Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Другое - Первоначальная стоимость объекта 100000 сумма амортизации на дату переоценки 60000

Первоначальная стоимость объекта 100000 сумма амортизации на дату переоценки 60000

Что такое первоначальная, восстановительная и остаточная стоимости

1 июняВ посте об я упомянул, первоначальную стоимость (ПС) – это сумма затрат на приобретение или . Дальше для экономии места я буду говорить только об основных средствах, но все сказанное относится и к нематериальным активам. Если основные средства были куплены, ПС – это стоимость покупки.

Если подарены, – рыночная стоимость подарка. Если произведены самостоятельно – себестоимость производства. Если внесены учредителями в уставный капитал – согласованная между учредителями стоимость.

Кроме этого в ПС входят все затраты, которые были понесены до момента ввода в эксплуатацию, включая доставку, страхование в пути, растаможку, разгрузку, пуско-наладочные работы. Не входят НДС и акцизы. Почему – читайте .

При принятии к учету основные средства оцениваются по ПС. Это так называемая историческая стоимость.

Она дает понимание того, сколько было когда-то уплачено за конкретный объект.

Это важно, но не помогает оценить сколько этот объект стоит сейчас.

У меня есть планшет, который 8 лет назад стоил 1000$. Сейчас он стоит примерно нисколько.

Вот и в бухгалтерии важно не утрачивать связь с реальностью – бухгалтерская отчетность должна полно и достоверно раскрывать информацию об активах компании. Для этого используются другие оценки. Восстановительная стоимость (ВС) – стоимость такого же, но нового основного средства на текущий момент. Это не рыночная стоимость, учитывающая состояние объекта, а именно стоимость нового аналога.

Это не рыночная стоимость, учитывающая состояние объекта, а именно стоимость нового аналога. ВС показывает сколько придется потратить, чтобы заменить имеющийся объект основных средств. В современном российском бухучете восстановительная стоимость возникает в двух случаях.

  • Проведение переоценки.
  • Модернизация.

Действующее разрешает не чаще 1 раза в год переоценивать основные средства.

Делается это так: первоначальная стоимость заменяется на восстановительную и, исходя из последней, пересчитывается амортизация за весь фактический срок эксплуатации основного средства. Переоценка — право компании, а не обязанность.

С ее помощью бухгалтерская отчетность более достоверно отражает имущественное положение компании.

С большой вероятностью в 2021 году нас ждет новый и новые правила переоценки. Как в МСФО, при выборе модели по учету с переоценкой можно будет пользоваться пропорциональным способом или способом обнуления амортизации. Это уже совсем бухгалтерские тонкости, кому интересно – можете изучить их в .Модернизация наряду с реконструкцией и техническим перевооружением – это способы восстановления основных средств, которые улучшают исходные эксплуатационные качества.

Поэтому, в отличие от ремонтов, это капиталоемкие способы восстановления – на них увеличивают ПС, а не списываются в .

Бухгалтеры называют это капитализацией затрат. Если вы заменили сгнившие окна в цехе – это ремонт.

Если надстроили второй этаж – модернизация.

Во втором случае восстановительная стоимость увеличится.Остаточная стоимость (ОС) – это разница между ПС или ВС и начисленной амортизацией. ОС показывает какая часть ПС или ВС еще не самортизирована. Если компания регулярно проводит переоценки, то ОС близка к рыночной стоимости ее основных средств.

Именно по ней основные средства отражаются в .Ставьте лайк, если статья понравилась — это поможет показать ее в лентах других читателей. И подписывайтесь на канал, чтобы ничего не пропустить!

Учет результатов переоценки основных средств

Л. ЮДИНА, к.э.н., профессор, Т. БОДРОВА, к.э.н., доцент Кафедра бухгалтерского учета Российского университета кооперации В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств (далее — ОС), за исключением земельных участков и объектов природопользования, которые переоценке не подлежат, по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от организаций — изготовителей ОС, экспертные заключения, оценки, произведенные бюро технической инвентаризации. Сведения об уровне цен могут быть получены также в органах государственной статистики и торговых инспекциях, в СМИ и специальной литературе.

При принятии решения о переоценке ОС, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), следует учитывать, что в последующем их переоценивают регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Уровень существенности отличий стоимости ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, от их текущей (восстановительной) стоимости определяют в порядке, описанном в примерах 1 и 2.

При этом существенными могут быть признаны отличия, процентное отношение которых к стоимости ОС на начало предыдущего года составляет не менее 5% (по аналогии с уровнем существенности показателей бухгалтерской отчетности, установленным ПБУ 4/99). Пример 1. Стоимость объектов ОС, входящих в группу «Транспортные средства», на начало предыдущего года составляла 900 000 руб., а текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на начало отчетного года — 990 000 руб.

Разница в оценке равна 90 000 руб. (990 000 — 900 000), или 10% их стоимости на начало предыдущего года (90 000 х 100%/900 000), и является существенной. Поэтому необходимо провести переоценку, результаты которой должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.

Пример 2. Стоимость ОС, входящих в группу «Машины и оборудование», составляла на начало предыдущего года 2 000 000 руб., а текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на начало отчетного года — 2 050 000 руб. Разница в оценке равна 50 000 руб.

(2 050 000 — 2 000 000), или 2,5% их стоимости на начало предыдущего года (50 000 х 100%/2 000 000), и признается несущественной. Поэтому решение о переоценке не принимается. Исходными данными для переоценки ОС являются:

  1. сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта, по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
  2. первоначальная или восстановительная (если объект переоценивался ранее) стоимость объекта, учтенная на счете 01 по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
  3. документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемого объекта ОС по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее, которую в дальнейшем будем называть учетной стоимостью) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС учитывают обособленно. Результаты переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, но включают в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Порядок отражения на счетах результатов переоценки ОС определен ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н (далее — Методические указания).

Сумму дооценки ОС, выявленную при первой их переоценке, отражают записью: Дебет 01, Кредит 83, а сумму уценки — записью: Дебет 84, Кредит 01.

Суммы дооценки или уценки объектов ОС, выявленные при последующих регулярных (ежегодных) переоценках, отражают в бухгалтерском учете иначе. Сумма дооценки объектов, равная сумме их уценки, выявленной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отражена записью: Дебет 01, Кредит 84. В результате дооценка объектов ОС позволит возместить убытки, понесенные в предыдущие отчетные периоды от уценки объектов.

Сумму уценки ОС, выявленную при последующих переоценках, относят в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие отчетные периоды. Эта операция отражается записью: Дебет 83, Кредит 01.

Превышение суммы уценки объектов над суммами их дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, рекомендовано списывать на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии объектов ОС сумма их дооценки должна быть отражена записью: Дебет 83, Кредит 84.
При выбытии объектов ОС сумма их дооценки должна быть отражена записью: Дебет 83, Кредит 84.

Пример 3. Данные по объекту ОС на дату первой переоценки, руб.: первоначальная стоимость объекта — 100 000; текущая (восстановительная) стоимость — 130 000; амортизация объекта на дату его переоценки — 40 000. Расчеты после первой переоценки приведены ниже.

Определим разницу между текущей (восстановительной) и первоначальной стоимостью объекта: 130 000 — 100 000 = 30 000 руб. На эту сумму должна быть увеличена стоимость объекта, по которой он учитывался на счете. Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на первоначальную стоимость: 130 000/100 000 = 1,3.

Пересчитаем амортизацию объекта, умножив сумму накопленной на дату переоценки амортизации на коэффициент пересчета стоимости объекта: 40 000 х 1,3 = 52 000 руб.

Выявим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации: 52 000 — 40 000 = 12 000 руб. На эту сумму должна быть увеличена накопленная на дату переоценки амортизация объекта, по которой он учитывался на счете 01. Результаты первой переоценки могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативными актами по учету ОС (см.

табл. 1). В результате первой переоценки объекта его учетная стоимость составила 130 000 руб., сумма амортизации — 52 000 руб., остаточная стоимость — 78 000 руб.

(130 000-52 000), а дооценка объекта — 18 000 руб. (30 000 — 12 000). Добавочный капитал организации увеличился также на 18 000 руб. На эту же сумму возросла остаточная стоимость объекта, которая на дату переоценки составляла 60 000 руб.

(100 000 — 40 000), а после переоценки — 78 000 руб.

(130 000 — 52 000). Таблица 1 Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов первой переоценки ОС Счет 01, соответствующий субсчет Счет 02 Счет 83 Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Остатки на счетах на дату первой переоценки, руб. 100 000 40 000 Отражение на счетах результатов первой переоценки (увеличение первоначальной стоимости и амортизации объекта), руб. 30 000 12 000 12 000 30 000 Остатки на счетах после первой переоценки, руб.

130 000 52 000 18 000 Порядок определения и отражения на счетах бухгалтерского учета результатов второй переоценки объекта ОС покажем на примере 4. Пример 4. Данные по объекту ОС на дату второй переоценки: стоимость объекта на дату второй переоценки, руб.

— 130 000; текущая (восстановительная) стоимость объекта, руб.

— 80 600; срок полезного использования объекта, лет — 5; способ начисления амортизации объекта — линейный; амортизация объекта по результатам первой переоценки, руб. — 52 000. Расчеты после второй переоценки приведены ниже.

Определим разницу между текущей (восстановительной) и учетной стоимостью объекта на дату второй переоценки: 80 600 — 130 000 =-49 400 руб. На эту сумму текущая (восстановительная) стоимость объекта оказалась меньше его учетной стоимости.

Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на учетную стоимость на дату второй переоценки: 80 600/130 000 = 0,62.

Найдем амортизацию объекта, начисленную за год, предшествующий второй переоценке: 130 000/5 лет = 26 000 руб.

Выявим сумму амортизации объекта на дату второй переоценки (путем суммирования амортизации, выявленной по результатам первой переоценки, и амортизации, начисленной за год, предшествующий второй переоценке): 52 000 + 26 000 = 78 000 руб.

Пересчитаем амортизацию объекта: 78 000 х 0,62 = 48 400 руб. Определим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации объекта: 48 400 — 78 000 = -29 600 руб.

На эту сумму должна быть уменьшена накопленная на дату второй переоценки амортизация объекта. Порядок отражения на счетах результатов последующих переоценок ОС (второй, третьей и т.д.) в нормативных актах по бухгалтерскому учету ОС не конкретизирован. В них есть лишь принципиальное положение об учете результатов последующих переоценок ОС.

Оно состоит в том, что на счете 83 дооценку (или уценку) ОС, выявленную при последующих переоценках, отражают в пределах сумм, учтенных в предыдущем отчетном периоде, а отклонения в этих суммах списывают на увеличение (или уменьшение) нераспределенной прибыли. (Продолжение следует) Международный еженедельник : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».
(Продолжение следует) Международный еженедельник : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Как провести переоценку ОС по отчету оценщика?

28 марта 2018 г.

11:31 Автор: Денисова М. О., эксперт информационно-справочной системы «» Унитарное предприятие провело переоценку ОС по состоянию на 31.12.2017 силами специализированной организации. В отчете оценщика содержится перечень переоцененных ОС с указанием первоначальной оцененной стоимости каждого объекта, оцененного износа и восстановительной стоимости. Как отразить данные переоценки в бухучете: по каждому объекту в отдельности или нет?

Какую информацию брать из отчета оценщика?

В некоторых случаях первоначальная стоимость ОС дооценена, а износ уценен.

Как это показать в учете? Пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческим организациям дано право переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Из этой нормы п. 15 ПБУ 6/01 следует, что переоценке подлежит каждый объект ОС из той группы однородных объектов, по которым принято решение о переоценке их стоимости.

То же самое следует из содержания п.

45 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС. Согласно данной норме в целях проведения переоценки объектов ОС проверяется их наличие. Затем принимается решение о проведении переоценки, которое оформляется соответствующим распорядительным документом и сопровождается подготовкой перечня объектов ОС, подлежащих переоценке.

В перечне рекомендуется указывать следующие данные об объекте ОС:

  1. дату приобретения, сооружения, изготовления объекта ОС;
  2. дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
  3. точное название;

Отсюда следует вывод: переоценка должна проводиться унитарным предприятием пообъектно. Основной целью переоценки ОС является отражение в отчетности информации о реальной стоимости внеоборотных активов организации. Согласно ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Как разъясняется в Концептуальных основах финансовой отчетности (п.

4.54), оценка – это процесс определения денежных сумм, в размере которых должны быть признаны и отражены в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках элементы финансовой отчетности. Для оценки выбирается база, например, в виде:

  1. текущей стоимости (тогда активы отражаются в сумме денежных средств, которая была бы выплачена, если бы эти или эквивалентные им активы приобретались в данный момент).
  2. исторической стоимости (тогда активы отражаются в сумме затрат на их приобретение);

Согласно международным стандартам выбор исторической стоимости в качестве базы оценки объекта ОС предопределяет модель его учета по первоначальной стоимости, а выбор текущей стоимости – модель учета по переоцененной стоимости (п.

30, 31 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).

О схожести РСБУ и МСФО: в сущности, аналогичные подходы к оценке ОС обозначены в ПБУ 6/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС. Переоценка объектов проводится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п.

41 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС).

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости объекта (в терминологии МСФО – в качестве базы для оценки объекта ОС выбирается его текущая стоимость). Понятие текущей (восстановительной) стоимости дано в п.

43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (созвучно с Концептуальными основами финансовой отчетности): это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Несмотря на схожесть российских и международных положений о переоценке ОС, последние содержат более подробный алгоритм действий бухгалтера при отражении результатов переоценки в учете и отчетности, тогда как в российских стандартах конкретика отсутствует. В ПБУ 6/01 лишь закреплено, что переоценка проводится путем пересмотра первоначальной стоимости и амортизации, а в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС приведено несколько счетных примеров, применение которых затруднительно в рассматриваемой ситуации (ввиду того, что предприятие использует данные оценщика и имеет развернутую экспертную оценку не только о текущей стоимости каждого объекта, но и о его реальном износе (его стоимостном показателе)).

В ПБУ 6/01 лишь закреплено, что переоценка проводится путем пересмотра первоначальной стоимости и амортизации, а в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС приведено несколько счетных примеров, применение которых затруднительно в рассматриваемой ситуации (ввиду того, что предприятие использует данные оценщика и имеет развернутую экспертную оценку не только о текущей стоимости каждого объекта, но и о его реальном износе (его стоимостном показателе)).

Мы предлагаем ознакомиться с методикой переоценки ОС по правилам п. 31, 35 МСФО (IAS) 16, чтобы впоследствии закрепить ее в учетной политике унитарного предприятия, руководствуясь п.

7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В данном пункте сказано следующее. К сведению. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п.

5 и 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы: а) международные стандарты финансовой отчетности; б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам; в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

Таким образом, при разработке собственного способа учета приоритет отдается МСФО. Согласно п. 31 МСФО (IAS) 16 прежде всего устанавливается новая стоимость объекта – стоимость, по которой он может быть продан на дату проведения переоценки (эта стоимость есть база для оценки, она же текущая стоимость, она же справедливая стоимость).

Далее объекта ОС (она же его ) корректируется до его переоцененной стоимости.

Данная корректировка осуществляется одним из следующих способов (п.

35 МСФО (IAS) 16):

  1. накопленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости актива (полагаем, в этом случае дооценка (уценка) полностью относится только на первоначальную стоимость объекта);
  2. согласно результатам переоценки остаточной стоимости изменяются первоначальная стоимость конкретного объекта и его амортизация. Например, первоначальная стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению остаточной стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между новой первоначальной и остаточной стоимостью актива.

По нашему мнению, предприятию следует закрепить в учетной политике последний способ отражения результатов переоценки (корректировка первоначальной стоимости и амортизации исходя из переоценки остаточной стоимости), поскольку он наиболее отвечает российским стандартам.

При этом нужно указать, как проводится пересчет первоначальной стоимости: на основе наблюдаемых рыночных цен (они отражены в отчете оценщика) или пропорционально изменению остаточной стоимости.

Ключевой момент: если выбран вариант пересчета на основании наблюдаемых рыночных цен (по данным оценщика) (вариант 1), из отчета об оценке объектов ОС берутся все данные – первоначальная оцененная стоимость, оцененный износ и восстановительная стоимость. Если выбран вариант пересчета пропорционально изменению остаточной стоимости (вариант 2), из отчета об оценке объектов ОС берутся данные только о восстановительной стоимости.

Далее приведем примеры того, как осуществляется пересчет и как это отражается в бухгалтерском учете. При переоценке стоимости объектов ОС (которая проводится впервые) в бухгалтерском учете ее результаты отражаются так (п. 15 ПБУ 6/01, п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС):

  1. сумма уценки объекта ОС относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
  2. сумма дооценки объекта ОС зачисляется в организации;

А в пункте 35 МСФО (IAS) 16 четко обозначен еще один важный момент: величина корректировки накопленной амортизации ОС составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая учитывается соответствующим образом (относится на собственный капитал или финансовый результат).

Это правило важно при выборе способа пересчета на основании данных оценщика.

Чтобы было понятно, как провести переоценку и как ее результаты влияют на будущие показатели финансовой отчетности предприятия, смоделируем простой пример. Исходные данные (данные до переоценки), тыс. руб. Данные оценщика (данные после переоценки), тыс.

руб. Первоначальная стоимость 70 Первоначальная оцененная стоимость 80 Амортизация 30 Оцененный износ 20 Остаточная стоимость 40 Восстановительная стоимость 60 Обращаем ваше внимание, что при выборе любого из двух способов пересчета отправная точка – это восстановительная стоимость объекта (60 тыс.

руб.). Вариант 1. Пересчет по данным оценщика. Дебет Кредит – 10 тыс. руб. Дооценена первоначальная стоимость объекта согласно данным оценки на 10 тыс.

руб. (80 – 70). Дебет Кредит – 10 тыс. руб. Пересчитана амортизация исходя из того, что ее величина должна составлять разницу между переоцененной первоначальной и остаточной стоимостью.

Данная разница составляет 20 тыс. руб. (80 – 60). Ввиду того, что это меньше накопленной амортизации по данным учета до переоценки, совершается запись по дебету счета и кредиту счета . Таким образом, общий прирост стоимости объекта ОС равен 20 тыс. руб. (он слагается из двух величин: прироста первоначальной стоимости объекта и уменьшения прошлых амортизационных отчислений, как и в той ситуации, которую мы комментируем).
руб. (он слагается из двух величин: прироста первоначальной стоимости объекта и уменьшения прошлых амортизационных отчислений, как и в той ситуации, которую мы комментируем).

Этот порядок полностью соответствует требованиям п. 15 ПБУ 6/01 и положениям п. 35 МСФО (IAS) 16.

Вариант 2. Пересчет пропорционально изменению остаточной стоимости. Дебет Кредит – 35 тыс. руб. Дооценена первоначальная стоимость объекта согласно пропорциональному пересчету. Коэффициент пересчета 1,5 (60 тыс.

руб. / 40 тыс. руб.) – отношение переоцененной остаточной стоимости к ее исходному значению. В результате применения данного коэффициента переоцененная первоначальная стоимость равна 105 тыс.

руб. (70 тыс. руб. х 1,5). Разница между переоцененной и исходной первоначальной стоимостью составляет 35 тыс. руб. (105 — 70), она подлежит отнесению на добавочный капитал. Дебет Кредит – 15 тыс. руб. Пересчитана амортизация исходя из коэффициента 1,5.

Новая сумма амортизации составляет 45 тыс. руб. (30 тыс. руб. х 1,5), разница в размере 15 тыс.

руб. (45 — 30) отнесена на увеличение амортизационных отчислений и сокращение добавочного капитала. Общий прирост стоимости объекта ОС также составит 20 тыс. руб. (он слагается из двух величин: прироста первоначальной стоимости объекта и прироста прошлых амортизационных отчислений).

Такой порядок полностью соответствует требованиям п.

15 ПБУ 6/01 и положениям п. 35 МСФО (IAS) 16.

Несмотря на то, что использование любого из двух вариантов дает одинаковый прирост остаточной стоимости объекта ОС и добавочного капитала предприятия, выбор конкретного варианта принципиален с точки зрения величины будущих амортизационных отчислений.

При применении варианта 1 амортизация будет исчисляться исходя из стоимости, составляющей 80 тыс. руб., при применении варианта 2 – 105 тыс.

руб. Это может быть важно с точки зрения планирования себестоимости товаров, работ, услуг и определения будущего финансового результата – прибыли, часть которой направляется собственнику имущества унитарного предприятия.

Данное обстоятельство нужно учитывать при закреплении методики переоценки в учетной политике. Подробное обоснование выбранной методики необходимо для успешного прохождения предприятием проверок счетной палаты и аудиторских проверок (если таковые проводятся).

* * * При отражении в учете данных о переоценке ОС на основании отчета оценщика важно понимать, что в учете должны быть пересмотрены стоимость и амортизация каждого объекта той группы активов, которая подвергается переоценке.

Основой переоценки являются данные о восстановительной стоимости объекта. Согласно правилам МСФО к величине этого показателя приводится остаточная стоимость ОС. Есть разные методики пересчета.

Мы предлагаем использовать ту, которая предполагает выведение новой остаточной стоимости объекта ОС путем одновременной корректировки его первоначальной стоимости и величины амортизации.

Если пересчет проводится на основании наблюдаемых рыночных цен, из отчета оценщика пригодятся данные не только о восстановительной стоимости, но и о новой первоначальной стоимости и пересмотренном износе.

Если пересчет проводится пропорционально изменению остаточной стоимости относительно восстановительной, другие данные не пригодятся. Независимо от того, каким вариантом пользуется предприятие, если в результате пересмотра стоимости ОС объект подлежит дооценке, изменение суммы амортизации относится на добавочный капитал, если объект подлежит уценке – на финансовый результат.

Переоценка основных средств: дооценка и уценка

01 октября 2021 г.

11:19 Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор ООО «» ОС к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в том числе в случае переоценки объектов ОС (абз.

2 п. 14 ПБУ 6/01). Переоценка основных средств — это приведение первоначальной стоимости объекта основных средств до рыночного уровня. Переоценка объектов ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (абз.

3 п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)). Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Отметим, что при принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз.

2 п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01). Порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки разъяснен в п. 48 Методических указаний. В результате переоценки основных средств активы могут быть дооценены или уценены и далее учитываются на балансе организации по новой восстановленной стоимости.

Отметим, что проведение переоценки основных средств — это право, а не обязанность предприятия.

Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов. Основные средства переоцениваются для отображения их на балансе по реальной рыночной стоимости, что может понадобиться:

  1. при реструктуризации организации;
  2. для учета реальной суммы начисленной амортизации при формировании себестоимости готовой продукции;
  3. при оформлении основных средств под залог по кредитным обязательствам;
  4. при продаже некоторых активов.
  5. для увеличения уставного капитала;
  6. для привлечения инвестиций;

Переоценка основных средств проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам. Если предприятие решит однажды переоценить объекты основных средств, то в последующем придется проводить переоценку объектов основных средств на регулярной основе для того, чтобы стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценку объектов основных средств можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года.

Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств.

Однородной группой основных средств могут быть вычислительная техника, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д. Для проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете необходима следующая информация:

  1. сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.
  2. данные о сумме амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;
  3. Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:
  4. документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.
  5. сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
  6. данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
  7. данные о первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (если объект основных средств переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;

Непосредственно перед проведением переоценки организация должна оформить распорядительный документ. Таким документом может быть приказ или распоряжение, который обязателен для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Кроме этого, следует проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке и подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В этом перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

  1. дату приобретения, сооружения, изготовления;
  2. дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
  3. точное название;

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов основных средств. Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

1. Если после переоценки стоимость основных средств увеличилась, в бухгалтерском учете делают следующие записи: Дебет Кредит — увеличена стоимость объекта основного средства в результате переоценки. Дебет Кредит — доначислена амортизация по объекту основных средств в результате его переоценки.

Итогом переоценки ОС в компании стала дооценка в сумме 20 000 руб. Первоначальная стоимость ОС – 200 000 руб., износ на момент переоценки – 50 000 руб. В учете операцию по дооценке основных средств следует отразить такими проводками: Операции Д/т К/т Сумма Отражена сумма дооценки основных средств 01 83 20 000 Доначислена амортизация по формуле с учетом степени износа (50000/200000 х (200000+20000) — 50000) 83 02 5000 2.

Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает . При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи: Дебет счета Кредит счета — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета Кредит счета — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат и отражается в составе прочих расходов.

Дебет счета Кредит счета — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки. Дебет счета Кредит счета — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки. Сумма предыдущей дооценки равна 20 000 руб.

Допустим, что на следующий год итогом переоценки стала уценка ОС в сумме 50 000 руб. На дату переоценки восстановительная стоимость ОС составила 220 000 руб., износ – 100 000 руб.

Произведем расчет суммы корректируемого износа: 100 000 / 220 000 х (220 000 – 50 000) = 77 273 руб. Разница между начисленной и пересчитанной амортизацией – 22 727 руб. (100 000 – 77 273), а с учетом уменьшенной за счет добавочного капитала – 17 727 руб.

(22 727 – 5000). Бухгалтер отразит уценку следующим образом: Операции Дебет Кредит Сумма Стоимость ОС уменьшена на размер предыдущей дооценки 83 01 20 000 Соответственно уменьшена амортизация на сумму предыдущего доначисления 02 83 5000 Отражена уценка объекта (50 000 – 20 000) 91/2 01 30 000 Учтена сумма превышения уценки в изменении амортизации (100000 – (100 000/220 000 х (220 000 – 50 000) – 5000) 02 91/1 17 727 3. Если после переоценки стоимость объекта основных средств уменьшилась, то сумму уценки объекта основных средств относят на финансовый результат и отражают в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки: Дебет счета Кредит счета уценен объект основных средств, который раньше не дооценивался. Дебет счета Кредит счета — уменьшена амортизация по ранее недооценному объекту основных средств. В первый год произведена уценка ОС в общей сумме – 60 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС – 300 000 руб., износ – 100 000 руб. Проводки по уценке будут следующие: Операции Дебет Кредит Сумма Стоимость ОС уменьшена 91/2 01 60 000 Уменьшена амортизация (100 000 – (100 000 / 300 000 х (300 000 – 60 000)) 02 91/1 20 000 4. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат и отражают в составе прочих доходов.

Проводки будут следующими: Дебет счета Кредит счета — отражена дооценка объекта основных средств в пределах предыдущей уценки. Дебет счета Кредит счета — увеличена амортизация по объекту основных средств в пределах предыдущей уценки. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи: Дебет счета Кредит счета — отражена дооценка объекта основных средств сверх предыдущей уценки.

Дебет счета Кредит счета — увеличена амортизация по объекту основных средств сверх предыдущей уценки. В первый год произведена уценка ОС в общей сумме – 60 000 руб. Первоначальная стоимость ОС – 300 000 руб., износ – 100 000 руб.

Проводки по уценке: Операции Дебет Кредит Сумма Стоимость ОС уменьшена 91/2 01 60 000 Уменьшена амортизация (100 000 – (100 000 / 300 000 х (300 000 – 60 000)) 02 91/1 20 000 На следующий год по ОС произвели дооценку в размере 80 000 руб. при восстановительной стоимости объектов 240000 руб.

и начисленном износе 120000 руб. По произведенной дооценке основных средств проводки следующие: Операции Дебет Кредит Сумма Стоимость ОС увеличена на размер предыдущей уценки 01 91/1 60 000 Увеличена амортизация на размер произведенной ранее уценки 91/2 02 20 000 Учтено превышение суммы дооценки над размером уценки прошлого года (80 000 – 60 000) 01 83 20 000 Отражено превышение суммы дооценки над уценкой (120 000/240 000 х (240 000 + 80 000) – 120 000 – 20 000) 83 02 20 000 Если ликвидируется объект, по которому имеется добавочный капитал, то его сумма переносится в состав нераспределенной прибыли компании (Д/т 83 К/т 84). В налоговом учете не учитывается.

Таким образом, стоимость основных средств и размер начисленной налоговой амортизации по основным средствам не меняется. После проведения переоценки у организации появятся , так как суммы начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка основных средств, то в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете и возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку: Дебет счета субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит счета субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено ПНО с разницы между сумами амортизации. Если произошла уценка основных средств и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+