчетный счет фирмы (Дт 70, 50, 51 Кт 73). Списание спецодежды производится со счета 10 БУ, в разрезе субсчетов – в момент выдачи либо равномерными долями в период эксплуатации. Организация может учитывать спецодежду и на счете 01 как ОС, при длительной эксплуатации, с учетом лимита стоимости ОС.

Здесь списание происходит через механизм амортизации.

Выдача и списание спецодежды производятся по межотраслевым, отраслевым или внутриорганизационным нормам. Последние необходимо обосновать результатами независимой оценки условий труда. Основным первичным документом при списании спецодежды является одноименный акт списания.

Организация вправе использовать для этой цели унифицированные формы, а также разработать форму акта самостоятельно. Акт является результатом работы комиссии, которая принимает решение о полном списании либо о последующем оприходовании ветоши, других ТМЦ, образовавшихся в результате уничтожения списанной спецодежды.

Как списать спецодежду в бухучете?

Автор статьиОльга Лазарева 6 минут на чтение7 247 просмотровСодержание Обеспечение спецодеждой работников, труд которых носит опасный или вредный характер, в соответствии с законодательством относится к обязанностям работодателя. Работник, которому полагается спецодежда, в случае отказа работодателя обеспечить ею, может на законных основаниях не исполнять свои трудовые обязанности. При этом работодатель согласно нормативно-правовых актов в области регулирования оплаты труда должен оплатить такой вынужденный простой Сумма оплаты простоя по причине необеспеченности спецодеждой не может быть меньше 2/3 среднего заработка рабочего.

Нарушение законодательства в этом направлении влечет за собой административный штраф для работодателя, а в случае несчастного случая на рабочем месте по такой причине – уголовную ответственность.Поскольку спецодежда имеется почти на каждом производственном предприятии, у бухгалтера зачастую возникают вопросы, связанные с учетом ее поступления, выдачи и списания. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется списание спецодежды в бухгалтерском учете, какие для этого необходимы проводки и документы.Работодатель обязан предоставить спецодежду, обувь и средства индивидуальной защиты работнику если профессиональная деятельность: (нажмите для раскрытия)

  1. направлена на устранение последствий стихийных бедствий.
  2. проходит в загрязненных, тяжелых температурных условиях;
  3. является вредной или опасной;

Такое его обязательство зафиксировано в ТК РФ и в Законе об охране труда. Спецодежда приобретается за деньги организации, поэтому принадлежит ей, а рабочему выдается в пользование.

При этом плата за пользование не взимается. Поэтому когда рабочий увольняется, переводится на другое место, полученная им ранее спецодежда подлежит возврату.Спецодежду выдают по нормам, но в определенных случаях возможна замена одного вида другим. Главное требование – замена не должна уменьшать защиту рабочего.

Например, одежду из хлопка можно заменить брезентовой.К специальной одежде можно отнести предметы, которые применяются для защиты рабочего от вредных условий труда. Это могут быть:

  1. специальные костюмы;
  2. скафандры;
  3. жилеты;
  4. перчатки и т.д.
  5. накидки;
  6. комбинезоны;

Кроме обязанности обеспечения рабочего индивидуальными средствами защиты, на работодателе лежит обязательство их хранения, стирки, дезинфекции и ремонту.Перечень и нормы выдачи специальной одежды закреплены законодательно.

Незначительно эти нормы могут меняться работодателем при условии обязательного согласования с профсоюзом. Изменения норм допустимы при условии, что качество спецодежды, имеющейся в наличии на предприятии, выше предусмотренного типовыми нормами. По согласованию с инспекцией по охране труда возможна замена одного вида спецодежды на другой.

Например, комбинезон можно заменить халатом из этой же ткани.Вся спецодежда, выдаваемая рабочим, должна соответствовать им по размеру, росту, условиям труда. Кроме того, необходимо учесть необходимость наличия сертификатов на нее.ОперацияДокументВыдачаЛичная карточка учета спецодежды.

Этот документ не относится к первичным, так как в нем не проставляется подпись работника, который выдал спецодеждуДвижениеКарточка учета МБПВыбытиеАкт выбытия МБПВыдачаВедомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособленийСписаниеАкт на списание МБППорядок списания спецодежды в бухгалтерском учете зависит от того, отнесена она к производственным запасам или включена в состав основных фондов.
Этот документ не относится к первичным, так как в нем не проставляется подпись работника, который выдал спецодеждуДвижениеКарточка учета МБПВыбытиеАкт выбытия МБПВыдачаВедомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособленийСписаниеАкт на списание МБППорядок списания спецодежды в бухгалтерском учете зависит от того, отнесена она к производственным запасам или включена в состав основных фондов. Как правило, спецодежда на предприятии включается в производственные запасы.

Но, если стоимость ее больше 40000 рублей, а срок службы более 1 года, то ее возможно учитывать как основное средство.

Критерии отнесения спецодежды к предметам или средствам труда нужно зафиксировать в учетной политике предприятия. Спецодежда может списываться так:

  1. линейным методом согласно сроку полезного использования (если он превышает год);
  2. сразу при выдаче в эксплуатацию (если он меньше года).

Во многих организациях работнику выдают одежду, которая не предназначена для предотвращения неблагоприятного действия на него окружающей среды.

Она лишь указывает на принадлежность сотрудника к этому предприятию либо создана для того, чтобы соблюсти фирменный стиль. Такая одежда не относится к спецодежде, а бухгалтерский учет ее отличается.Законодательством установлены типовые нормы выдачи спецодежды.

Для некоторых отраслей народного хозяйства, например, для электроэнергетики, разработаны отдельные лимиты выдачи спецодежды.Работодатель по собственной инициативе может отступить от установленного лимита в следующем направлении: (нажмите для раскрытия)

  1. выдача спецодежды тем сотрудникам, для которых она не предусмотрена законодательством при условии проведения оценки условий труда и согласования с профсоюзом.
  2. сокращение сроков эксплуатации спецодежды. В правилах установлен максимальный срок службы спецодежды. Нельзя его увеличить, а вот сократить возможно;
  3. замена одного вида спецодежды другим при условии согласования необходимости такого действия с инспекцией по охране труда в письменной форме;

Уменьшать нормы списания спецодежды нельзя. Если работнику по закону полагается две пары халатов в год, то выдать одну нельзя. Это приведет к административному штрафу, в случае повторного нарушения может вызвать остановку предприятия на срок до 3 месяцев.Таким образом, если работодатель устанавливает свои нормативы списания спецодежды, то они должны повышать защиту работника и увеличивать его обеспеченность средствами защиты, но никак не наоборот.Спецодежда списывается по фактически произведенным расходам на ее приобретение или производство.

Каким способом включить ее в издержки производства, решает руководство предприятия. Сделать это можно:

  1. частями же в течение какого-то отрезка времени после начала ее использования.
  2. полностью в момент отпуска спецодежды в эксплуатацию;

Спецодежда со сроком службы не больше 3 месяцев списывается разу.Спецодежда может относиться на предприятии как к основным фондам, так и к МПЗ (см.

→ ). Поэтому ее списание будет отражаться на счетах бухучета по-разному.Когда спецодежда относится к МПЗ, то списание отражается следующим образом:Корреспонденция счетовСодержание операцииПримечаниеДебетКредит20 (23,25,26,29,44)10Списана стоимостьКогда спецодежда списывается единовременно, то проводка выполняется один раз в месяце выдачи ее рабочему.

При списании стоимости линейным методом проводка повторяется ежемесячно.20 (23,25,26,29,44)02Списывается стоимость путем начисления амортизацииКогда спецодежда числится среди основных фондов0201Списывается стоимость спецодеждыПри выбытии спецодежды, когда она числится как основное средствоПри списании стоимости спецодежды сразу за один раз, следует контролировать ее дальнейшую эксплуатацию с помощью специальной ведомости.
При списании стоимости линейным методом проводка повторяется ежемесячно.20 (23,25,26,29,44)02Списывается стоимость путем начисления амортизацииКогда спецодежда числится среди основных фондов0201Списывается стоимость спецодеждыПри выбытии спецодежды, когда она числится как основное средствоПри списании стоимости спецодежды сразу за один раз, следует контролировать ее дальнейшую эксплуатацию с помощью специальной ведомости.

При обнаружении недостачи виновник должен возместить ущерб.Спецодежду, срок эксплуатации которой истек, необходимо списать актом.

Этот документ разрешается составить в произвольной форме, если сохранятся необходимые для него реквизиты. Форма его в обязательном порядке утверждается руководителем предприятия в приказе к учетной политике.Читайте также статью: → Предприятие приобрело как спецодежду куртку сроком эксплуатации 2 года за 3600 рублей (в т.ч. НДС – 550 рублей) и костюм хлопчатобумажный сроком эксплуатации 1 год по цене 1000 рублей (в т.ч.

НДС – 153 руб).Этот комплект был сразу же выдан работнику. Учетной политикой предприятия зафиксировано, что предметы, стоимостью до 40000 рублей относятся к производственным запасам, а стоимость предметов, срок эксплуатации которых составляет менее года, можно списать сразу на издержки производства.Отражение движения спецодежды бухгалтером:

  1. Дт 10/11 Кт 10/10 = 3897 (при отпуске спецодежды работнику)
  2. Дт 10 Кт60 = 3897 (на стоимость купленной спецодежды без НДС)
  3. Дт 20 Кт 10/1 = 127 (ежемесячно на протяжении 24 месяцев списывается стоимость куртки)
  4. Дт 68 Кт 19 = 703 (на НДС, подлежащий вычету)
  5. Дт 20 Кт 10/1 = 847 (на стоимость костюма)
  6. Дт 19 Кт 60 = 703 (входной НДС)

Поскольку комбинезон имеет срок службы 1 год, стоимость его списывается сразу при выдаче рабочему.

Куртка используется более одного года, но поскольку ее стоимость не превысила 40000 рублей, числится она как МПЗ и списывается равными долями на протяжении службы.Рабочему выдана со склада каска (срок эксплуатации 24 месяца, цена 1500 рублей), рабочий комбинезон (срок 12 месяцев, цена 1300 рублей) и 2 пары перчаток (срок 3 месяца, цена единицы 100 рублей).В бухучете нужно сделать следующие записи:

  1. Дт 20 кт 10 = 62,5 (каждый месяц на протяжении двух лет равными долями от стоимости каски)
  2. Дт 10 «Спецодежда в эксплуатации» Кт 10 «Спецодежда на складе» = 3000
  3. Дт 20 кт 10 = 1500 (отнесены на затраты стоимость комбинезона и перчаток)

Порядок списания спецодежды, числящейся в составе основных фондов, отличается. Первичным документом для оформления таких операций является .Списание в этом случае отражается следующей проводкой:Дебет 02 Кредит 01 – списана спецодеждаВопрос №1. Увольняясь, рабочий возвратил спецодежду организации.

Стоимость ее не была отнесена на издержки полностью. Как показать такие операции в учете?Если комплект одежды изношен полностью, то нужно списать остаток стоимости, который числится на счете 10, на счет 94 сразу с последующим отнесением на счет 91.

Если же спецодежду еще можно использовать, то списание стоимости надо прекратить до того момента, когда ее выдадут другому рабочему. При этом остаток стоимости переносят с субсчета «Спецодежда в эксплуатации» на субсчет «Спецодежда на складе».Вопрос №2.

Спецодежда износилась до завершения срока ее эксплуатации. Как отразить ее списание?Чтобы зафиксировать непригодность одежды для дальнейшей эксплуатации, следует создать специальную комиссию.

Последующее списание возможно только при наличии ее заключения.Дебет 94 Кредит 10/11 – списание стоимости спецодеждыДебет 91/2 Кредит 94 – стоимость списанной спецодежды отнесена к прочим расходамВопрос №3. Как списать спецодежду, которая не была возвращена на предприятие рабочим по причине его смерти?

Срок ее эксплуатации более 1 года, стоимость до 40000 рублей. Стоимость погашалась линейным способом отнесением ее на издержки производства.Остаточная стоимость спецодежды следует списать как задолженность, взыскать которую нереально.

Если спецодежда будет возвращена предприятию родственниками умершего работника, то ее стоимость будет погашена принятыми на предприятии способами при ее дальнейшей выдаче другому работнику.Дебет 76 Кредит 10 – на остаточную стоимость спецодеждыДебет 91 Кредит 76 – отнесение остаточной стоимости к издержкам предприятияВопрос №4. Какими проводками следует отразить недостачу спецодежды, выявленную инвентаризацией?Недостача, установленная во время инвентаризации на предприятии, возможна по вине материально-ответственного лица или же по другим причинам.

В первом случае:Дебет 73 Кредит 94 – на сумму недостачиЕсли же виновные лица не установлены, то:Дебет 20, 91, 44 Кредит 94Вопрос №5.

Какими документами оформляется списание спецодежды?Спецодежду нужно списать, когда истек срок ее использования, или она выбыла по какой-либо причине. Чтобы оформить утерю или порчу спецодежды, оформляют акт выбытия или акт списания МБП. Этот документ заполняют в двух экземплярах, один отдают в бухгалтерию.
Этот документ заполняют в двух экземплярах, один отдают в бухгалтерию.

В акте необходимо отразить причину списания предмета.

Спецодежду, которая числилась на предприятии как основное средство, списывают актом списания основных средств. Эти документы составляются специальной комиссией, назначаемой приказом руководителя, и заверяются подписями всех участников. Поделитесь статьей

(голосов: 2, средняя оценка: 3,00 из 5)

Загрузка.

Рекомендуем похожие статьиЗапишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников29 авторских уроковПоле не заполненоПолучить сейчас! Более 45 000 подписчиковНаши книги © 2021 – Налоги и бухгалтерия. Онлайн-журналКопирование материалов сайта запрещено.

Все материалы, любая текстовая информация, графическая или видео, а так же структура сайта и оформление страниц, защищены российским и международным законодательством. Присоединяйтесь к нашим сообществам в социальных сетях^ Adblockdetector

Новые правила учета спецодежды

26 июля 2021С 2003 года введены новые правила бухгалтерского учета спецодежды. Они приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Документ утвержден приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н и обнародован в середине февраля. Нововведения финансового ведомства привели к расхождению в нормах налогового и бухгалтерского учета спецодежды.Спецодежда в организацияхСпецодежда — это средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях.

Эти средства предназначены для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ. В состав спецодежды входят: рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы (каски, шлемы), противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т. п.Обеспечивать работников спецодеждой должен работодатель.

Данная обязанность установлена статьей 212 Трудового кодекса РФ и статьей 14 Федерального закона от 17.07.99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» (далее — Закон № 181-ФЗ).

Работодатель несет за свой счет расходы не только по приобретению, но и по хранению, чистке, стирке, ремонту, дезинфекции и обезвреживанию спецодежды (ст. 17 Закона № 181-ФЗ и ст. 221 Трудового кодекса РФ). При выдаче, хранении и организации контроля за движением спецодежды следует руководствоваться Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

Документ утвержден постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51.Работодатель обязан обеспечить работников спецодеждой в пределах нормативов. Нормы выдачи работникам средств индивидуальной защиты устанавливает Минтруд России.

Постановлениями данного ведомства от 31.12.97 № 69 и № 70 утверждены типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. Кроме того, существуют типовые отраслевые нормы выдачи спецодежды (постановление Минтруда России от 25.12.97 № 66). В сквозных и отраслевых нормах прописано, работникам каких профессий надо выдавать спецодежду, а также установлены виды необходимой спецодежды и сроки ее использования.Заключая индивидуальный трудовой договор с работником, работодатель должен ознакомить его с правилами и нормами выдачи спецодежды.

Условия об обеспечении работников спецодеждой могут быть закреплены и в коллективном трудовом договоре.Первичные документы по учету спецодеждыКаждую операцию по движению спецодежды (приобретение, изготовление, оприходование на склад, выдачу работникам, возврат, обмен) следует оформлять первичными документами. Эти документы в дальнейшем будут служить основанием для отражения операций со спецодеждой в бухгалтерском и налоговом учете. Узнать о правилах документального оформления операций со спецодеждой можно из Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания).

Документ утвержден приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.Операции по покупке, безвозмездной передаче и иному поступлению спецодежды от других организаций оформляются документами поставщиков (актами, накладными, счетами-фактурами). Если организация сама изготавливает спецодежду, то по окончании работ составляется акт по ее изготовлению.

Унифицированной формы акта нет. Поэтому организация должна разработать его форму самостоятельно.

В новых Методических указаниях приведен примерный образец такого акта.Передача спецодежды из цеха-изготовителя на склад оформляется накладной (форма М-15) или требованием-накладной (форма М-11).

Накладная составляется в трех экземплярах: один остается в цехе, другой передается на склад, а третий — в бухгалтерию.При оприходовании спецодежды на склад организации составляются приходные ордера по форме М-4. Специальная одежда, обувь и прочие защитные приспособления отпускаются работникам на основании лимитно-заборных карт (форма М-8), накладных (форма М-15) или требований-накладных (форма М-11).

Специальная одежда, обувь и прочие защитные приспособления отпускаются работникам на основании лимитно-заборных карт (форма М-8), накладных (форма М-15) или требований-накладных (форма М-11). Кроме того, выдача спецодежды сопровождается соответствующими записями в личных карточках работников.

Форма личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты утверждена постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51. В ней указываются: наименование средства индивидуальной защиты, дата выдачи, процент годности на момент выдачи, срок носки, стоимость спецодежды.Выданная спецодежда является собственностью организации и подлежит возврату. Спецодежда возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника, при его переводе на другой участок работы, где выданная спецодежда не требуется.

Возврат спецодежды оформляется соответствующими пометками в личной карточке работника.Спецодежда может выдаваться не только в личное, но и в коллективное пользование. Это так называемая дежурная спецодежда. Она выдается на время выполнения определенных работ либо закрепляется за отдельными рабочими местами и передается от смены к смене.

Дежурная спецодежда выдается под расписку ответственному лицу и учитывается в специальных карточках с пометкой «Дежурная».В организации должны проводиться периодические инвентаризации для проверки наличия и состояния спецодежды.Инвентаризационная комиссия проверяет количество имеющейся спецодежды, проводит осмотр предметов и выявляет объекты, непригодные к дальнейшему использованию. Комиссия устанавливает причины недостачи и порчи спецодежды, выявляет виновных лиц и составляет акт на списание предметов спецодежды (по форме МБ-4 или МБ-8).В соответствии с Методическими указаниями организации могут применять не только унифицированные, но и самостоятельно разработанные формы первичных документов для учета движения спецодежды.

Но на этих формах обязательно должны быть реквизиты, предусмотренные для первичных документов в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».Учет поступления спецодеждыСогласно Методическим указаниям в бухгалтерском учете спецодежду следует включать в состав оборотных активов.

В отличие от прочих видов специнвентаря спецодежду нельзя учитывать по нормам ПБУ 6/01 (п. 9 Методических указаний). Таким образом, отныне не будут появляться такие странные объекты основных средств, как спецодежда.

Но это относится только к той спецодежде, которая приобреталась начиная с 2003 года.

Если до этого времени какие-либо предметы спецодежды были учтены организацией в составе основных средств, их надлежит учитывать в том же порядке и дальше, до момента выбытия (списания).Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение (изготовление).

Стоимость поступившей на склад спецодежды отражается на отдельном субсчете «Спецодежда на складе» к счету 10 «Материалы».Пример 1ООО «Сильвия» приобрело 100 рабочих комбинезонов на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС — 6000 руб.). На доставку спецодежды было затрачено 1200 руб.

(в том числе НДС — 200 руб.).После оприходования спецодежды на склад бухгалтер сделал проводки:Дебет 10 (субсчет «Спецодежда на складе») Кредит 60— 30 000 руб. (36 000 руб. — 6000 руб.) — отражена покупная стоимость приобретенных комбинезонов;Дебет 19 Кредит 60— 6000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенной спецодежде;Дебет 10 (субсчет «Спецодежда на складе») Кредит 60— 1000 руб.

(1200 руб. — 200 руб.) — отражены расходы на доставку приобретенной спецодежды;Дебет 19 Кредит 60— 200 руб. — отражена сумма НДС по расходам на доставку.В Методических указаниях оговаривается случай, когда спецодежда находится в организации не на праве собственности, а передана ей в пользование или распоряжение. Конечно, трудно представить подобную ситуацию на практике.

И все же примем к сведению, что «чужую» спецодежду следует учитывать на забалансовых счетах в оценке, согласованной с ее собственником.Если организация использует спецодежду собственного производства, расходы по ее изготовлению сначала группируются на счетах учета производственных затрат.

Затем, когда спецодежда будет изготовлена, проводится калькуляция ее фактической себестоимости с учетом прямых и косвенных затрат.

Готовая спецодежда приходуется на склад. Бухгалтерский учет изготовленной спецодежды будет отражен проводками:Дебет 20 (23) Кредит 10 (69, 70)— отражены расходы по изготовлению спецодежды;Дебет 10 (субсчет «Спецодежда на складе») Кредит 20 (23)— передана на склад изготовленная спецодежда.Чаще всего спецодежду собственного изготовления используют организации, которые производят ее с целью реализации.

В этом случае изготовленная спецодежда сначала учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Затем стоимость спецодежды, предназначенной для собственного потребления, списывается на счет 10, а стоимость спецодежды, реализованной на сторону, отражается на счете 90 «Продажи»:Дебет 20 (23) Кредит 10 (69, 70)— отражены расходы по изготовлению спецодежды;Дебет 43 Кредит 20 (23)— отражена стоимость готовой спецодежды;Дебет 10 (субсчет «Спецодежда на складе») Кредит 43— отражена стоимость спецодежды, предназначенной для выдачи работникам;Дебет 90-2 Кредит 43— списана себестоимость спецодежды при ее реализации.В налоговом учете фактическая стоимость спецодежды формируется так же, как и в бухгалтерском, — исходя из цен поставщика, затрат на доставку и прочих расходов, связанных с ее приобретением, без учета сумм налогов, подлежащих вычету или включению в состав расходов (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Спецодежда, изготовленная самой организацией, оценивается как готовая продукция по нормам ст.

319 НК РФ. Но если в бухгалтерском учете вся спецодежда попадает в состав оборотных активов, то в целях налогового учета она делится на две группы. Спецодежда стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым имуществом (п.

1 ст. 256 НК РФ). Спецодежда, не попавшая в состав амортизируемого имущества, включается в состав материальных расходов (пп.

3 п. 1 ст. 254 НК РФ).Данное расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом спецодежды, появившееся с 2003 года благодаря новым Методическим указаниям, «тянет» за собой все дальнейшие различия в бухгалтерском и налоговом учете операций со спецодеждой.Выдача спецодежды и списание ее стоимостиСпецодежда, поступившая на склад, выдается работникам согласно нормам и внутренним распоряжениям руководства организации. Учет выданной спецодежды ведется по ее фактической стоимости.Выдача спецодежды отражается внутренней проводкой по счету 10:Дебет 10 (субсчет «Спецодежда в эксплуатации») Кредит 10 (субсчет «Спецодежда на складе»)— отражена стоимость спецодежды, выданной работникам.Бухгалтер должен организовать надлежащий аналитический учет спецодежды, переданной в эксплуатацию. К примеру, можно составлять оборотные ведомости.

В них следует указывать наименование, количество и фактическую стоимость выданной спецодежды, дату поступления в эксплуатацию и дату возврата, цеха и подразделения, где используется спецодежда, материально ответственных лиц.В бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывается двумя способами: единовременно или линейным методом.Способ единовременного списания можно применять в отношении спецодежды, срок использования которой по нормам выдачи не превышает 12 месяцев. При данном способе стоимость спецодежды полностью списывается на затраты в момент отпуска ее в эксплуатацию.Линейный способ используется для списания стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более года.

При таком способе стоимость предметов спецодежды погашается равномерно в течение срока их полезного использования, предусмотренного в типовых отраслевых нормах.Обратите внимание: применение способа единовременного списания недолговечной спецодежды — это право, но не обязанность организации. По решению руководства стоимость спецодежды со сроком носки менее года может погашаться линейным способом.Пример 2Работникам ЗАО «Дормеханизация» было выдано со склада в пользование:— 10 защитных касок стоимостью 216 руб.

за штуку (срок носки — 2 года);— 14 рабочих костюмов стоимостью 250 руб.

за штуку (срок носки — 9 месяцев);— 28 пар брезентовых рукавиц стоимостью 50 руб. за пару (срок носки — 2 месяца).Стоимость спецодежды со сроком нормативного использования больше года списывается в организации линейным способом.Бухгалтер сделал проводки:Дебет 10 (субсчет «Спецодежда в эксплуатации») Кредит 10 (субсчет «Спецодежда на складе»)— 7060 руб. (216 руб. х 10 шт. + 250 руб.

х 14 шт. + 50 руб. х 28 пар) — отражена стоимость спецодежды, выданной работникам;Дебет 20 Кредит 10 (субсчет «Спецодежда в эксплуатации»)— 4900 руб. (250 руб. х 14 шт. + 50 руб. х 28 пар) — списана на затраты стоимость рабочих костюмов и рукавиц;Дебет 20 Кредит 10 (субсчет «Спецодежда в эксплуатации»)— 90 руб.

(216 руб. х 10 шт. : 24 мес.) — списана на затраты часть стоимости защитных касок (проводка делается ежемесячно в течение двух лет).В налоговом учете списание стоимости спецодежды проводится иначе.

Спецодежда стоимостью ниже 10 000 руб. и со сроком полезного использования менее года включается в состав материальных расходов.

Затраты на ее приобретение признаются косвенными расходами и подлежат единовременному списанию в момент ее выдачи работникам (п. 2 ст. 318 НК РФ). Спецодежда стоимостью выше 10 000 руб. и со сроком службы более 12 месяцев попадает в состав амортизируемого имущества.

Ее стоимость погашается путем амортизации, которая исчисляется одним из двух методов — линейным или нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ).Способы списания стоимости спецодежды, предусмотренные Налоговым кодексом и Методическими указаниями, не во всем совпадают (см.

таблицу).Как списывается стоимость спецодежды в бухгалтерском и налоговом учетеСтоимость и срок полезного использования спецодежды Бухгалтерский учет Налоговый учетединовременное списание списание линейным методом единовременное списание амортизация линейным или нелинейным методомМенее 10 000 руб. и менее года + + Менее 10 000 руб. и более года + + Более 10 000 руб.

и менее года + + Более 10 000 руб. и более года + +Из таблицы видно, что в бухгалтерском и налоговом учете с 2003 года придется по-разному списывать спецодежду, стоимость которой менее 10 000 руб., а срок носки по нормам превышает 12 месяцев. В налоговом учете стоимость такой спецодежды сразу (в момент выдачи) включается в состав материальных расходов, а в бухучете ее придется списывать постепенно.Работодатели должны не только выдавать работникам спецодежду, но также нести расходы на поддержание ее в чистом виде и исправном состоянии.

В бухгалтерском учете затраты на чистку, стирку, ремонт, дезинфекцию спецодежды и прочие мероприятия по ее обслуживанию включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний). Для налогового учета эти затраты признаются текущими расходами.

Они принимаются в уменьшение налоговой базы в том отчетном периоде, когда была совершена соответствующая операция (п. 1 ст. 260, п. 2 ст. 318 НК РФ).По истечении срока носки работники возвращают спецодежду на склад.

Никаких записей на счетах бухучета при этом делать не нужно, так как стоимость спецодежды к моменту возврата уже полностью списана на затраты. Необходимые пометки о возврате изношенной спецодежды делаются только в аналитических оборотных ведомостях, а также в складских документах и личных карточках работников.А если работник возвращает на склад спецодежду по той причине, что он больше в ней не нуждается? Например, при увольнении, при смене характера работы.

Тогда надо сделать записи не только в складских документах и аналитических ведомостях, но и на счетах бухгалтерского учета. Внутренними проводками по счету 10 необходимо показать остаточную (недосписанную) стоимость возвращенной спецодежды:Дебет 10 (субсчет «Спецодежда на складе») Кредит 10 (субсчет «Спецодежда в эксплуатации»)— отражена остаточная стоимость спецодежды, возвращенной на склад.Сверхнормативная выдача спецодеждыРуководитель организации вправе принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством.

Кроме того, он может обеспечивать спецодеждой работников, должности которых не предусмотрены в типовых нормах, а также выдавать больше предметов спецодежды, чем это предписано Минтрудом России. Это его право. В бухгалтерском учете все расходы по приобретению и выдаче спецодежды будут отражены полностью. Но при исчислении налогов бухгалтеру следует быть осторожным: в расчет он сможет принять лишь ту спецодежду, которая «умещается» в рамки установленных нормативов.Отметим, что в Налоговом кодексе не говорится про соблюдение нормативов по спецодежде.

Это требование выдвигают налоговые органы. Оно изложено в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Согласно этому документу затраты по бесплатной выдаче спецодежды работникам можно учесть в составе материальных расходов лишь тогда, когда спецодежда была выдана в таком количестве и работникам тех профессий, которые указаны в типовых нормах, утвержденных постановлениями Минтруда России.Не исключено, что деление затрат на спецодежду на нормативные и сверхнормативные повлечет за собой проблему с НДС.Сотрудники налоговых органов считают, что налогоплательщики не вправе принимать к вычету НДС по сверхнормативным расходам. Это мнение основано на положении, которое было введено пунктом 7 статьи 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

В нем говорится, что если расходы принимаются в целях 25-й главы НК РФ в пределах нормативов, то НДС по этим расходам подлежит вычету в сумме, соответствующей этим нормативам.

Казалось бы, все ясно. Но смущает одно: упомянутое положение включено законодателем в тот пункт, который посвящен исключительно командировочным расходам.

Возникает спорный вопрос: то ли речь идет о любых нормируемых расходах, то ли только о командировочных.Это одна из многочисленных проблем, и решать ее налогоплательщику придется самостоятельно. Предупредим лишь, что отстаивать точку зрения, противоположную позиции МНС России, придется через суд.Выбытие спецодеждыПричины выбытия спецодежды могут быть разными.

Она изнашивается при эксплуатации, портится из-за небрежного хранения или в результате аварии. Порой при инвентаризации выявляется недостача спецодежды. Спецодежда может быть продана или безвозмездно передана кому-либо.

В любом случае факт физического выбытия спецодежды должен найти отражение в учете.Продажа спецодеждыСогласно Методическим указаниям доходы и расходы от продажи спецодежды учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они отражаются на счете финансовых результатов как операционные доходы и расходы.

Если спецодежда не была в эксплуатации, на расходы списывается ее фактическая стоимость.

При продаже спецодежды, находившейся в пользовании, списывается ее остаточная стоимость, то есть фактическая стоимость за минусом той части стоимости, что была перенесена на затраты за время эксплуатации.Пример 3По решению руководства ОАО «Водоканал» со склада организации было продано 20 новых предохранительных поясов по цене 420 руб. за штуку и 8 предохранительных поясов, бывших в употреблении, по цене 300 руб. за штуку. Фактическая первоначальная стоимость одного предохранительного пояса составляла 280 руб.

(без учета НДС). По поясам, бывшим в употреблении, к моменту продажи было списано 40% стоимости.В бухучете операцию по продаже предохранительных поясов бухгалтер отразил так:Дебет 62 Кредит 91-1— 10 800 руб. (420 руб. х 20 шт. + 300 руб.

х 8 шт.) — отражена сумма выручки от реализации предохранительных поясов;Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)— 1800 руб.

(10 800 руб. х 20/120) — начислен НДС по реализованным предметам спецодежды;Дебет 91-2 Кредит 10 (субсчет «Спецодежда на складе»)— 5600 руб. (280 руб. х 20 шт.) — списана фактическая стоимость предохранительных поясов, не бывших в употреблении;Дебет 91-2 Кредит 10 (субсчет «Спецодежда на складе»)— 1344 руб.

(280 руб. х 8 шт. — 280 руб. х 40% х 8 шт.) — списана остаточная стоимость предохранительных поясов, бывших в употреблении.Налоговый и бухгалтерский учет реализации спецодежды совпадают, если продается спецодежда стоимостью ниже 10 000 руб. и со сроком нормативного использования менее года.

Единственное отличие в том, что в налоговом учете доходы и расходы от продажи будут классифицироваться не как прочие, а как реализационные.Различия в налоговом и бухгалтерском учете появляются при продаже спецодежды стоимостью более 10 000 руб. и со сроком носки более года, то есть той спецодежды, которая в целях налогообложения учтена как амортизируемое имущество.

Если такая спецодежда будет продана с убытком (ниже фактической или остаточной стоимости), то в целях налогообложения полученный убыток будет учтен не сразу. По нормам пункта 3 статьи 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества переносится на расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования.Списание недостачи и порчи спецодеждыЕсли в организации по итогам инвентаризации выявится недостача или порча спецодежды, в бухгалтерию подается акт на списание.

На основании этого акта на счетах бухучета отражается списание материальных ценностей. При этом фактическая (остаточная) стоимость списываемой спецодежды переносится на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей»:Дебет 94 Кредит 10 (субсчет «Спецодежда на складе»)— отражена недостача и порча спецодежды.Дальнейший учет зависит от конкретных причин недостачи или порчи. Стоимость недостающей и испорченной спецодежды может быть списана на счета затрат, расчетов с персоналом по возмещению ущерба, на финансовые результаты, на чрезвычайные расходы:Дебет 20 (44, 73, 91, 99) Кредит 94— списана стоимость недостающей и испорченной спецодежды.В налоговом учете расходы в виде недостачи и порчи материальных ценностей будут признаны внереализационными расходами, только если уполномоченными государственными органами подтвержден факт отсутствия виновных лиц, а также если потери произошли из-за аварий, пожаров и других чрезвычайных обстоятельств (подпункты 5 и 6 п.

2 ст. 265 НК РФ). В ином случае потери от недостачи и порчи материальных ценностей не учитываются при налогообложении.При списании недостающей или испорченной спецодежды придется восстановить «входной» НДС, который был принят к вычету при ее приобретении. Таково требование МНС России. Оно основано на том, что операция по списанию спецодежды по причине порчи или недостачи не является объектом обложения НДС.

«Входной» НДС по выбывшей спецодежде, который был прежде зачтен, надо восстановить, поскольку спецодежда была использована для выполнения необлагаемой операции.

Другими словами, при списании не соблюдается условие подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, дающее право на налоговый вычет.Какую сумму НДС нужно восстановить? По той спецодежде, которая списывается новой, не будучи ни разу использованной, налог надо восстановить в полной сумме ранее сделанного вычета. Если списывается спецодежда, ранее бывшая в употреблении, НДС восстанавливается в той части, которая относится к остаточной стоимости этой спецодежды по данным бухучета.Безвозмездная передачаПри безвозмездной передаче спецодежды ее стоимость (фактическая или остаточная) в бухгалтерском учете списывается следующим образом:Дебет 91-2 Кредит 10 (субсчет «Спецодежда на складе»)— передана безвозмездно спецодежда.При исчислении налога на прибыль расходы по списанию стоимости безвозмездно переданной спецодежды не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы (п.

16 ст. 270 НК РФ). В то же время у передающей стороны возникает объект обложения НДС. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признается реализацией.

Величина налоговой базы по НДС определяется как стоимость безвозмездно переданных материальных ценностей с учетом положений статьи 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Налоговая база возникает в день передачи товаров, работ или услуг (п.

6 ст. 167 НК РФ).Таким образом, в момент безвозмездной передачи спецодежды передающая сторона должна исчислить НДС со стоимости, указанной в отгрузочных документах.

Если у организации-дарителя уже были операции по продаже (передаче) аналогичных ценностей, надо учитывать ценовые условия этих сделок.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+