Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Трудовое право - Ответственность бухгалтера работающего в 1 лице

Ответственность бухгалтера работающего в 1 лице

Ответственность бухгалтера  работающего в 1 лице

Какую ответственность несет главный бухгалтер

7859 Содержание страницы Главный бухгалтер – лицо с повышенной ответственностью. Это вторая по значимости должность в компании (после руководителя).

Главный бухгалтер отвечает за правомерность всех проводимых операций. Специалиста можно привлечь к ответственности за совершение незаконных действий.

Рассмотрим законодательные документы, которые регулируют различные формы ответственности главбуха:

  1. КоАП РФ (в частности, статья 15.11.).
  2. УК РФ.
  3. ФЗ №129 от 21 ноября 1996 года.
  4. НК РФ.

Рассмотрим нормативные основания для уголовного преследования главбуха:

  1. Статья 144 УПК.
  2. ФЗ №309.

В зависимости от тяжести проступка, главбуха можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной ответственности.

Дисциплинарные взыскания применимы ко всем сотрудникам. Они не специфичны именно для главбухов.

Материальная ответственность главбуха может быть двух форм:

  1. Полная материальная ответственность. Предполагает возмещение ущерба в полном объеме. Рассмотрим аналогичный пример: организации был причинен ущерб в размере 100 000 рублей. Главбуху, если его вина доказана, придется выплачивать компенсацию в размере 100 000 рублей, вне зависимости от размера его зарплаты. Условие о полной материальной ответственности должно быть указано в трудовом договоре. Оно может быть поставлено только сотрудникам с ключевыми должностями (главбух, руководитель).
  2. На общих основаниях. Предполагает МО на общих основаниях. Если главбух нанесет какой-либо ущерб организации, с него взыскивается компенсация, равная его средней зарплате. К примеру, ущерб компании составил 100 000 рублей. Зарплата главбуха составляет 20 000 рублей. Взыскать с сотрудника больше 20 тысяч не получится.

ВАЖНО! Если в трудовом договоре отсутствует пункт о полной МО, главбух будет нести материальную ответственность на общих основаниях. Обязать главбуха выплачивать компенсацию можно в следующих случаях:

  1. Штрафы, начисленные по вине главбуха.
  2. Порча собственности (оборудования, сырья).
  3. Недостача денег или имущества.
  4. Простой по вине сотрудника.

Это реальный ущерб.

Компенсацию не получится взыскать по факту косвенного ущерба (к примеру, при упущенной прибыли компании).

ВАЖНО! После обнаружения правонарушения руководитель должен созвать специальную комиссию для установления виновного лица. Только если комиссия выявит, что виновен именно главбух, с него можно взыскать компенсацию. С сотрудника также нужно получить объяснительную.

Административную ответственность главбух будет нести при следующих нарушениях закона:

  1. Игнорируются правила осуществления операций с кассовыми аппаратами.
  2. Сотрудник не предъявляет в установленные сроки документы, которые требуются для проведения налогового контроля.
  3. Главбух нарушил законы РФ, касающиеся финансовой отрасли.
  4. Не соблюдаются правила ведения бухгалтерского учета.
  5. Не соблюдаются сроки постановки на учет.

В 2016 году вступили в действие поправки к статьям 15.11 и 4.5 КоАП РФ, касающиеся порядка привлечения к ответственности.

В частности, установлены следующие изменения:

  1. Повысилась сумма штрафа. Теперь она составляет от 5 000 до 10 000 рублей. Точный размер штрафных санкций определяет суд в зависимости от обстоятельств дела.
  2. Увеличен срок давности по рассматриваемым делам. Ранее он составлял 3 месяца. То есть если правонарушение бухгалтера обнаруживалось спустя это время, привлечь сотрудника к ответственности было невозможно. Сейчас срок увеличен до 2 лет.
  3. Введена ответственность за повторное нарушение закона. Действовать она будет в том случае, если новое правонарушение произошло в период прошлого административного наказания. Штраф в рассматриваемом случае составит от 10 до 20 тысяч рублей. Альтернативный вариант – дисквалификация специалиста продолжительностью до 2 лет.
  4. При установлении вины главбуха нужно предъявить доказательства факта проступка. С 2016 года в качестве них можно использовать в том числе фото- и видеоматериалы.

Также были конкретизированы противоправные действия, при которых вводится административная ответственность:

  1. Введение счетов вне регистров бухучета.
  2. Регистрация в регистрах мнимых предметов учета.
  3. Данные отчетности не соответствуют с регистрами бухучета.

Все это – довольно грубые нарушения.

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

  1. Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
  2. Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.
  3. Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
  4. Главбух совершает противоправные действия сознательно.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ.

В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

  1. Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.
  2. Правонарушение было совершенно в первый раз.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов. Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд.

Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации.

К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль.

ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день.

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер.

Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы.

Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

  1. Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.
  2. Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание. Штрафы накладываются за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Если в декларации указаны ложные сведения, главбуха ожидает уголовная ответственность.

За что отвечает главный бухгалтер?

12 октября 2021 В последнее время все чаще говорят и пишут о возможностях взыскания налоговых долгов при банкротстве компании с ее главного бухгалтера. Первой ласточкой стало дело бухгалтера-пенсионерки Галины Ахмадеевой (о которой писали практически все бухгалтерские издания), начавшееся в сентябре 2014 года и которое на сегодняшний день не завершено.Работа главного бухгалтера связана с принятием финансовых решений, оформлением бухгалтерских и налоговых документов, предоставлением этих документов в уполномоченные органы.

Какая ответственность может быть применена к главному бухгалтеру? Чем рискует главный бухгалтер?Главного бухгалтера можно привлечь к дисциплинарной, материальной, административной, уголовной и, как показывает практика последних лет, к субсидиарной ответственности.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬГлавного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности, если в результате неисполнения (либо ненадлежащего исполнения) им обязанностей, возложенных на него трудовым договором (должностной инструкцией), допущены следующие правонарушения (ст.2.4 КоАП РФ, ч. 3 ст.7 Закона от 06.12.2011 г.

№402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

  1. непредставление в срок налоговых деклараций и других документов в ИФНС, отчетности в ПФР и ФСС (ч.5 ст.14.5, ст.15.5, ч. 1 ст.15.6, ч. 2 ст.15.33 КоАП РФ);
  2. нарушение кассовой дисциплины (ч.1 ст.15.1 КоАП РФ).
  3. непредставление в срок бухгалтерской отчетности в ИФНС и органы статистики (ч.1 ст.15.6, ст. 19.7 КоАП РФ);
  4. грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности (ст.15.11 КоАП РФ);

Важно! С 9 июня 2021 года вступили в силу поправки в КоАП РФ, которые заключаются в том, что бухгалтер освобождается от административной ответственности, если он исказил показатели бухгалтерской отчетности по вине других лиц.

  1. не отразил в учете факт хозяйственной жизни, из-за того что другие сотрудники не передали своевременно в бухгалтерию необходимые первичные документы.
  2. отражал в учете первичные документы, которые искажали факты хозяйственной жизни, если такие документы составили другие лица;

Таким образом, с 9 июня 2021 года бухгалтера не привлекут к ответственности по КоАП, если нарушение было допущено по вине третьих лиц.

Вид нарушенияРазмер наказанияГрубое нарушение правил бухгалтерского учета:-занижение налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета;-искажение бухгалтерской или финансовой отчетности не менее чем на 10%;-отражение несуществующих хозяйственных операций в регистрах бухучета;-ведение счетов бухучета вне применяемых регистров;-оформление отчетности не на основании данных регистров бухучета;-бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;-отсутствие в компании первичных документов, регистров бухучета, аудиторского заключения, бухгалтерской и финансовой отчетности (ст.15.11 КоАП РФ)Штраф от 5 тыс.

до 10 тыс.рублейНепредставление, либо несвоевременная сдача документов и сведений, необходимых в рамках налогового контроля (ст.15.6 КоАП РФ)Штраф от 300 до 500 рублейНепредставление информации или документов по работе онлайн-ККТ (ч.5 ст.14.5 КоАП РФ)Предупреждениелибо штраф от 1,5 тыс. до 3 тыс. рублейНесвоевременная подача налоговых деклараций (ст.15.5 КоАП РФ)Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублейНарушения в части взаимодействия с ФСС:-непредставление расчетов по взносам на травматизм;-непредставление документов и сведений по запросу ФСС в части «несчастных» взносов;-непредставление документов и сведений по запросу в ФСС в части выплаты пособий по болезни, выплат родителям ребенка-инвалида и социального пособия на погребение (ст.15.33 КоАП РФ)Штраф от 300 до 500 рублейНарушение кассовой дисциплины (ч.1 ст.15.1 КоАП РФ)Штраф от 4 тыс.

до 5 тыс. рублейДИСЦИПЛИНАРНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬГлавного бухгалтера, совершившего дисциплинарный проступок или причинившего ущерб организации, работодатель может привлечь к дисциплинарной или материальной ответственности соответственно (ст.192, 238, 241, 243 ТК РФ, п.10 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 г. №52). Дисциплинарная ответственность предусматривает три вида дисциплинарных взысканий:

  1. замечание (наименее строгое дисциплинарное взыскание);
  2. выговор (более строгое дисциплинарное взыскание);
  3. увольнение (наиболее строгое дисциплинарное взыскание).

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬПри каких условиях работодатель вправе привлечь к полной материальной ответственности главного бухгалтера?

  1. условие о полной материальной ответственности предусмотрено трудовым договором, заключенным с главным бухгалтером. Условие о полной материальной ответственности может быть включено в трудовой договор или оформлено дополнительным соглашением к нему;
  2. присутствует вина главного бухгалтера в причинении ущерба. Под виной понимаются умысел или неосторожность (легкомыслие, халатность) в действиях работника, которые привели к возникновению ущерба у работодателя (ч.2 ст.243 ТК РФ, п.10 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 г. №52, письма Минтруда РФ от 19.10.2017 г. №14-2/В-942, Роструда РФ от 19.10.2006 г. №1746-6-1).
  3. главный бухгалтер не выполнил обязанности, предусмотренные трудовым договором, и своими действиями (бездействием) причинил компании прямой действительный ущерб;
  4. между противоправными действиями или бездействием работника и наступившим прямым действительным ущербом существует причинно-следственная связь;

Важно!

В том случае если условие о полной материальной ответственности не было включено в трудовой договор с главным бухгалтером, то полная материальная ответственность может возлагаться на него в общем порядке согласно ст.243 ТК РФ (например, при разглашении коммерческой тайны и т.п.).

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬК уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с компании или неисполнение ею обязанностей налогового агента главного бухгалтера могут привлечь, если он осознанно (умышленно) участвовал в совершении этих преступлений (ст.199, 199.1, 199.4 УК РФ, п.3, 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 г. №64). Сумма недоимкиУсловия для признания нарушенияОтветственностьБолее 15 млн рублей-От штрафа 100 тыс.

– 300 тыс. рублей до лишения свободы на срок до 2 летБолее 5 млн рублейБолее 25% от суммы подлежащих оплате налогов и сборовБолее 45 млн рублей-От штрафа в 200 тыс. – 500 тыс. рублей до лишения свободы на срок до 6 летБолее 15 млн рублейБолее 50% от суммы подлежащих оплате налогов и сборовБолее 2 млн рублейБолее 10% от суммы к уплатеОт штрафа в 100 тыс.

– 500 тыс. рублей до лишения свободы на срок до 6 летБолее 15 млн рублейБолее 50% от суммы подлежащих оплате налогов и сборовБолее 2 млн рублейБолее 10% от суммы к уплатеОт штрафа в 100 тыс. – 300 тыс. рублей до лишения свободы на срок до 1 годаБолее 6 млн рублей-Более 10 млн рублейБолее 20% от суммы к уплатеОт штрафа в 300 тыс.

– 500 тыс. рублей до лишения свободы на срок до 4 летАнализ судебной практики по уголовным налоговым делам свидетельствует о том, что чаще всего, фигурантами уголовного дела становятся руководители компаний.Важно!

Если к уголовной ответственности наряду с руководителем также привлекается главный бухгалтер, данный факт только усугубляет ситуацию, поскольку за совершение налогового преступления группой лиц по предварительному сговору, предусмотрены более строгие санкции — до 6 лет лишения свободы (ст.35 УК РФ).Так, уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений в особо крупном размере стоило бухгалтеру компании наказания в виде лишения свободы на срок 2 года. Как отметили судьи, оба руководителя и бухгалтер совершили преступление по предварительному сговору, действуя в составе группы лиц.Правда, в соответствии со ст. 73 УК РФ, назначенное бухгалтеру наказание суд может назначить условным, установив ей испытательный срок на 3 года (Приговор Череповецкого городского суда (Вологодская область) от 06.06.2016 г.

№1-111/2016).Несмотря на то, что неуплата налогов квалифицируется по ч.1 ст.199 УК РФ (например, в одном из дел в сумме 8 млн рублей, что составляет 58,86% подлежащих уплате сумм налогов организации, то есть превышает 25%) в крупном размере, судом учитывается характер и степень общественной опасности преступления, а также обстоятельства, смягчающие наказание.В связи с этим суд может не назначить реального уголовного наказания, а ограничиться лишь штрафом (Приговор Сорочинского районного суда (Оренбургская область) от 09.11.2016 г. №1-161/2016).

  1. частичное признание вины, раскаяние в содеянном (ч.2 ст.61 УК РФ).
  2. наличие двух малолетних детей (ч.1 ст.61 УК РФ);

При назначении наказания суд учитывает и данные о личности подсудимого, а именно, что он трудоустроен, проживает с семьей (где двое малолетних детей), на учете у психиатра не состоит, исключительно положительно характеризуется на работе (Приговор Торжокского городского суда (Тверская область) от 23.06.2016 г. №1-104/2016). СУБСИДИАРНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРАНесколько слов о том, что представляет собой субсидиарная ответственность.

Это финансовая ответственность физического лица в размере всей непогашенной задолженности компании перед кредиторами и уполномоченным органом (например, ИФНС).Сама процедура привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих лиц компании определена положениями Федерального закона от 26.10.2002 г.

№127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее по тексту — Закон №127-ФЗ). В том случае, если полное погашение требований кредиторов невозможно вследствие действий и (или) бездействия контролирующего должника лица, оно несет субсидиарную ответственность по обязательствам должника (п.1 ст.61.11 Закона №127-ФЗ).Важно!

Иными словами, привлечь к ответственности за неуплату налогов (и, соответственно, возместить причиненный ущерб) могут и главного (старшего) бухгалтера или другого специалиста, который рассчитывает, удерживает или перечисляет налоги (п.17 Постановления №64, п.5 Постановления КС РФ от 08.12.2017 г. №39-П, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 г.

№СА-4-18/45@ «О направлении для использования в работе постановления КС РФ от 08.12.2017 г. №39-П»). Налоговикам легче обвинить во всех грехах бухгалтера компании и сделать его главной причиной банкротства компании, ведь презумпция невиновности в этой ситуации не действует.

Поэтому главный бухгалтер в подобных случаях вынужден доказывать свою добросовестность в суде (п.2 ст.401, п.2 ст.1064 ГК РФ).При каких условиях налоговики могут взыскать налоговую недоимку с главного бухгалтера?Отметим, что взыскать с физического лица можно только недоимку и пени. А налоговый штраф, который предъявлен компании, нельзя перекладывать на физическое лицо (хотя налоговики в письме от 09.01.2018 г. №СА-4-18/45@ сочли возможным, вопреки позиции КС РФ, взыскивать с физического лица и штраф).Ориентиры применения права о привлечении к субсидиарной ответственности даны в постановлении КС РФ от 08.12.2017 г.

№39-П и разъяснениях контролирующих органов (например, письмо Минфина РФ от 15.02.2018 г. №03-02-08/9589).

  1. вины контролирующего лица должника в несостоятельности (банкротстве) предприятия (Постановление Третьего ААС от 10.10.2018 г. №А33-908/2015к22).
  2. факта несостоятельности (банкротства) должника, то есть признания арбитражным судом или объявления должника о своей неспособности в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей;-наличия причинно-следственной связи между обязательными указаниями, действиями вышеперечисленных лиц и фактом банкротства должника, поскольку они могут быть привлечены к субсидиарной ответственности лишь в тех случаях, когда несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана их указаниями или иными действиями, при этом следует учитывать, что возложение на них ответственности за бездействие исключается;
  3. надлежащего субъекта ответственности, которым является собственник, учредитель, руководитель должника, иные лица, которые имеют право давать обязательные для должника указания либо иным образом имеют возможность определять его действия;

Итак, риск взыскания долгов с главного бухгалтера, как правило, возникает при банкротстве компании.

Налоговики пытаются взыскать долг с физического лица при невозможности взыскания недоимки за счет имущества компании.Важно! Для взыскания «субсидиарки» должно быть доказательство причастности привлекаемого к ответственности физического лица к хозяйственной деятельности компании и влияния на ее действия (п.1 Письма ФНС РФ от 09.01.2018 г.

Например, в одном из дел относительно ответственности главного бухгалтера суд апелляционной инстанции отказал в удовлетворении данного требования, поскольку «…главный бухгалтер должника не несет ответственности за не передачу бухгалтерской документации конкурсного управляющему.

Заявителем (в данном деле – конкурсный управляющий) не доказано, что главным бухгалтером была искажена и (или) отсутствует информация в бухгалтерской документации, совершены действия, заведомо влекущие причинение организации ущерба, существенно ухудшившего его финансовое положение, и последующее банкротство должника. Согласно пояснениям главного бухгалтера никакие документы должника, в ее распоряжении не находились.

Доказательства обратного, суду апелляционной инстанции не представлено» (Постановление АС Московского округа от 03.12.2018 г.

№ А40-61202/2015). ПРИМЕРКонкурсный управляющий Банка обратился в суд с заявлением о привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности.Суды пришли к выводу, что Гайовишина И.А., являвшаяся главным бухгалтером обладала всеми полномочиями и фактической возможностью давать Банку обязательные для исполнения указания или иным образом определять его действия, в связи с чем являются контролирующими Банк лицами.Главным бухгалтером были одобрены ряд сделок по выдаче кредитов заемщикам, фактически неспособным исполнить обязательства, не имея о них минимально необходимой и достоверной информации, что подтверждается отсутствием справок 2-НДФЛ, отчетности по форме 3-НДФЛ.Судьи подчеркнули, что Гайовишина И.А. имела реальные возможности для надлежащего исполнения обязательств, а именно получения информации и ее проверки для принятия взвешенного и обоснованного решения.

Обладая информацией о реальном состоянии Банка и качестве активов, она не могла не осознавать, что совершение вышеприведенных сделок и операций заведомо повлечет причинение Банку ущерба и его дальнейшее банкротство.Требование о привлечении к субсидиарной ответственности было удовлетворено, поскольку главный бухгалтер банка, действуя неразумно, игнорируя требования действующего законодательства и внутренних положений банка, приняли решение о предоставлении кредитов физическим и юридическим лицам, фактически неспособным исполнить обязательства, что повлекло невозможность возврата выданных денежных средств и, соответственно, причинение ущерба банку (Постановление АС Московского округа от 01.11.2018 г. №А40-133945/2010, Определением ВС РФ от 27.02.2019 г. №305-ЭС18-26229 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).Еще одним доводом факта причинения вреда главным бухгалтером бюджету является совокупность следующих факторов (п.3 письма ФНС РФ от 09.01.2018 г.

№СА-4-18/45@):а) изменение уровня материального состояния физического лица и (или) связанных с ним лиц (в том числе членов семьи) в сторону улучшения в период, который может быть связан с совершением преступления (в том числе до и после непосредственного совершения налогового преступления), выразившееся в денежной (наличные, безналичные и электронные денежные средства в рублях и (или) в иностранной валюте) и (или) натуральной форме (движимое и недвижимое имущество, имущественные права, документарные и бездокументарные ценные бумаги и др.); б) превышение (в том числе систематическое) расходов физического лица и (или) связанных с ним лиц (в том числе членов семьи) над официально установленными доходами в период, который может быть связан с совершением преступления либо после совершения налогового преступления;Например, у главного бухгалтера (членов его семьи)в период неуплаты налогов расходы во много раз превышали официальные доходы.в) наличие существенных активов у лица и связанных с ним лиц (в том числе членов семьи) при отсутствии обоснования и доказывания источников их происхождения;Например, по приобретенной недвижимости главный бухгалтер не может доказать источники ее приобретения.г) прямое либо косвенное (путем создания схемы по распределению выгоды и убытков) направление средств юридического лица на обезличенного выгодоприобретателя (фиктивные юридические лица, подставные физические лица, структуры в иностранных юрисдикциях с осложненным либо невозможным к прослеживанию дальнейшим направлением движения денежных средств и др.);Например, средства компании выводили на подставные компании или физических лиц, а также на иностранные компании.д) любой иной прямой или косвенный финансовый (материальный) интерес, выгода, бонус, иные привилегии и преимущества, которые физическое лицо получило непосредственно или через третьих лиц, их размер.Например, у главного бухгалтера был личный мотив занизить налоги компании для того, чтобы получить бонусы от компании.Такую информацию налоговики получают из органов ГИБДД, Росреестра и ЗАГСов.

Ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер организации, осуществляя ведение бухгалтерского учета, имеет широкий круг обязанностей, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица, поэтому и ответственность на нем лежит не малая. Главный бухгалтер (а при отсутствии в штате такой должности – бухгалтер) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации (ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – далее Закон «О бухгалтерском учете»).

Он подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Кроме того, он обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и исполнением обязательств. Работники обязаны выполнять его требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов. Без подписи этого должностного лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Без подписи этого должностного лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, и бухгалтерская отчётность подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (п. 3 ст. 9, п. 5 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете»).

Если между главным бухгалтером и руководителем возникают разногласия по осуществлению хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. При этом главный бухгалтер наравне с руководителем может быть уволен за принятие необоснованного решения, которое повлекло за собой нарушение сохранности имущества, его неправомерное использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Согласно ст.

18 Закона «О бухгалтерском учете» руководители организаций и другие лица ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.Ответственность по трудовому законодательству Для главного бухгалтера трудовым договором или дополнительным соглашением к нему может быть предусмотрена материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба (ч. 2 ст. 243 ТК РФ). Согласно п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52 полная материальная ответственность может быть возложена на главного бухгалтера при условии, что это установлено трудовым договором.

Если в трудовом договоре не предусмотрено, что главный бухгалтер несет материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований для привлечения к такой ответственности с него можно взыскать сумму лишь в пределах среднего месячного заработка. Следовательно, для привлечения главного бухгалтера к полной материальной ответственности необходимо наличие следующих условий:

  1. причинно-следственная связь.
  2. включение в трудовой договор положения о дополнительной по сравнению с федеральным законом полной материальной ответственности;
  3. невыполнение главным бухгалтером условия трудового договора, за нарушение которого предусмотрена полная материальная ответственность;

Условие о полной материальной ответственности может быть как включено в трудовой договор, так и оформлено дополнительным соглашением к нему.

Данная позиция изложена в Письме Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1:

«Материальная ответственность наступает при одновременном наличии следующих условий: противоправного поведения (действий или бездействия) причинителя; причинной связи между противоправным действием и материальным ущербом; вины в совершении противоправного действия (бездействия)»

. Договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены только с работниками, включенными в Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (далее – Перечень). Этот Перечень утвержден Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85.

Если должность работника или конкретная поручаемая ему работа не предусмотрена указанным Перечнем, то заключенный договор о полной материальной ответственности недействителен (ст. 244 ТК РФ, письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1). Согласно общим положениям Трудового кодекса (ст.

243 ТК РФ) полная материальная ответственность наступает в следующих случаях:

  1. за недостачу ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  2. за умышленное причинение ущерба;
  3. за разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
  4. за причинение ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда;
  5. когда в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
  6. за причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
  7. за причинение ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
  8. за причинение ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.

Административная ответственность В соответствии со ст. 2.4 КоАП РФ привлечению к административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций несут административную ответственность как должностные лица.

Давность привлечения к ответственности определяется в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ. На главного бухгалтера распространяются следующие виды административной ответственности:

  • Ст. 15.5 КоАП РФ – нарушение сроков представления налоговой декларации – административный штраф от 300 до 500 руб. Давность привлечения – год.
  • Ст.15.11 КоАП РФ – грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности – административный штраф от 2000 до 3000 руб. Давность привлечения – год.
  • Ст.15.6 КоАП РФ – непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля – административный штраф от 300 до 500 руб. Давность привлечения – год.
  • Ст. 15.1 КоАП РФ – нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций – административный штраф от 4000 до 5000 руб. Давность привлечения – два месяца.

Уголовная ответственность 1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст.

199 УК РФ).Субъекты преступления: руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а также иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий и лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) (Постановление Пленума Верховного суда от 28.12.2006 № 64

«О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»

, далее – Постановление).Форма вины: прямой умысел с целью полной или частичной неуплаты налогов и (или) сборов (п.

Рекомендуем прочесть:  Земфира график гастролей 2021

8 Постановления). П. 9 Постановления разъясняет: «Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.». Признаки преступления: крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов.

В соответствии с примечанием 1 к статье 199 крупный размер в этой статье, а также в статье 199.1 – это сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает шесть миллионов рублей.

Особо крупный размер – это сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо превышает тридцать миллионов рублей.2.

Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ). Субъекты преступления: среди прочих здесь выступает лицо, на которое в соответствии с должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации (п.

17 Постановления).Признаки состава преступления: преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и в срок, которые установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика. При определении крупного (особо крупного) размера неисполнения налоговым агентом обязанностей суды должны руководствоваться правилами, содержащимися в примечании к ст.

199 УК РФ, и исчислять его исходя из сумм тех налогов (сборов), которые подлежат перечислению в бюджет (внебюджетные фонды) самим налоговым агентом (п.

17 Постановления). Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

(п. 17 Постановления).Судебная практика. Административное наказание за нарушения в финансовой сфере очень гуманное в нашей стране.

Возможно, именно поэтому нарушения в данной сфере носят такой массовый характер. Как правило, дела об административном наказании главного бухгалтера не оспариваются. Сумма штрафа небольшая, сами дела интереса не представляют и в правовые базы не попадают.

Привожу два примера, когда административное наказание было отменено: в первом случае взыскание снято с генерального директора, так как в штате был главный бухгалтер, а во втором – с главного бухгалтера в связи с истечением срока исковой давности. Постановление Верховного Суда РФ от 09.06.2006 № 77-ад06-2 Производство по делу о грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности прекращено в связи с отсутствием состава административного правонарушения. Постановление Верховного Суда РФ от 25.11.2005 № 16-ад05-9 Производство по делу о привлечении к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности прекращено, поскольку истек срок давности привлечения к административной ответственности.

Источник: журнал «» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Опасная работа: административная и уголовная ответственность бухгалтеров

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

17.10.2019 подписывайтесь на наш канал

Бухгалтеры несут не только материальную ответственность перед своим работодателем. Их практическая деятельность сопряжена еще и с риском привлечения как к административной, так и к уголовной ответственности.

Рассказываем о самых популярных «бухгалтерских» статьях КоАП и УК РФ. Ответственность за данные нарушения предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ. Она предусматривает для бухгалтеров штрафы в размере от 5 000 до 10 000 рублей.

За повторное нарушение установлен штраф от 10 000 до 20 000 рублей либо дисквалификация на срок от года до двух лет. Эти санкции применяются, в частности, за следующие нарушения:

  1. занижение налогов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
  2. составление отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах учета;
  3. искажение любого показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%.
  4. регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта;

С 9 июня 2021 года бухгалтер несет ответственность за искажение отчетности не во всех случаях (Федеральный закон от 29.05.2019 № 113-ФЗ). Штраф не назначается, если искажение произошло из-за того, что первичные документы были получены с опозданием или не получены вовсе.

Также штрафа не будет, если бухгалтеру изначально передали первичные документы с искаженными данными.

Ст. 15.5 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за нарушение сроков представления налоговых деклараций и расчетов по страховым взносам.

За эти нарушения бухгалтеры несут ответственность в форме штрафов в размере от 300 до 500 рублей. Такие же штрафы предусматриваются за несдачу/несвоевременную сдачу расчета по форме 4-ФСС (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ). При этом, с учетом конкретных обстоятельств дела (например, несдача отчетности по причине болезни) бухгалтера могут освободить от уплаты штрафа и ограничиться только предупреждением.

Отказ от представления в налоговые органы документов или сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение административного штрафа на бухгалтеров в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ). Такие же штрафы устанавливаются и за несвоевременное предоставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций является основанием для привлечения бухгалтера к административной ответственности по ст.

15.1 КоАП РФ. По данной статье штрафуют, в частности, за наличные расчеты с другими организациями сверх установленных лимитов, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности и накопление в кассе наличных денег сверх установленных пределов. Также по данной статье штрафуют и за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств.

Все вышеуказанные нарушения грозят бухгалтеру наложением административных штрафов в размере от 4 000 до 5 000 рублей.

Ст. 19.7 КоАП РФ устанавливает для бухгалтеров штрафы за непредставление в налоговые органы годовой бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения о ней.

За непредставление в ИФНС годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтеры несут административную ответственность в форме штрафа в размере от 300 до 500 рублей.

Такие же штрафы назначаются бухгалтерам и за несдачу обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности в Росстат. С 2021 года обязанность по направлению обязательного экземпляра годовой отчетности в Росстат отменена (Федеральный закон от 28.11.2018 № 444-ФЗ). Бухгалтер несет административную ответственность за незаконное неудержание алиментов из зарплаты работника-должника по ч.

3 ст. 17.14 КоАП РФ. По данной норме бухгалтера могут наказать за невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя и представление недостоверных сведений об имущественном положении должника.

За данные действия бухгалтер может быть оштрафован на сумму от 15 000 до 20 000 рублей. Такие же штрафы назначаются за утрату исполнительного документа и неисполнение требований исполнительного документа, в том числе полученного от взыскателя. Непредставление первичных статистических данных в Росстат, а также представление недостоверных первичных статистических данных является основанием для привлечения к ответственности по ст.
Непредставление первичных статистических данных в Росстат, а также представление недостоверных первичных статистических данных является основанием для привлечения к ответственности по ст.

13.19 КоАП РФ. Данное нарушение влечет наложение штрафов на бухгалтеров в размере от 10 000 до 20 000 рублей.

Такие же штрафы назначаются за предоставление недостоверных первичных статистических данных. Повторное непредставление отчетности в Росстат грозит бухгалтерам повышенным штрафом – от 30 000 до 50 000 рублей. Непредставление информации и документов по запросам налоговых органов, осуществляющих контроль применения ККТ, влечет ответственность по ч.

5 ст. 14.5 КоАП РФ. За данное нарушение бухгалтеру может грозить административный штраф в размере от 1 500 до 3 000 рублей. Неисполнение законного требования должностного лица налогового органа влечет для бухгалтера административную ответственность в соответствии с ч.

1 ст. 19.4 КоАП РФ. За данное нарушение последует предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 2 000 до 4 000 рублей. Такие же меры ответственности последуют и за неповиновение законному распоряжению сотрудника ИФНС.

За уклонение от уплаты налогов и страховых взносов бухгалтеры несут уголовную ответственность по ст.

199 и 199.1 УК РФ (неперечисление НДФЛ).

По данным статьям бухгалтеров могут наказать за непредставление налоговых деклараций, а также за включение в налоговые декларации заведомо ложных сведений. Уголовная ответственность наступает только в случаях, когда судом установлено, что бухгалтер имел умысел на неуплату налогов и желал наступления преступных последствий (уклонение от налогообложения). Если бухгалтер забыл вовремя отправить налоговую декларацию или по ошибке включил в нее неверные сведения, это не будет считаться преступлением.

При этом уголовная ответственность наступает исключительно за уклонение от уплаты налогов в крупном и особо крупном размерах. Крупным размером считают сумму налогов более 5 млн рублей за 3 налоговых периода подряд, а особо крупным – более 15 млн рублей. Уклонение в крупном размере может грозить бухгалтеру штрафом от 100 000 до 300 000 рублей, принудительными работами на срок до 2 лет, арестом на срок до 6 месяцев или лишением свободы на срок до 2 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой.
Уклонение в крупном размере может грозить бухгалтеру штрафом от 100 000 до 300 000 рублей, принудительными работами на срок до 2 лет, арестом на срок до 6 месяцев или лишением свободы на срок до 2 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой. Уклонение в особо крупном размере грозит бухгалтеру штрафом от 200 000 до 500 000 рублей, принудительными работами на срок до 5 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой или лишением свободы на срок до 6 лет с дисквалификацией на срок до 3 лет или без таковой.

То есть, пугать никого не хотим. Обычному среднему бухгалтеру уголовная ответственность обычно не грозит.

Чтоб, как говорится, «сесть», нужно иметь умысел и оперировать очень крупными суммами. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний установлена в соответствии со ст.

199.4 УК РФ. По этой статье бухгалтеры могут быть наказаны за следующие действия:

  1. заведомо неправильное исчисление страховых взносов;
  2. занижение базы для начисления страховых взносов;
  3. включение в расчет заведомо недостоверных сведений.
  4. непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам;

Уголовная ответственность наступает за уклонение, совершенное в крупном и особо крупном размерах. Крупным размером здесь считается сумма взносов свыше 2 млн рублей в пределах 3 лет, особо крупным – свыше 10 млн рублей в пределах 3 лет.

Уклонение от уплаты в крупном размере может грозить бухгалтеру штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей, принудительными работами на срок до 1 года либо лишением свободы на срок до 1 года.

Если преступление совершено в особо крупном размере, то бухгалтер может быть оштрафован на сумму до 500 000 рублей либо лишен свободы на срок до 4 лет с лишением права занимать должность или на срок до 3 лет. При этом виновный в уклонении бухгалтер может быть освобожден от уголовной ответственности, если:

  1. полностью погасил задолженность по взносам и пеням, а также уплатил штраф.
  2. совершил преступление впервые;

Подделка первичной документации и доверенностей наказывается по ст.

327 УК РФ. Согласно этой статье, подделка официального документа организации, предоставляющего права или освобождающего от обязанностей, влечет одно из следующих наказаний:

  1. арест на срок до 6 месяцев;
  2. принудительные работы на срок до 2 лет;
  3. лишение свободы на срок до 2 лет.
  4. ограничение свободы на срок до 2 лет;

Как правило, данная статья выступает в качестве дополнительной, и бухгалтера привлекают к ответственности по совокупности преступлений (уклонение от уплаты налогов и подделка документации).

Неудержание с работников алиментов как злостное неисполнение вступившего в законную силу решения суда по ст. 315 УК РФ. Злостными действия посчитают, например, непредставление запрошенной информации судебному приставу, указанному в постановлении об обращении взыскания на зарплату работника организации.

Неудержание алиментов наказывается штрафом в размере до 200 000 рублей, либо лишением права занимать должность бухгалтера на срок до 5 лет, либо обязательными работами на срок до 480 часов, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет.

Темы: , , , Рубрика: , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать 1С:Облачный архив С 01.08.2021 г.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+