Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Страхование - Облагаются ли страховыми командировочные расходы

Облагаются ли страховыми командировочные расходы

Нужно ли отражать в отчетности по страховым взносам выплаты, которые производятся работникам в связи с направлением их в командировку?

Важное 02 марта 2018 г. 13:40 ИА Есть ли обязанность отражать в отчетности по страховым взносам выплаты, которые производятся работникам в связи с направлением их в командировку ()? По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами, данные выплаты подлежат отражению в соответствующих строках и графах расчета по страховым взносам. Обоснование позиции: Согласно пп.

1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов — организации представляют в налоговый орган, в частности, по месту нахождения организации расчет по страховым взносам (далее — Расчет) не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Расчет представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N Этим же приказом утвержден Порядок заполнения расчета по страховым взносам (далее — Расчет, Порядок). Пунктом 2.8 Порядка установлено, что Расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам плательщиками.

Причем учет таких доходов ведется в порядке, установленном главой 34 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.

1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст.

422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ). Как разъяснено в письмах ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@, от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@, от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, от 14.07.2017 N ГД-4-11/15913, в Расчете отражается база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п.

1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ. То есть база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст.

422 НК РФ (письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-15-06/55670).

Согласно абзацу десятому пп. 2 п.

1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. В соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы, связанные с командировками.

На основании п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Таким образом, оплачиваемые расходы, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п.

1 ст. 420 НК РФ, так как такие выплаты не указаны в п.п.

4-7 ст. 420 НК РФ. И вместе с тем, данные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании абзаца 10 пп. 2 п. 1 ст. 422, п. 2 ст. 422 НК РФ*(1). Как разъяснено в письме ФНС России от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п.

1 и 2 ст. 420 НК РФ, при расчете сумм страховых взносов плательщики отражают в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком.

Расчет включает в составе Приложения N 1 к разделу 1 в том числе подраздел 1.1

«Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»

и подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование», Приложение N 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 расчета, а также подраздел 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» Раздела 3.

Суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п.п.

4-7 ст. 420 НК РФ, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами*(2), в Расчете не отражаются (смотрите письмо ФНС России от 08.08.2017 N Например, к таким выплатам относятся суммы, выплачиваемые по договорам аренды транспортного средства, договорам купли-продажи, в соответствии с которыми происходит переход права собственности на объект, суммы выданных подарков работникам к празднику по письменным договорам дарения, выплаты в пользу высококвалифицированных иностранных специалистов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2017 N 03-15-06/71986, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 20.01.2017 N 03-15-06/2437, ФНС России от 31.08.2017 N Поскольку выплаты работникам, связанные с командировками, являются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ), то их сумма подлежит отражению в соответствующих строках и графах Расчета в соответствии с Порядком, в частности:

  1. по строке 030 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 7.5 Порядка);
  2. по строке 030 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 8.4 Порядка);
  3. по строке 020 Приложения 2 к разделу 1 Расчета (п. 11.4 Порядка);
  4. по строкам в графе 210 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета (п. 22.26 Порядка).

Исходя из норм п.п.

7.6, 8.5 и 11.5 Порядка, в соответствующих строках подраздела 1.1, подраздела 1.2 и Приложения N 2 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 422 НК РФ.

  1. по строке 30 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета (п. 11.5 Порядка).
  2. по строке 040 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 8.5 Порядка);
  3. по строке 040 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета (п. 7.6 Порядка);

В свою очередь, отражаемая в Расчете база для исчисления страховых взносов рассчитывается как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст.

422 НК РФ. В этой связи выплаты работникам, связанные с командировками, не будут участвовать при формировании показателей:

  1. по строке 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 7.7 Порядка;
  2. по строке 050 подраздела 1.2 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета, заполняемой на основании п. 8.6 Порядка;
  3. по строке 50 Приложения 2 к Разделу 1 Расчета заполняемой на основании п. 11.7 Порядка;
  4. по строке 220 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета, заполняемой на основании п. 22.27 Порядка.

Аналогично рассуждал Минфин России в упомянутом Вами письме от 23.10.2017 N 03-15-06/69146. Подтверждают необходимость такого заполнения Расчета и контрольные соотношения показателей формы Расчета страховых взносов, направленные нижестоящим налоговым органам для использования в работе ФНС России письмом от 30.06.2017 N БС-4-11/12678@ (далее — Контрольные соотношения).

Так, из Контрольного соотношения 1.298 следует, что сумма выплат по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в разрезе каждого физического лица за каждый из трех месяцев отчетного периода (сумма показателей граф 210 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета) должна быть равна сумме выплат по страховым взносам на ОПС в разрезе каждого физического лица за 3 последних месяца отчетного периода (показатель графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета (п. 22.30 Порядка)). В свою очередь, согласно контрольному соотношению 1.311 сумма выплат и иных вознаграждений по застрахованным лицам за последние три месяца отчетного (расчетного периода) (сумма показателей графы 1 строки 250 подраздела 3.2.1 Раздела 3 Расчета по всем застрахованным лицам) должна быть равна сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в целом по плательщику-организации за последние три месяца отчетного (расчетного) периода) (показатель графы 2 строки 030 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 Расчета). В таком случае в базу для исчисления страховых взносов на ОПС, рассчитанную в соответствии с п.

1 ст. 421 НК РФ и отражаемую в показателях строки 050 подраздела 1.1 Приложения 1 к Разделу 1 расчета (п. 7.7 Порядка), выплаты работникам, связанным с командировками, не попадут, чем будет обеспечено соблюдение Контрольных соотношений 1.299 и 1.291.

Обращаем Ваше внимание, что в ответе выражено наше экспертное мнение, которое может не совпадать с мнением официальных органов. Организация вправе письменно обратиться в ИФНС по месту учета или в Минфин России с официальным запросом о варианте действия организации в конкретной ситуации.

Такое право предоставлено плательщикам страховых взносов в силу пп.пп. 1 и 2 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ.

Отметим, что в соответствии с пп.

3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ выполнение плательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом, о порядке исчисления, уплаты страховых взносов является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного НК РФ. К сведению: Отметим, что разъяснения уполномоченных органов применительно к отражению выплат в пользу работников в связи с командировками появились к моменту формирования отчетности по страховым взносам за девять месяцев.

Возникает вопрос о необходимости подачи уточненных расчетов за I квартал и полугодие, если такие выплаты в них ранее не отражались. В соответствии с п. 1.2 раздела I «Общие положения» Порядка при обнаружении плательщиком факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст.

81 НК РФ (абзац 2 п. 1.2 Порядка). Таким образом, право или обязанность представления уточнений зависит от того, явились ли выявленные недочеты причиной занижения базы для исчисления суммы страховых взносов и их последующей неуплаты.

Приведенные положения фактически повторяют нормы п. 1 ст. 81 НК РФ (с учетом положений п. 7 ст. 81 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф). При этом, однако, отметим, что в рассматриваемых нами обстоятельствах речи не идет об ошибках или искажениях в начисленных страховых взносах.
При этом, однако, отметим, что в рассматриваемых нами обстоятельствах речи не идет об ошибках или искажениях в начисленных страховых взносах. Как следует из письма ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@, уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период плательщиком представляется в случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды.

Поскольку в данном случае, несмотря на неточности в отражении отдельных показателей оснований для корректировки базы для исчисления страховых взносов в сторону увеличения нет, обязанности в представлении уточненного Расчета за I квартал и полугодие у плательщика страховых взносов не возникает. Вместе с тем ФНС России в письме от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@ сообщила, что суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных НК РФ, в соответствии с Порядком подлежат отражению в Расчете.

В случае, если плательщиком суточные в пределах сумм, установленных Кодексом, не были учтены в ранее представленных расчетах, то необходимо представить уточненные расчеты. Можно предположить, что это вызвано тем, что в части персонифицированного учета в подразделе 3.2.1 Раздела 3 Расчета должна быть указана не только база для начисления взносов (графы 220/230/240), но и произведенные в пользу работника выплаты (графа 210, строка 250). То есть, исходя из буквального прочтения норм Порядка заполнения расчета по страховым взносам и части 1 НК РФ, в рассматриваемой ситуации у плательщика страховых взносов не возникает обязанности по представлению соответствующих уточненных расчетов.

Вместе с тем ФНС России высказала мнение о необходимости подачи уточненных расчетов в подобной ситуации. Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами: — Энциклопедия решений. Внесение изменений в Расчет по страховым взносам с 1 января 2017 года; — Энциклопедия решений. Отчетность по страховым взносам.
Отчетность по страховым взносам.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Графкин Олег Ответ прошел контроль качества 8 декабря 2017 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Расходы на командировки работников как на территории РФ, так и за ее пределами у страхователя взносами на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

).

*(2) Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим (письмо Минфина России от 27.04.2017 N 03-15-06/25473).

Как суточные облагаются страховыми взносами в 2021 году

Актуально на 31 января 2021 Время для прочтения: 6 минут Прочитано: Сохранить статью Содержание В 2021 году суточные облагаются страховыми взносами, как и прежде.

Однако подвижки в правовом регулировании этих обязательных платежей наложили свой отпечаток. Как облагать суточные страховыми взносами и в пределах каких нормативов? Облагать ли взносами сверхнормативные суточные? Как показывать в 2021 году суточные в едином расчете по страховым взносам? Ответим на вопросы, а а также расскажем, чем суточные похожи на подоходный налог и как они облагаются страховыми взносами в 2021 году.
Ответим на вопросы, а а также расскажем, чем суточные похожи на подоходный налог и как они облагаются страховыми взносами в 2021 году.

В 2021 году бухгалтерам имеет смыл быть более внимательными в отношении сверхнормативных суточных: страховые взносы на них начислять придется. И тут главное не запутаться. Ведь раньше, в 2016 году и ранее, от вносов были свободны любые суммы суточных.

Главной гарантией выступало то, что их максимальные значения прописаны:

  • в коллективном договоре;
  • положении о командировках или ином внутреннем акте.

Однако в 2021 году придется отчислять в казну страховые взносы с суточных сверх норм. При этом нормативы по суточным остались на прежнем уровне (п. 2 ст. 422 НК РФ):

  1. для служебных поездок по России – до 700 рублей;
  2. для иностранных командировок – до 2,5 тыс. рублей.

Таким образом, суточные в 2021 году облагаются страховыми взносами при превышении этих значений.

По закону суточные – это дополнительные затраты в связи с пребыванием не в месте постоянного жительства (см.

168 ТК РФ). Как видно, законодатели приравняли нормативы по суточным, которые уже давно действуют в отношении подоходного налога.

Поэтому из указанной нормы главы НК РФ о страховых взносах дана прямая отсылка к третьему пункту статьи 217 НК РФ.

Также см. «». В 2021 году страховые взносы нужно продолжать начислять на выплаты по трудовым соглашениям и гражданским договорам.

Это регулирует статья 420 НК РФ. Но довольно часто возникает вопрос: облагаются ли суточные страховыми взносами?

Выплаты, которые не подпадают под взносы, в 2021 году не изменились.

Они зафиксированы в статье 422 Налогового кодекса.

При этом не облагаются в 2018 году страховыми взносами суточные в части Фонда соцстраха по производственным травмам. Любые размеры таких суточных свободны от таких взносов.

Всю сумму суточных отразите расчете по страховым взносам по строке 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1.

Сумма суточных в пределах норматива страховыми взносами не облагается. Поэтому отразите ее по строке 040 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Аналогично отразите по строкам 030 и 040 подраздела 1.2 и по строкам 020 и 030 приложения 2.

Таким образом, в облагаемую базу по строке 050 попадет только облагаемая часть суточных (письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569) В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму суточных отразите:

  1. в строку 220 включите только облагаемую сумму, то есть сверх норм.
  2. по строке 210 укажите всю сумму суточных (в пределах норм и сверх норм);

Налоговики хотят, чтобы компаний сдавали уточненные расчеты по страховым взносам в 2021 году. Это касается тех организаций, которые не полностью указали в отчете необлагаемые выплаты или не указали вовсе.

В частности – не включили в отчет суточные (письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829). Как мы уже сказали, лимит для суточных — 700 руб. за день командировки по России и 2500 руб.

за день в заграничной командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК). В пределах этих сумм компания не облагает суточные страховыми взносами (п.

2 ст. 422 НК). А значит, такие суточные не влияют на расчет страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК). Но Порядок заполнения расчета по страховым взносам говорит, что в отчет нужно вписать все выплаты сотрудникам, включая те, которые не облагают страховыми взносами (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).

Необлагаемые суммы указывают в строках 040 подразделов 1.1, 1.2, а также в строке 030 приложения 2 раздела 1. Так сказано в Порядке заполнения расчета по страховым взносам.

Налоговая не вправе штрафовать за расчет по взносам, если вы не указали в нем необлагаемые выплаты или указали, но не полностью. Ведь компания не занижает базу по взносам. Штрафов не должно быть и в том случае, если не сдали уточненку.

Сумма выданных работнику суточных не облагается страховыми взносами:

  1. на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ – в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ);
  2. на страхование от несчастных случаев – в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте организации (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, ч. 4 ст. 168 ТК РФ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Сумма суточных, превышающая установленные нормы, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов. Если страховые взносы с рассматриваемых выплат вы не начислите, есть риск привлечения вас к ответственности в виде штрафа и начисления пеней (ст. ст. 75, 122 НК РФ, ст. ст. 26.11, 26.29 Закона № 125-ФЗ).

10.11.2016 13.02.2018 05.05.2017 08.12.2016 10.12.2017 24.06.2019 Подписывайтесь на новости: Подписаться на рассылку © 2013—2021 – «Бухгуру» ГлавнаяПолезноеО нас Разместить объявление[contact-form-7 404 "Not Found"] Scroll Up

Командировочные расходы и страховые взносы

Вы здесь Опубликовано 2012-04-30 15:53 пользователем Valeratal «Кадровый вопрос», 2012, N 3 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ Деятельность многих организаций и коммерсантов связана с необходимостью направления сотрудников в служебные командировки, и возмещаемые работодателями командировочные расходы могут стать головной болью для бухгалтера в части начисления страховых взносов на суммы возмещаемых расходов. О том, начисляются ли страховые взносы на обязательные виды социального страхования по возмещаемым командировочным расходам, мы и поговорим более подробно.

Прежде чем рассматривать вопросы исчисления страховых взносов на обязательные виды социального страхования, по мнению автора, необходимо напомнить читателю, что представляет собой служебная командировка, а также какие расходы, связанные с нею, признаются командировочными расходами. Отметим, что понятие «служебная командировка» определяет Трудовой кодекс Российской Федерации (далее — ТК РФ). В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из данного определения следует, что в командировку может быть направлен только работник, работающий у работодателя на основании трудового договора.

Сегодня на это прямо указывает и п.

2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749

«Об особенностях направления работников в служебные командировки»

(далее — Постановление N 749), которым руководствуются исключительно все работодатели при командировании своих сотрудников.

Следовательно, поездка лица, работающего в компании по гражданско-правовому договору, не признается командировкой, а соответственно, затраты, связанные с такой поездкой, не признаются командировочными расходами. Такова и официальная точка зрения Минфина России, на что указывает Письмо от 19 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/844. Это же подтверждает и ст.

11 ТК РФ, в которой указано, что на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, нормы трудового законодательства не распространяются. Кроме того, следует иметь в виду, что ст. 166 ТК РФ прямо выводит из состава командировок служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

К числу таких работников можно отнести, например, работников почтовых вагонов, проводников пассажирских поездов, стюардесс, курьеров, водителей, работающих в режиме межгорода, и так далее. Отметим, что для категорий работников, в чьи трудовые обязанности входит осуществление регулярных служебных поездок, предусмотрены свои правила возмещения расходов, связанных с разъездным характером работы, установленные ст. 168.1 ТК РФ. Затраты работников, чей труд связан с регулярными служебными поездками или с разъездным характером работы, также не признаются командировочными расходами.

Так как понятие командировки возникает только при наличии трудовых отношений, то на командированного сотрудника распространяются соответствующие гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ. Напомним, что в соответствии со ст.

167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. При этом расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ с учетом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г.

N 922

«Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

.

Суммы среднего заработка, начисленного работнику в период командировки, не являются командировочными расходами, для работодателя они представляют собой расходы на оплату труда.

При этом никто не запрещает работодателю осуществлять своим командированным сотрудникам доплату до фактического заработка, однако рекомендуем условие о доплате включать в положения трудового договора либо закрепить это в коллективном договоре или в ином нормативном документе компании. Помимо оплаты труда в период командирования, работодатель обязан возместить своему работнику расходы, связанные со служебной поездкой. Состав возмещаемых командировочных расходов определен нормами ст.

168 ТК РФ, к ним относятся: — расходы по проезду; — расходы по найму жилого помещения; — дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); — иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Причем, в каком порядке и размере фирма будет производить возмещение командировочных расходов своим работникам, она решает самостоятельно и закрепляет свое решение либо в коллективном договоре, либо в положении о командировках.

Обращаем ваше внимание на то, что состав возмещаемых командировочных расходов, установленный ст.

168 ТК РФ, не является исчерпывающим, вследствие чего он может быть и значительно дополнен работодателем.

Так, фирма может принять решение о возмещении своим работникам таких расходов, как оплата услуг связи, аренда автомобиля в командировке и так далее. Виды и размеры возмещаемых командировочных расходов, закрепленные коллективным договором или положением о командировках, по сути, являются «внутренними» нормами возмещения командировочных расходов, применяемыми компанией, установленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отметим, что нормы ст. 168 ТК РФ не содержат разъяснений, какие именно расходы считаются расходами на проезд и жилье, да и вообще содержат очень лаконичные формулировки. Вместе с тем более подробную информацию о возмещаемых командировочных расходах содержит Постановление N 749. Так в п. 12 Постановления N 749 сказано, что расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы включают в себя: — расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы; — страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте; — оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Обратите внимание! В аналогичном порядке определяются расходы по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах. Имейте в виду, что порядок возмещения расходов по проезду, предусмотренный п.

12 Постановления N 749, применяется как в отношении российских командировок, так и при поездках за границу. Следует отметить, что согласно п. 22 Постановления N 749 при заграничных командировках командированному сотруднику дополнительно возмещаются: — расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов; — обязательные консульские и аэродромные сборы; — сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; — расходы на оформление обязательной медицинской страховки; — иные обязательные платежи и сборы.

Если командированный сотрудник в пути вынужден остановиться, то расходы по найму жилого помещения на период остановки, подтвержденные соответствующими документами, возмещаются ему в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом фирмы, на это указывает п.

13 Постановления N 749. В соответствии с п. 14 Постановления N 749 те же правила применяются и в отношении расходов по бронированию и найму жилого помещения на территории Российской Федерации, за исключением случаев, когда командированному сотруднику предоставляется бесплатное жилое помещение.

Любая командировка фирмы требует оформления целого ряда первичных документов.

Унифицированные формы данных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г.

N 1

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

(далее — Постановление N 1).

Согласно Постановлению N 1 при направлении работника в командировку оформляются следующие унифицированные формы кадровой документации: — приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (по формам N Т-9 и N Т-9а); — командировочное удостоверение — форма N Т-10; — служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении — форма N Т-10а. Первым оформляется служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а), в котором руководителем командирующей организации определяется цель служебной поездки работника. На основании служебного задания, утвержденного работодателем, кадровики готовят приказ о направлении работника в командировку.

Если в командировку направляется один сотрудник, то приказ оформляется по форме N Т-9, если несколько — по форме N Т-9а. В приказе указывают фамилию и инициалы командированного работника, его должность (специальность), цель, время и место командировки.

На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, подтверждающее срок пребывания работника в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)).

Обратите внимание! Из п. 15 Постановления N 749 вытекает, что оформление командировочного удостоверения является обязательным только в отношении: — российских командировок; — командировок в страны СНГ, межправительственные соглашения с которыми не предусматривают при (въезде) выезде проставления соответствующих отметок о пересечении государственной границы. В этом случае даты пересечения Государственной границы Российской Федерации при следовании с российской территории и на ее территорию определяются по отметкам в командировочном удостоверении, оформляемом в общем порядке.

На это прямо указано в п. 19 Постановления N 749. При деловых поездках в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не оформляется.

Время фактического нахождения командированного лица в заграничной командировке определяется по отметкам в его заграничном паспорте, свидетельствующим о пересечении им Государственной границы Российской Федерации. По возвращении из командировки командированному сотруднику следует приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц паспорта с отметками о пересечении границы. Такого же мнения придерживаются и фискальные органы, на что указывает Письмо УФНС России по г.

Москве от 8 августа 2008 г. N 28-11/074505.

Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки. Перед поездкой работник организации получает в бухгалтерии денежный аванс, предназначенный для покрытия командировочных расходов, на это сегодня прямо указано в п.

10 Постановления N 749. Хоть это и не относится напрямую к теме нашей статьи, все же хотелось бы обратиться к Письму Минфина России от 29 декабря 2011 г. N 14-01-07/1396-1966, в котором рассмотрено обращение по вопросу возмещения командировочных расходов на заработную карту сотрудника.

В Письме отмечено, что обращение банковских карт в Российской Федерации регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России от 24 декабря 2004 г.

N 266-П, согласно которому держателями банковской карты могут быть как физические, так и юридические лица.

Относительно перечисления командировочных расходов на банковские счета физических лиц, открытые для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт («зарплатных» карт), в Письме отмечено, что согласно ст.

168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, вопрос о допустимости перечисления (возмещения) денежных средств на командировочные расходы на банковские счета работников — физических лиц, открытые для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых) банковских карт («зарплатных» карт), находится в области применения трудового законодательства. Одновременно данный вопрос может регулироваться договором с банком на открытие и обслуживание «зарплатных» карт.

После возвращения из поездки работник организации обязан отчитаться по командировке.

Для этого он в течение трех рабочих дней со дня выхода на работу обязан предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (форма N Т-10а). Этого требуют как п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г.

N 373-П, вступившего в силу с 1 января 2012 г., так и п. 26 Постановления N 749. Обратите внимание!

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. N 40, которым мы руководствовались на протяжении очень долгого времени, с 1 января 2012 г. утратил силу. Напоминаем, что авансовый отчет представляется в бухгалтерию организации по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г.

N 55

«Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 «

Авансовый отчет». К авансовому отчету должны быть приложены: — командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом; — документы о найме жилого помещения; — документы о фактических расходах по проезду (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей); — документы об иных расходах, связанных с командировкой.

Обратите внимание! Если сотрудник отчитывается по заграничной командировке, то оправдательные документы, представленные им, составлены, как правило, на иностранном языке.

В этом случае организации придется перевести их построчно на русский язык.

Это вытекает из ст. 68 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 16 Закона Российской Федерации от 25 октября 1991 г. N 1807-1 «О языках народов Российской Федерации», а также из п.

9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н

«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

. Причем для перевода документов организация может воспользоваться как услугами профессионального переводчика, так и услугами собственного специалиста.

Такие разъяснения на этот счет дают финансисты в Письме Минфина России от 20 марта 2006 г. N 03-02-07/1-66. Имейте в виду, что игнорирование требования о переводе документов может привести к конфликту с проверяющими органами.

В качестве доказательства можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 октября 2008 г. N Ф04-6232/2008(13382-А75-40) по делу N А75-205/2008. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации и принимается к учету.

Дата утверждения авансового отчета командированного сотрудника является датой признания командировочных расходов организации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете фирмы. Итак, что такое командировка, какие расходы могут признаваться командировочными расходами, а также порядок их документального подтверждения мы разобрали довольно подробно. Теперь что касается непосредственно самих страховых взносов на обязательные виды социального страхования по возмещаемым командировочным расходам.

С вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

(далее — Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе фирмы и коммерсанты, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Согласно Закону N 212-ФЗ плательщики уплачивают следующие виды страховых взносов: — на обязательное пенсионное страхование; — на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; — на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом, как сказано в ст. 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц по трудовым договорам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.

9 Закона N 212-ФЗ. Напоминаем, что расчетным периодом по страховым взносам на основании ст. 10 Закона N 212-ФЗ признается календарный год.

Пунктом 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также следующие фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы: — на проезд до места назначения и обратно; — сборы за услуги аэропортов; — комиссионные сборы; — расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; — на провоз багажа; — по найму жилого помещения; — на оплату услуг связи; — сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта; — сборы за выдачу (получение) виз; — на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. То есть, как видим, по общему правилу суточные и документально подтвержденные возмещаемые командировочные расходы, перечисленные в ч.

2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, обложению страховыми взносами не подлежат.

В Письме Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. N 1343-19 отмечено, что перечень, установленный ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и оплата командировочных расходов, не поименованных в этом перечне, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.

Расходы работника в командировке по оплате проезда на такси от аэропорта до гостиницы страховыми взносами не облагаются только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения, на что обращено внимание в Письме Минэкономразвития России от 5 августа 2010 г.

N 2519-19. В этом же Письме сказано, что на стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (подтвержденная данными прайс-листа гостиницы), страховые взносы не начисляются. Что касается оплаты за один и тот же день командировки размещения командированного работника в двух отелях, находящихся в разных городах, то на оплату одновременного размещения во втором отеле страховые взносы не будут начисляться только в случае экономического обоснования и документального подтверждения такого расхода. В Письме Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г.

N 2538-19 рассмотрен вопрос о порядке начисления страховых взносов на услуги аэропортов по предоставлению VIP-зала.

К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц.

Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном Приказом Минтранса России от 2 октября 2000 г.

N 110. Данные услуги являются дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, в частности, такими как повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта.

Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование VIP-залом аэропорта не относится к командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

При этом суточные не облагаются страховыми взносами в размере, установленном «внутренними» нормами компании.

Правда, в части суточных есть один момент, на который, по мнению автора, следует обратить внимание. В силу того что ни ТК РФ, ни Постановление N 749 не ограничивают сроки служебной командировки, таковой может признаваться как длительная поездка работника, так и однодневная.

При однодневных командировках выплата суточных запрещена Постановлением N 749. Между тем работодатель может принять решение об их выплате. Имейте в виду, что их выплату необходимо обязательно закрепить в коллективном договоре или в положении о командировках, чтобы «приравнять» их возмещение к внутренним нормам компании.

Иначе не исключено, что фискалы при проверке могут предъявить претензии. И хотя в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ сказано, что суточные, выплачиваемые при командировках, не подлежат обложению страховыми взносами, не исключено, что в части суточных, выплачиваемых при однодневных командировках, контролирующие органы будут настаивать на необходимости их начисления.

Именно так ранее обстояло дело с налогообложением ЕСН в части суточных, выплачиваемых при однодневных поездках, причем арбитражная практика по этому вопросу не была однозначной. Так, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16 августа 2007 г.

по делу N А28-1084/2007-3/29 было сказано, что выплата таких суточных влечет за собой обязанность по начислению ЕСН. Вместе с тем в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2008 г.

по делу N А56-17909/2007 судом был сделан противоположный вывод.

Заметим, что пока в части необходимости начисления страховых взносов с суточных, выплачиваемых при однодневных командировках, нет каких-либо официальных разъяснений контролирующих органов. Учитывая это, а также существующую арбитражную практику в части ЕСН, можно сделать вывод, что до появления каких-либо комментариев Минфина России к данному вопросу неначисление сумм страховых взносов с однодневных суточных у работодателей, их выплачивающих, связано с повышенными рисками.

В отношении документально подтвержденных командировочных расходов, перечисленных в ч.

2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, отметим, что тут проблем не возникнет.

Они не влекут за собой обязанности работодателя по начислению страховых взносов на обязательные виды социального страхования.

Если же подтверждающие документы отсутствуют, то работодателю придется произвести начисление сумм страховых взносов по таким возмещенным расходам. Единственное исключение установлено в отношении неподтвержденных расходов по найму жилья. Как сказано в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Что касается норм, установленных законодательством Российской Федерации при непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, то такие нормы в настоящее время установлены только в отношении указанных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента Российской Федерации от 18 июля 2005 г.

N 813

«О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих»

, Постановление Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г.

N 729

«О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»

).

В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов — организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством Российской Федерации не установлены, на что обращено внимание в Письме Минздравсоцразвития России от 11 ноября 2010 г.

N 3416-19. Таким образом, в соответствии с положениями ст.

9 Закона N 212-ФЗ коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как по территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Имейте в виду, что организации, финансируемые из бюджета, возмещающие своим работникам неподтвержденные расходы по найму жилья, «вывести» из-под обложения страховыми взносами смогут лишь 12 руб.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+