Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Земельное право - Отражении продажи земли в декларации по прибыли

Отражении продажи земли в декларации по прибыли

Отражении продажи земли в декларации по прибыли

Декларация по налогу на прибыль: заполняем Приложение № 3 к Листу 02

Налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован в Минюсте 20.04.2012). Кардинальных изменений в этой декларации нет.

Однако в Приложение № 3 к Листу 02 изменения внесены. Что это за изменения, а также порядок заполнения приложения рассмотрим в этой статье.

Когда надо заполнять Приложение № 3 В Приложении № 3 к Листу 02 декларации отражаются операции, финансовый результат по которым учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном соответствующими статьями Налогового кодекса: — реализация амортизируемого имущества (ст. 268, 323); — уступка права требования (ст.

279); — реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1); — реализация права на земельный участок (ст. 264.1); — получение доходов учредителем (выгодоприобретателем) по договору доверительного управления имуществом (ст.

276). Если у организации в отчетном (налоговом) периоде не было вышеперечисленных операций, то заполнять Приложение № 3 не надо и, соответственно, включать его в состав налоговой декларации также не требуется. Если же какие-либо из перечисленных операций в деятельности налогоплательщика были, то приступая к заполнению декларации, в первую очередь надо заполнить Приложение № 3. Это связано с тем, что в данном приложении формируются показатели, которые затем переносятся в Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 и в Лист 02 декларации.

Теперь рассмотрим порядок отражения в Приложении № 3 отдельных операций. Реализация амортизируемого имущества Согласно п. 1 ст. 268 при продаже амортизируемого имущества доходы от реализации подлежат уменьшению: — на остаточную стоимость амортизируемого имущества; — на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией имущества.

Если от продажи амортизируемого имущества получен убыток, то он учитывается для целей налогообложения в особом порядке (п.

3 ст. 268): убыток включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования. Порядок отражения в налоговом учете финансового результата от продажи основных средств установлен статьей 323. Убыток отражается в аналитическом налоговом регистре в полной сумме как расходы будущих периодов в том месяце, в котором объект амортизируемого имущества продан.

Со следующего месяца начинается равномерное списание указанной суммы. В налоговом регистре также рассчитывают оставшийся срок полезного использования проданного объекта в месяцах. Для этого из срока полезного использования объекта вычитают количество месяцев фактической эксплуатации объекта. Месяц продажи включается в фактический срок.
Месяц продажи включается в фактический срок. При заполнении Приложения № 3 к Листу 02 отдельно учитывается финансовый результат по каждой продаже амортизируемого имущества.

Если к нормам амортизации реализованного с убытком основного средства применялись повышающие коэффициенты (в соответствии со ст. 259.3), то оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (независимо от применяемого метода начисления амортизации)(письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-03-05/183).

Пример В апреле проданы компьютер и автомобиль. Финансовый результат отражен в таблице 1. Таблица 1 Наименование основного средства Цена продажи (за минусом НДС) Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи Срок полезного использования, мес.

Фактический срок полезного использования Оставшийся срок полезного использования Компьютер 10 000 8 000 2 000 х х х Автомобиль 40 000 70 000 — 30 000 60 40 20 Итого 50 000 78 000 — 28 000 х х х Прибыль от продажи компьютера в размере 2 000 руб. признается на дату продажи. Убыток от продажи автомобиля в размере 28 000 руб. в апреле отражен в налоговом регистре в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячное списание убытка в прочие расходы начинается с мая месяца. Ежемесячно подлежит включению в расходы (70 000 – 40 000) : 20 мес.

= 1 500 руб. В Приложении № 3 сведения о продаже амортизируемого имущества отражаются в следующем порядке: — по строке 010 (количество проданных объектов за период) – 2; — по строке 020 (количество объектов, проданных с убытком) – 1; — по строке 030 (доходы от реализации) — 50 000 руб., эта сумма также включается в итоговую выручку по строке 340; — по строке 040 (расходы, связанные с продажей объектов) – 78 000 руб., эта сумма также включается в итоговые расходы по строке 350; — по строке 050 (прибыль от продажи объектов) – 2 000 руб.; — по строке 060 (убытки от продажи) – 30 000 руб., эта сумма также включается в убытки по строке 360.

Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете продажа основных средств отражается следующими проводками: 1. Продажа компьютера Дебет 62 Кредит 91.1 – 11 800 руб.

– продажная стоимость компьютера с учетом НДС; Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1 800 руб.

– на сумму НДС с продажи; Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 8 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного компьютера. 2. Продажа автомобиля Дебет 62 Кредит 91.1 – 47 200 руб.

– продажная стоимость автомобиля с учетом НДС; Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 7 200 руб.

– на сумму НДС с продажи; Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 70 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного автомобиля. В бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства признается единовременно на дату продажи, а в налоговом учете этот убыток будет включен в расходы в течение оставшегося срока полезного использования.

В связи с этим организация должна отразить в регистрах бухгалтерского учета образование вычитаемых временных разниц на сумму убытка в размере 30 000 руб.

и начислить в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 6 000 руб. (30 000 х 20%). Ежемесячно, по мере признания расходов в налоговом учете, вычитаемые временные разницы подлежат списанию (уменьшению) записями в бухгалтерском регистре, а отложенные налоговые активы – проводками: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 300 руб. (1 500 х 20%). Уступка права требования В особом порядке для целей налогообложения учитывается убыток от уступки права требования долга первоначальным кредитором – продавцом товаров (работ, услуг), а также займодавцем по долговому обязательству.

При этом порядок учета убытка зависит от даты договора уступки: до наступления срока платежа по основному договору (поставки, подряда, купли-продажи, займа, др.) или после наступления срока платежа.

Уступка до наступления срока платежа (п.1 ст. 279): для целей налогообложения признается убыток в размере процентов с суммы дохода от уступки права требования, исчисленных за период с даты уступки до даты платежа по основному договору.

При этом проценты исчисляются по правилам ст. 269 как ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки, скорректированная на повышающий коэффициент. Пример Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору).

Договор уступки подписан 07.05.2012.

Дебиторская задолженность в размере 180 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку платежа 07.06.2012 — уступлена за 150 000 руб. Убыток от уступки составил 30 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли: — количество дней от даты уступки (7 мая) до даты платежа (7 июня): 31 день; — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки (7 мая): 8%; — процентная ставка для расчета предельного размера по ст.

Рассчитаем сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли: — количество дней от даты уступки (7 мая) до даты платежа (7 июня): 31 день; — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки (7 мая): 8%; — процентная ставка для расчета предельного размера по ст. 269: 14,4 % (8% х 1,8); — доход от уступки права требования – 150 000 руб.; — убыток, признаваемый для целей налогообложения: 150 000 руб. х 14,4% х 31дн./366дн. = 1 830 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования до наступления срока платежа отражаются в следующем порядке: — по строке 100 (доходы от уступки) – 150 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340; — по строке 120 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 180 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350; — по строке 140 (часть убытка, признаваемого для целей налогообложения) – 1 830 руб.; — по строке 150 (часть убытка, не учитываемого для целей налогообложения) – 28 170 руб. (30 000 – 1 830), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360.

Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете уступка права требования первоначальным кредитором отражается следующими проводками: Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 150 000 руб. – доход от реализации права требования долга; Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 180 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – только в размере 1 830 руб.

Убыток в размере 28 170 руб. никогда не будет признан для целей налогообложения.

Следовательно, в бухгалтерских регистрах надо отразить постоянную разницу в размере 28 170 руб. и начислить в учете постоянное налоговое обязательство: Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 5 634 руб. (28 170 х 20%). Уступка после наступления срока платежа (п.2 ст.
(28 170 х 20%). Уступка после наступления срока платежа (п.2 ст.

279): 50% от суммы убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования; 50% от суммы убытка – по истечении 45 календарных дней с даты уступки. Пример Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору).

Договор уступки подписан 05.06.2012 г.

Дебиторская задолженность в размере 200 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку уплаты 28.02.2012 – передана (уступлена) за 160 000 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования после наступления срока платежа отражаются в следующем порядке: — по строке 110 (доходы от уступки) – 160 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340; — по строке 130 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 200 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350; — по строке 160 (убыток) – 40 000 руб. (200 000 – 160 000), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360; — по строке 170 (50% убытка, который включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода) – 20 000 руб. (40 000 х 50%). Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете уступка права требования первоначальным кредитором отражается следующими проводками: Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб.

– доход от реализации права требования долга; Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 200 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – частями: 20 000 руб.

во -2м квартале и 20 000 руб.

в 3-м квартале. В связи с этим в бухгалтерских регистрах следует отразить образование вычитаемых временных разниц (расходы раньше признаются в бухгалтерском учете, чем в налоговом) в размере 20 000 руб. и начислить в учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 4 000 руб. (20 000 х 20%). В 3-м квартале, когда вторая часть убытка от уступки будет признана в налоговом учете, в бухгалтерских регистрах следует сделать запись о списании вычитаемых временных разниц и отразить бухгалтерскими проводками списание отложенных налоговых активов: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 4 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 в Приложения № 1 и № 2 Доходы от реализации по операциям, учитываемым в особом порядке, переносятся из строки 340 Приложения № 3 в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02.

В рассмотренном выше примере это – итоговая сумма 360 000 руб. (50 000 + 150 000 + 160 000). Расходы переносятся из строки 350 Приложения № 3 в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02.

В рассмотренном примере это – итоговая сумма 458 000 руб. (78 000 + 180 000 + 200 000). Кроме этого, в Приложении № 2 отражаются убытки, которые признаются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за который составляется декларация: 1.

Убыток от продажи амортизируемого имущества – по строке 100. В примере основное средство было продано с убытком в апреле. Начиная с мая, убыток списывается в прочие расходы равномерно по 1 500 рублей в месяц.

Следовательно, в декларацию за полугодие включен в расходы убыток за 2 месяца – 3 000 руб.; 2. Часть убытка (50%) от уступки права требования после истечения срока платежа – по строке 203.

В примере за полугодие признается убыток в размере 20 000 руб., оставшаяся часть убытка будет признана 19 июля (через 45 дней после уступки). Соответственно в декларации за 9 месяцев по строке 203 будет отражен убыток от уступки права требования в полной сумме – 40 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 на Лист 02 Сумма убытков из строки 360 переносится в строку 050 Листа 02. В примере указанная сумма составляет 98 170 руб. (30 000 + 28 170 + 40 000). На эту сумму увеличивается прибыль (убыток), которая рассчитывается по строке 060 Листа 02.

В итоге получается следующее: — доходы в размере 360 000 руб.

в полной сумме включаются в доходы от реализации, отражаемые по строке 010 Листа 02; — расходы в размере 458 000 руб.

также в полной сумме включатся в расходы, отражаемые по строке 030 Листа 02; — полученный суммарный убыток 98 000 руб.

(360 000 – 458 000) включает в себя прибыль от продажи основного средства (2 000 руб.) и убыток от уступки права требования в размере процентов (- 1 830 руб.).

Этот показатель в декларации не отражается; — общая прибыль (убыток) корректируется (увеличивается) на сумму убытка, не признаваемого для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде) на сумму 98 170 (в эту сумму прибыль 2000 руб.

и убыток -1 830 руб. не включены). Этот показатель отражается по строке 050 Листа 02. Кроме этого, убытки из суммы 98 170 руб., которые признаются в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в отдельных сроках Приложения № 2 и переносятся в итоговые строки расходов 030 и 040 Листа 02. Для рассмотренного примера: во вложенном файле приведены фрагменты декларации по налогу на прибыль за полугодие, исходя из предположения, что у организации за полугодие не было других операций, кроме тех, что отражены в Приложении № 3 к Листу 02.
Для рассмотренного примера: во вложенном файле приведены фрагменты декларации по налогу на прибыль за полугодие, исходя из предположения, что у организации за полугодие не было других операций, кроме тех, что отражены в Приложении № 3 к Листу 02.

Что убрали из Приложения № 3 Для целей налогообложения в п.3 ст. 279 в отдельный вид выделена реализация права требования долга кредитором, купившим это право. Иными словами, кредитор не является продавцом товаров (работ, услуг).

Он специально приобрел дебиторскую задолженность для предъявления дебитору или дальнейшей перепродажи, как правило, по цене выше цены покупки.

Такая операция названа в статье 279 финансовой услугой. При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этого права, а также на цену приобретения имущественного права (пп.

2.1 п.1 ст. 268, п.3 ст. 279). При этом согласно п. 2 ст. 268 убыток от реализации права требования долга признается для целей налогообложения прибыли.

Однако убыток от реализации права требования долга как финансовой услуги не всегда признавался для целей налогообложения. Указанная норма действует с 01.01.2009 г.

До этого убыток вообще не признавался для целей налогообложения. Поэтому указанную операцию отражали в Приложении № 3 по строкам 070, 080 и 090. Несмотря на то, что убыток учитывается в налоговой базе с 2009 года, в Приложение № 3 поправки внесены не были.

И только в новой редакции декларации строки 070 – 090 убрали из Приложения № 3. С 2009 года доходы от реализации прав требования долга как финансовой услуги надо отражать по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав» Приложения № 1 к Листу 02, а расходы – по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав» Приложения № 2 к Листу 02. Пример Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб.

за 170 000 руб. в январе 2012 года.

В апреле дебитор заплатил новому кредитору 200 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. Поэтому только в декларации за полугодие организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом: — по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 200 000 руб.; — по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.

Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете операции по приобретению дебиторской задолженности и ее погашению отражаются следующими проводками: Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов) Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб. – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора; Дебет 51 Кредит 91.1 – 200 000 руб.

– погашена задолженность дебитором; Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» — 170 000 руб.

– списана балансовая стоимость погашенной дебиторской задолженности.

Пример Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб.

за 170 000 руб. в январе 2012 года. В июле организация переуступила право требования долга следующему кредитору за 160 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. В декларации за 9 месяцев организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом: — по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 160 000 руб.; — по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.
В декларации за 9 месяцев организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом: — по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 160 000 руб.; — по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.

Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете операции по приобретению дебиторской задолженности и ее погашению отражаются следующими проводками: Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов) Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб. – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора; Дебет 76 (следующий кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб.

– отражена переуступка права требования следующему кредитору; Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» — 170 000 руб. – списана балансовая стоимость переуступленной дебиторской задолженности.

Купля-продажа земельного участка с убытком

Важное 12 ноября 2021 г. 12:33 Автор: Позняк В. С., эксперт информационно-справочной системы «» В августе 2021 года приобрело земельный участок.

В октябре 2021 года земельный участок продан с убытком.

В прошлом году финансовым результатом деятельности предприятия стал убыток, в 2021 году тоже будет убыток. В каком году и в каком размере предприятие может учесть убыток от продажи земельного участка в целях налогообложения прибыли? При реализации земельного участка, приобретенного в августе 2021 года, расходы определяются с учетом норм НК РФ.

Положения НК РФ

«Расходы на приобретение права на земельные участки»

не применяются, так как они распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков в период с 01.01.2007 по 31.12.2011 (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ). Согласно НК РФ доходы от реализации прочего (не являющегося амортизируемым) имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) уменьшаются на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз.

2 НК РФ. Земельные участки не подлежат амортизации ( НК РФ), поэтому вправе включить стоимость приобретенного земельного участка при его реализации в состав расходов на основании НК РФ (см.

также Письмо Минфина РФ от 28.05.2012 № 03-03-10/57, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 07.06.2012 № НК РФ предусмотрено: если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп.

2, 2.1, 3 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Особые правила признания убытка, возникающего при реализации товаров и имущественных прав, установлены НК РФ в отношении убытка, образующегося при реализации амортизируемого имущества.

Специальные правила учета убытка от реализации прочего имущества Налоговым кодексом не определены, поэтому убыток от реализации земельного участка может быть учтен при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при применении метода начисления в периоде реализации.

Датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества ( НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации земельного участка отражается по строке 014 (и, соответственно, по строкам 010, 040) приложения 1 к листу 02, цена приобретения проданного земельного участка и расходы, связанные с его реализацией, – по строке 060 приложения 2 к листу 02.

Данные строки 060 включаются в показатель строки 130 приложения 2 к листу 02 и показатель строки 030 листа 02.

Начиная с отчетности за 2021 год используется форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № Убыток от реализации земельного участка в октябре 2021 года увеличит общую сумму налогового убытка предприятия по итогам 2021 года, который переносится на будущее в общеустановленном порядке. Согласно НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, предусмотренного п. 2.1 обозначенной статьи. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Налоговая база за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, не более чем на 50%. Убытки, возникшие начиная с 01.01.2007, переносятся на будущие налоговые периоды без временного ограничения (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде (календарном году), перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Если цена сделки по продаже земельного участка значительно превышает рыночную стоимость, налоговый орган может проверить сделку на предмет наличия признаков получения необоснованной налоговой выгоды (даже если продавец и покупатель не являются взаимозависимыми лицами).

Такое предупреждение содержится в Письме ФНС РФ от 27.11.2017 № Положения разд.

V.1 НК РФ, в том числе НК РФ, регулируют порядок определения цен в сделках, подлежащих налоговому контролю в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, предусмотренному НК РФ. В случаях, не установленных разд. V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении в рамках выездных и камеральных проверок.

Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в рамках выездной и камеральной проверок в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

Чтобы себя обезопасить, унитарное предприятие может получить отчет об оценке объекта, проведенной независимым экспертом. * * * Убыток от продажи в октябре 2021 года земельного участка увеличит в полном объеме налоговый убыток унитарного предприятия по итогам 2021 года, который переносится на будущее в общеустановленном порядке.

Какие налоги придется заплатить при продаже земельного участка

Я юрист, по работе консультирую тех, кто оформляет документы, чтобы продать земельный участок.

Анастасия Корнилова юристЧасто люди даже не знают, что в определенных ситуациях им придется заплатить налог. Например, если земля досталась по наследству всего полгода назад.

Расскажу, в каких случаях точно придется платить налог и что нужно сделать, чтобы сэкономить.Когда человек или компания продают земельный участок, они получают доход, с которого обязаны уплатить установленный законодательством налог на доходы. Человеку придется заплатить налог на доходы физического лица (НДФЛ), а индивидуальный предприниматель или юрлицо будут платить налог в зависимости от того, какую систему налогообложения они выбрали для своей деятельности.Правовая основа. Обязанность уплатить налог установлена налоговым кодексом.

Порядок уплаты налога физическими лицами регулируется , юрлицами — , , Но сейчас мы подробно разберем только налоги для физических лиц.

Налоги при продаже участков предпринимателями и организациями — тема для отдельной большой статьи.Когда продают землю, налог платит продавец, и неважно — физлицо это, ИП или фирма.

Гражданство также не важно. Главное, чтобы сам участок обязательно находился на территории Российской Федерации.

То есть налог платят, если плательщик и объект подпадают под действие налогового законодательства РФ.При расчете НДФЛ налогоплательщики делятся

  • Резиденты — те, кто 183 календарных дня за последние 12 месяцев находились на территории РФ. Применительно к налогообложению при продаже участка этот период учитывается перед месяцем, в котором состоялась продажа участка.
  • Нерезиденты — те, кто за последние 12 месяцев провели на территории РФ меньше 183 календарных дней.

Письмо Минфина от 16.05.2018 № 03-04-05/32820От этого деления зависит налоговая ставка: Что делать?

07.06.18

  1. для нерезидентов налоговая ставка составляет 30%.
  2. для резидентов налоговая ставка составляет 13%;

Если собственник — индивидуальный предприниматель, который использовал участок в предпринимательской деятельности, например чинил обувь в мастерской, стоящей на участке, или при регистрации указал деятельность «продажа недвижимости», доход от такой продажи будет признан доходом от предпринимательской деятельности.

В этом случае полученная от продажи сумма будет облагаться налогом на доходы физических лиц независимо от срока владения такими объектами., Письмо Минфина от 02.07.2019 № 03-05-06-01/48499Но если предприниматель занимается другой деятельностью, например печет пироги или шьет пальто, и все это происходит не на проданном участке, доход от продажи будет считаться по правилам, которые действуют для физических лиц. Ну и что? 06.12.18Как сэкономить на налогах или не платить их вообщеРассказываем о законных способах в нашей рассылке дважды в неделюПодписатьсяПродавца-физлицо могут освободить от налога в зависимости от того, когда он приобрел участок и сколько лет тот находился в его собственности.Продолжительность права владения. По общему правилу срок владения составляет пять лет или три года, если земельный участок получен в собственность по наследству или договору дарения от члена семьи или близкого родственника, по договору ренты или приватизирован.По закону близкими родственниками считаются супруги, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушки, бабушки и внуки.

А вот дяди и тети, например, в эту категорию не попадают.

Что делать? 15.07.19Срок владения участком определяется с даты государственной регистрации права собственности продавца на него.

Дату можно посмотреть в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на земельный участок, если он был приобретен до 15 июля 2016, или в выписке из ЕГРН — если после.

Исключение — если участок был получен по наследству.

В этом случае срок владения определяется с даты смерти наследодателя.Льготы. Если продавец владел участком дольше тех сроков, о которых я сказала выше, он освобождается от уплаты НДФЛ.

Продажа земли: налоговые издержки при общем режиме налогообложения и УСН

Важное 09 декабря 2013 г.

11:22 Печерская Л. А., эксперт Компании «» Реализация земельных участков, организациями при общем режиме налогообложения НДС В соответствии с НК РФ выручка от реализации земельных участков (долей в них), не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Налог на прибыль Порядок определения финансового результата от реализации земельных участков зависит от того, в чьей собственности находилась земля на момент ее приобретения: в государственной или муниципальной собственности, либо в собственности частных лиц (организаций и граждан), и от того, когда участок был приобретен. Если земельный участок был куплен у государства (муниципального образования) в период с 1 января 2007 г.

по 31 декабря 2011 г., прибыль (убыток) от продажи определяется в порядке, установленном НК РФ. Если земля была приобретена до или после указанного периода или куплена у частного собственника, прибыль или убыток определяются в соответствии с НК РФ.

1. В случае, если земельный участок был приобретен в период с 1 января 2007 г.

по 31 декабря 2011 г. у органов исполнительной власти или местного самоуправления, которые уполномочены им распоряжаться.

В НК РФ установлено особое правило учета расходов на приобретение земельных участков для налогоплательщиков, которые приобрели земельные участки в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Так, в соответствии с НК РФ по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки: 1) признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет; 2) признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

В случае, если договором купли — продажи земельного участка предусмотрено условие об оплате в рассрочку и при этом срок оплаты по договору превышает период, в течение которого организация признает расходы на приобретение земельного участка в соответствии с учетной политикой — следует распределять расходы равномерно в течение срока, предусмотренного договором (абз.

4 НК РФ). В НК РФ предусмотрен порядок определения прибыли (убытка) при реализации данных земельных участков. Так, прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок.

Под невозмещенными затратами понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном НК РФ. В случае если при реализации права на земельный участок получен убыток, то он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с НК РФ, и фактического срока владения этим участком. 2. В случае если земельный участок был приобретен до 1 января 2007 г., или после 31 декабря 2011 г., или у организаций, или у физических лиц.

До момента его последующей реализации данный земельный участок в соответствии с НК РФ не подлежит амортизации. Учитывая, что согласно НК РФ под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, и принимая во внимание, что ГК РФ земельные участки отнесены к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость), земельные участки для целей налогообложения относятся к имуществу. Согласно НК РФ при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз.

2 НК РФ. При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, обслуживанию реализуемого имущества. Таким образом, налогоплательщик имеет право учесть стоимость земельного участка, приобретенного у организаций или физических лиц, в расходах для целей налогообложения прибыли при его реализации (данная позиция подтверждена совместным Письмом ФНС РФ от 07.06.2012 г.

N ЕД-4-3/9380@ и Минфина РФ от 28.05.2012 г. N 03-03-10/57 и Письмом Минфина РФ от 30.08.2012 г.

N 03-03-06/1/443). Несмотря на то, что НК РФ установлено, что если цена приобретения имущества, указанного в частности в пп.2 п.1 этой статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения, налоговые органы в письме ФНС РФ от 09.07.2010г. N ШС-37-3/6383@ разъясняют, что убыток, полученный от реализации земельных участков указанной категории, учитывается в соответствии со НК РФ, то есть переносится на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Реализация земельных участков, организациями применяющими УСН Расходы на приобретение земельного участка не могут учитываться организациями, применяющими УСН, в качестве расходов на приобретение основных средств, так как земельные участки в целях гл.

26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не относятся к основным средствам.

В соответствии с НК РФ в состав основных средств включаются только те , которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а согласно НК РФ земля не подлежит амортизации.

Следует отметить, что глава 26.2. НК РФ не содержит прямого ответа на вопрос, учитывается ли в качестве расходов первоначальная стоимость реализуемых земельных участков. Минфин РФ в своем Письме от 28.02.2013 г.

N 03-11-06/2/5946 разъясняет, что налогоплательщики вправе уменьшить доходы, полученные от реализации земельных участков на сумму фактически понесенных ими расходов на приобретение этих участков, только в случае, если земельные участки были приобретены с целью их дальнейшей перепродажи.

В этом случае земельные участки следует для целей налогообложения квалифицировать как товар.

При этом следует руководствоваться НК РФ, согласно которому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Согласно НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. В соответствии с НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных ими расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации.

В иных случаях расходы на приобретение земельных участков в целях налогообложения в рамках применения упрощенной системы налогообложения не учитываются.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 08.04.2011 г.

N 03-11-06/2/46. Следует отметить, что согласно разъяснениям, изложенным в письме Минфина РФ от 08.06.2011 г. N 03-11-06/2/91 дополнительные работы, выполненные на реализованных земельных участках, которые являлись условием их продажи, такие как, например, укрепление канав, формирование дорожек (площадок), возведение заборов и т.п.

не учитываются для целей налогообложения в виду того, что гл. 26.2 НК РФ не предусматривает увеличение стоимости приобретения товаров на затраты по доведению их до состояния, в котором они пригодны для реализации.

Продажа основного средства: декларируем убытки

Светлана Мягкова и Светлана Овчинникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Как отразить доходы и расходы фирмы, продавшей объект основных средств, в декларации по налогу на прибыль организаций, если в результате реализации получен убыток?

Объясняют эксперты службы Светлана Мягкова и Светлана Овчинникова. В каких листах и приложениях декларации по налогу на прибыль организаций и в каком порядке отражаются доходы и расходы от реализации основного средства, а также убыток, полученный организацией-продавцом в результате реализации?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Если остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, который, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ, в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего объекта основных средств.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором он был реализован.

Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст. 323 НК РФ).Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация), а также Порядок ее заполнения (далее — Порядок) утверждены .Приложение N 3 к Листу 02 Декларации Для отражения в Декларации операции по реализации ОС прежде всего следует заполнить Приложение N 3 к Листу 02. В пункте 8.1 Порядка указано, что по строкам 010-060 Приложения N 3 к Листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом предусмотренных для него НК РФ особенностей.

Так, по строке 030 в рассматриваемом случае следует отразить сумму выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемую в соответствии со ст.

249 НК РФ. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией, указываются по строке 040. По строке 060 будет показан убыток от реализации ОС.Приложения N 1 и N 2 к Листу 02 Декларации В Приложении N 1 к Листу 02 по строке 030 также отражается сумма выручки от реализации ОС.

Этот показатель переносится из итоговой строки 340 Приложения N 3 к Листу 02 (п.

6.1 Порядка). В то же время расходы от реализации (в рассматриваемой ситуации — остаточная стоимость ОС) указываются по строке 080 Приложения N 2 к Листу 02. По строке 100 Приложения N 2 к Листу 02 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02 (п.

7.1 Порядка). Иными словами, сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02, включается в прочие расходы отчетного (налогового) периода (за который подается Декларация) только в той части, которая приходится на этот период.

Указанная часть убытка рассчитывается пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации. Лист 02 Декларации Согласно п.

5.2 Порядка по строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02.

Сумма убытка от продажи ОС увеличивает итоговую сумму прибыли (уменьшает итоговую сумму убытка) по строке 060 Листа 02, тем самым восстанавливая сумму убытка, попадающую в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации. Этот показатель переносится из строки 360 Приложения N 3 к Листу 02. Кроме того, в строках 010 и 030 Листа 02 показываются доходы и расходы от реализации ОС, перенесенные из строки 040 Приложения 1 к Листу 02 и строки 130 Приложения 2 к Листу 02.

Для наглядности приведем пример: ООО в январе 2013 г. реализовало основное средство за 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.).

Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб. Срок полезного использования основного средства — 60 месяцев.

Срок эксплуатации — 50 месяцев. Разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составляет 10 месяцев. Убыток от реализации равен 30 000 руб.

(82 600 руб. — 12 600 руб. — 100 000 руб.). Сумма убытка, подлежащая включению в расходы за 1 месяц: 3000 руб.

(30 000 руб. : 10 мес.). Предположим, что Декларация заполняется за I квартал 2013 года. За отчетный период I квартал 2013 года организация может учесть в составе прочих расходов часть полученного убытка в сумме 6000 руб. (3000 руб. х 2 мес.). Операция по реализации основного средства, проданного с убытком, отразится в Декларации следующим образом (не принимая во внимание иные доходы и расходы): Приложение N 3 к Листу 02: — строка 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» — 70 000 руб.; — строка 040 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» — 100 000 руб.; — строка 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)» — 30 000 руб.; — строка 340 «Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 70 000 руб.; — строка 350 «Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 100 000 руб.; — строка 360 «Убытки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к Листу 02» — 30 000 руб.;Приложение N 1 к Листу 02: — строка 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.

340 Приложения 3 к Листу 02)» — 70 000 руб.; — строка 040 «Итого доходов от реализации» — 70 000 руб.;Приложение N 2 к Листу 02: — строка 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр. 350 Приложения 3 к Листу 02)» — 100 000 руб.; — строка 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» — 6 000 руб.; — строка 130 «Итого признанных расходов» — 106 000 руб.;Лист 02: — строка 010 «Доходы от реализации (стр. 040 Приложения 1 к Листу 02)» — 70 000 руб.; — строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.

130 Приложения 2 к Листу 02)» — 106 000 руб.; — строка 050 «Убытки (стр. 360 Приложения 3 к Листу 02)» — 30 000 руб.; — строка 060 «Итого прибыль (убыток)» — 6000 руб.

(со знаком (-)).С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе .

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+