Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Правильность исчисления ндфл тк рф

Правильность исчисления ндфл тк рф

Правильность исчисления ндфл тк рф

Что полезно знать работнику об обязанностях работодателя в отношении выплаченного дохода и удержанного налога

Дата публикации: 27.02.2015 09:00 (архив) Налоговый кодекс Российской Федерации возлагает на работодателей как налоговых агентов (это может быть и организация, и индивидуальный предприниматель) обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при выплате физическим лицам доходов. В соответствии с налоговые агенты обязаны в течение года вести учет доходов по каждому налогоплательщику — физическому лицу, при этом должны учитываться и предоставленные налоговые вычеты, и исчисленные и удержанные суммы НДФЛ. На основании данных такого учета налоговые агенты обязаны ежегодно, не позднее 1 апреля, предоставлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченном физическому лицу в истекшем году доходе, удержанном и перечисленном в бюджет налоге. Налоговый кодекс запрещает уплачивать налог на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов.

И если работодатель не имел возможности удержать налог с полученного работником дохода, например, при вручении подарков, призов, он обязан по итогам года в письменной форме до 1 февраля информировать об этом и работника, и налоговые органы. Данные положения зафиксированы в статье 226 Налогового кодекса.

Особенно это важно при декларировании, так как в данном случае исполнение гражданами обязанности по декларированию доходов будет зависеть от того, как свою обязанность исполнил налоговый агент.

Налогоплательщик — получатель дохода, из которого не был удержан НДФЛ налоговым агентом, в соответствии с должен самостоятельно исчислить и уплатить налог на основании декларации о доходах, представленной в налоговую инспекцию по месту жительства.

Необходимость извещения налогоплательщика работодателем о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме этого обязательного платежа вызвана тем, что для правильного заполнения налоговой декларации гражданин должен располагать данными как об источнике выплаты дохода, так и о размере дохода.

Налоговому органу эти сведения нужны в целях налогового контроля над получателем дохода.

Гражданин, как налогоплательщик, получивший доход, имеет право самостоятельно обратиться к работодателю за получением сведений о выплаченных доходах и удержанных налогах за истекший год. Отказать в выдаче этих сведений налоговый агент не имеет права.

Он обязан выдать работнику справку по форме 2-НДФЛ, аналогичную представленной в налоговые органы.

Данная справка может потребоваться физическому лицу при заполнении декларации, получении кредита, устройстве на новую работу.

Важно также знать и о том, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Эти положения содержит . подтвердила, что в случае отсутствия учета объекта налогообложения в разрезе каждого физического лица, организация подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Поделиться:

Как высчитать НДФЛ из зарплаты

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 21 января 2020 г.

По общему правилу заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов. И каждый работодатель, будучи , должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с зарплаты своих работников (). Но прежде чем ответить на вопрос, как считать НДФЛ, и перейти непосредственно к расчету налога, необходимо определить налоговую базу по НДФЛ.
Но прежде чем ответить на вопрос, как считать НДФЛ, и перейти непосредственно к расчету налога, необходимо определить налоговую базу по НДФЛ.

Налоговую базу по доходам работников, облагаемым по ставке 13%, работодатели рассчитывают по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года (). Полученная сумма доходов работника должна быть уменьшена на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ ().

То есть налоговая база рассчитывается по формуле: После того как налоговая база по НДФЛ определена, можно переходить к расчету самого налога по формуле: Для расчета НДФЛ, который необходимо удержать из доходов работника за текущий месяц, нужно воспользоваться еще одной формулой: Не забудьте, что НДФЛ исчисляется в . Это значит, что рассчитанную сумму налога нужно округлить: суммы менее 50 копеек отбрасываются, суммы 50 и более копеек округляются до целого рубля ().

/ условие / Зарплата Е.О. Ивановой составляет 36 000 руб. в месяц. У нее есть дочь в возрасте 12 лет, в связи с чем Е.О.

Ивановой предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. в месяц. Кроме того, в апреле ей была дополнительно выплачена премия – 12 000 руб.

Определим сумму НДФЛ, удерживаемую из доходов работницы за апрель месяц.

/ решение / Налоговая база по НДФЛ за январь-апрель составит: 36 000 руб.

х 4 мес. + 12 000 руб. – (1400 руб.

х 4 мес.) = 150 400 руб. Сумма НДФЛ за январь-апрель: 150 400 руб. х 13% = 19 552 руб. НДФЛ, удержанный из доходов работницы за январь-март: (36 000 руб.

х 3 мес. – (1400 руб. х 3 мес.)) х 13% = 13 494 руб.

НДФЛ, удерживаемый с доходов за апрель: 19 552 руб. – 13 494 руб. = 6 058 руб. Бывает, что еще в момент трудоустройства работодатель договаривается с будущим работником о сумме зарплаты, которая будет выплачиваться ему на руки.

Как посчитать НДФЛ в такой ситуации и как определить сумму начисляемой зарплаты (из которой и должен удерживаться НДФЛ)? Для этого можно воспользоваться следующими формулами: В общем случае доходы от трудовой деятельности нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30% ().

То есть налог рассчитывается по формуле: Но есть такие работники-нерезиденты, чьи трудовые доходы облагаются НДФЛ .

Например, работники из стран ЕАЭС, высококвалифицированные иностранные специалисты. Определить налоговую ставку по НДФЛ поможет . Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Практические вопросы исчисления налога на доходы физических лиц

В соответствии со ст.

226 НК РФ все предприятия и организации, осуществляющие выплаты доходов физическим лицам, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

На практике всегда возникают многочисленные вопросы, связанные с исчислением НДФЛ. В частности, они касаются обложения данным налогом отдельных компенсационных выплат, а также применения стандартных налоговых вычетов.

В редакцию журнала поступили вопросы читателей, связанные в основном с возникновением нестандартных ситуаций при исчислении НДФЛ, однозначное решение которых не всегда можно найти в налоговом законодательстве. Поэтому в данной статье представлены ответы на наиболее часто задаваемые вопросы.

Компенсационные выплаты Прежде всего следует определиться с тем, что следует понимать под компенсационными выплатами. Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Вопросы по исчислению НДФЛ возникают, когда трудно определить, являются ли те или иные выплаты компенсационными и следует ли их облагать НДФЛ.Является ли компенсацией и облагается ли НДФЛ заработная плата, выплаченная работнику организацией за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения?Согласно ст.

210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.В то же время Налоговый кодекс содержит перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц (п.

3 ст. 217 НК РФ). В этом перечне не поименована заработная плата, выплачиваемая работнику за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения.

Следовательно, ее нельзя рассматривать как компенсационную выплату, и она подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 24.12.2007 № 03-04-05-0 1/425.Правомерно ли исключение из налоговой базы по НДФЛ компенсационных выплат работникам на повышение их профессионального уровня?Согласно пп.

1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным работником в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией расходов на повышение его профессионального уровня. Расходы, связанные с возмещением затрат на повышение профессионального уровня работников, включены в состав компенсационных выплат (п.
Расходы, связанные с возмещением затрат на повышение профессионального уровня работников, включены в состав компенсационных выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ).При этом следует учитывать разъяснения Минфина, изложенные в Письме от 10.04.2007 № 03-04-06-0 2/64.

В нем указано, что если обучение производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются НДФЛ. Главным условием применения данной льготы является инициатива организации по повышению профессионального уровня работника, а также то обстоятельство, что данные расходы связаны с производством. В подтверждение сказанному можно привести решения арбитражных судов.

Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 21.12.2006 № Ф04-847 5/2006 (29498-А27-23) указал, что оплата обучения работников организации должна осуществляться по ее инициативе и в интересах производства.

Арбитражным судом по этому поводу был сделан правильный вывод, что оплата организацией обучения работников с целью повышения их квалификации, приобретения новых знаний по специальности и дальнейшего использования этих знаний в работе признается компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение профессионального уровня, а не доходами работников, полученными в натуральной форме (постановления ФАС МО от 14.07.2005 № КА-А4 0/6346-05, ФАС СЗО от 20.06.2007 № А42-534 7/2006, ФАС УО от 03.05.2007 № Ф09-311 3/07-С2).

Если выгоду от повышения квалификации получает работник, то данный доход в натуральной форме подлежит обложению НДФЛ. Например, ФАС ПОв постановлениях от 16.03.2006 № А72-562 9/05- 6/435, № А72-595 9/05- 6/450 указал, что плату организации за получение работниками второго высшего образования следует расценивать как приобретение материального и социального блага, стоимость которого в силу положений пп.
Например, ФАС ПОв постановлениях от 16.03.2006 № А72-562 9/05- 6/435, № А72-595 9/05- 6/450 указал, что плату организации за получение работниками второго высшего образования следует расценивать как приобретение материального и социального блага, стоимость которого в силу положений пп.

2 п. 2 ст. 211 НК РФ должна включаться в облагаемую НДФЛ налоговую базу.Являются ли объектом обложения НДФЛ выплаты, производимые работникам, занятым на работах с вредными условиями труда?При ответе на этот вопрос следует определить, являются ли эти выплаты компенсационными. Обратимся к ст. 146 ТК РФ, согласно которой оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. При этом следует учитывать, что в соответствии со ст.

147 ТК РФ оплата труда таких работников устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты, поскольку последняя по своей сути должна предполагать не выплату вознаграждения за труд, а компенсацию расходов, связанных с исполнением трудовых или иных обязанностей.Из этого следует, что такие доплаты к заработной плате работников рассматриваются не как компенсации, а как доплаты, направленные на повышение размера оплаты труда работников – это предусмотрено ст. 147 ТК РФ. Соответственно, к таким доплатам не может применяться п.

3 ст. 217 НК РФ, и они подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.Согласно ст. 219 ТК РФ работник помимо вышеуказанных доплат имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определенном Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Основаниями для предоставления компенсаций служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и прочее), которая проводится в соответствии с Постановлением Минтруда РФ от 14.03.1997 № 12

«О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда»

.Минфинв Письме от 12.10.2007 № 04-1-0 5/002762 «О налоге на доходы физических лиц и едином социальном налоге» также указал, что именно такие компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не устранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Положениями коллективного договора определено, что если при возвращении из командировки работник не представляет документы, подтверждающие его расходы по найму жилого помещения, то организация компенсирует ему эти расходы в пределах суммы, установленной этим договором. Вправе ли организация не облагать НДФЛ данные выплаты с 01.01.2008?Не включаются в налоговую базу по НДФЛ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов) (п.

Рекомендуем прочесть:  Бензин облагается ндс или нет

3 ст. 217 НК РФ). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, в частности, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения. С 1 января 2008 года вступили в силу положения Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»

. Согласно этим изменениям при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб.

за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Таким образом, с 1 января 2008 года в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в пределах до 700 и 2 500 руб.

за каждый день нахождения в командировке.

Такая же точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 05.02.2008 № 03-04-06-0 1/30.Стандартные налоговые вычеты Многочисленные вопросы, возникающие при исчислении НДФЛ, связаны с применением стандартных налоговых вычетов. Стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере предоставляется обоим родителям, находящимся в разводе, или только одному из них?В соответствии с пп.

4 п. 1 ст. 218 НК РФ родителям, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.

на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке, равен 1 200 руб.

Минфин в Письме от 24.12.2007 № 03-04-06-0 1/450 разъяснил, что одиноким родителям указанный налоговый вычет должен устанавливаться в двойном размере так, чтобы его величина не была меньше общего размера данного вычета, предоставляемого обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке. То есть налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок.

В противном случае разведенные родители имели бы необоснованное преимущество перед родителями, находящимися в браке.

Такое же мнение высказано в Письме ФНС РФ от 14.12.200 7 № ГИ-6-0 4/9 71@ «О направлении писем Минфина России и ФНС России» , в котором также указано, что если налоговым органом при проведении проверки правильности исчисления и удержания НДФЛ будет установлено, что удвоенным налоговым вычетом пользуются оба родителя, или возникнут сомнения в законности получения налогоплательщиком стандартного налогового вычета, то налоговый орган вправе истребовать дополнительные сведения, подтверждающие право на налоговый вычет. С какого месяца работнице следует прекратить предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере в связи с регистрацией брака?Работнице будет предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, если до этого момента сумма ее дохода не превысила 40 000 руб.

Для этого она должна написать заявление в бухгалтерию об изменении своего статуса и представить копию свидетельства о браке (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Какой вычет предоставляется работнику, если он имеет право на несколько стандартных вычетов?Если у работника имеется право на получение более чем одного стандартного налогового вычета, то ему предоставляется максимальный из них (п.

2 ст. 218 НК РФ). Положения этого пункта не распространяются на вычеты на содержание детей, они выплачиваются на общих основаниях. Предоставляются ли вычеты работнику за те месяцы, в которых у него отсутствовал доход?Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года, при этом стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода.

Ни одна из статей гл. 23 НК РФ не содержит норм, которые ставят предоставление работнику вычетов в зависимость от наличия у него дохода. Следовательно, НК РФ не запрещает в этой ситуации перенести вычет на следующий месяц, поскольку окончательная сумма налога определяется только по итогам года (ст. 216 НК РФ). Такая же точка мнения высказана в Письме ФНС РФ от 11.02.2005 № 04-2-0 2/35@ «О предоставлении стандартных налоговых вычетов» .

Данным письмом разъяснено, что стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор.

Следовательно, налоговые органы связывают прекращение предоставления стандартного налогового вычета работнику только в результате расторжения с ним трудовых отношений.

Это означает, что стандартные налоговые вычеты должны предоставляться работнику ежемесячно до тех пор, пока он состоит в трудовых отношениях с учреждением в течение налогового периода.

Могут ли предоставляться стандартные налоговые вычеты работнику учреждением, где он работает в свободное от основный работы время?В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода, по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Кто должен предоставлять стандартные налоговые вычеты в случае увольнения работника не с начала месяца – прежний или новый работодатель?Налоговый кодекс не содержит определенных правил, ограничивающих предоставление стандартных налоговых вычетов при увольнении работника не с начала текущего месяца.

По мнению автора, не учитывать вычеты в этом случае нет оснований, а поскольку трудовые отношения работника и работодателя прерываются не с начала текущего месяца, то на сумму полагающихся работнику вычетов нужно уменьшить его облагаемый НДФЛ доход.

Если же по каким-либо причинам такие вычеты не были предоставлены на прежнем месте работы, новый работодатель узнает об этом из справки о доходах, которую должен выдать прежний работодатель, и в случае необходимости вычеты будут предоставлены новым работодателем при исчислении облагаемого дохода работника за этот месяц. Автор — зам. главного редактора журнала

«Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»

.

Источник: Журнал :

  1. , редактор журнала «Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»

Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Порядок и сроки уплаты НДФЛ в бюджет

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру». Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру» Несмотря на то, что налогоплательщиками по НДФЛ являются физические лица, вопросы начисления и уплаты данного налога имеют большое значение и для юридических лиц, которые признаются налоговыми агентами.

Именно налоговым агентам* необходимо в обязательном порядке рассчитывать и удерживать данный налог с доходов своих сотрудников и иных физических лиц, получивших от них доходы.*В случае, если физические лица получают от организаций, ИП и иных лиц налогооблагаемые доходы, НДФЛ с них в соответствии с требованиями НК РФ удерживается налоговыми агентами.

Кроме того, в соответствии с положениями п.2 ст.230 НК РФ, налоговые агенты представляют в ИФНС по месту своего учета сведения:

  1. о суммах НДФЛ начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период,
  2. о доходах физических лиц истекшего налогового периода*,

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом. *Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ). Так же положениями Налогового кодекса предусмотрена обязанность налоговых агентов по перечислению НДФЛ в бюджет.

Это значит, что налоговые агенты несут ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ, а так же ошибки в его расчете и начислении. Перечислить суммы начисленного и удержанного НДФЛ налоговый агент обязан не позднее дня:

  1. фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
  1. перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В других случаях налоговые агенты перечисляют суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня:

  1. следующего за днем фактического получения налогоплательщиками дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме),
  1. следующего за днем фактического удержания начисленной суммы НДФЛ (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Чем больше у организации (ИП) сотрудников, получающих различные доходы (заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, материальную выгоду и т.д.), тем больше внимания бухгалтерии приходится уделять расчетам с бюджетом по НДФЛ. Конечно, к основным доходам, с которыми чаще всего сталкивается налоговый агент, относится вознаграждение (и иные выплаты) за выполнение трудовых или иных обязанностей, работ, услуг, а проще говоря – зарплата сотрудников.

Так же довольно часто организации и ИП осуществляют выплаты физическим лицам по договорам ГПХ.

В нашей статье будут рассмотрены особенности порядка уплаты НДФЛ в бюджет:

  1. с доходов сотрудников в виде заработной платы (в том числе – авансов) и отпускных,
  1. при выплатах по договорам ГПХ.

Рассмотрим подробнее, кто и в каких случаях, в соответствии с положениями налогового законодательства, относится к налогоплательщикам и к налоговым агентам.

  1. Налогоплательщики.

На основании п.1 ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются:

  1. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ*,
  1. физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

*Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом, период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

  1. Налоговые агенты.

На основании п.1 ст.226, налоговыми агентами по НДФЛ признаются:

  1. российские организации,
  1. индивидуальные предприниматели (ИП),
  1. нотариусы, занимающиеся частной практикой,
  1. адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
  1. обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,

от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщики получили доходы, облагаемые НДФЛ в соответствии с положениями 23 главы Налогового кодекса.

В соответствии с требованиями ст.226 НК РФ, налоговые агенты обязаны:

  1. исчислять НДФЛ,
  1. удерживать НДФЛ из доходов налогоплательщика,
  1. перечислять НДФЛ в бюджет.

Налоговые агенты рассчитывают НДФЛ на основании положений ст.

224 НК РФ с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями 23 главы НК РФ.Обратите внимание:Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Кроме того, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ. НДФЛ с доходов адвокатов рассчитывается, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Заработная плата за месяц начисляется последним днем этого месяца. При этом, в соответствии с требованиями ст.136 Трудового кодекса, работодатель должен выплачивать зарплату не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный:

  1. правилами внутреннего трудового распорядка,
  1. коллективным договором,
  1. трудовым договором.

Выплату зарплаты за первую половину месяца называют «авансом».

При этом у бухгалтера возникает логичный вопрос – когда удерживать и платить НДФЛ с авансов? Рассчитывать и удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудников необходимо в последний день каждого месяца при начислении, собственно, самой зарплаты.

Выплаченные до этого дня авансы в счет заработной платы, не признаются доходами работников в соответствии с положениями НК РФ, а значит, и НДФЛ не облагаются. На основании п.6 ст.226 НК РФ, работодатель обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее:

  1. дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
  1. дня перечисления дохода со счетов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют НДФЛ не позднее дня:

  1. следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме,
  1. следующего за днем фактического удержания НДФЛ для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Соответственно, вся сумма НДФЛ, рассчитанная и удержанная с заработной платы за месяц, перечисляется в бюджет в день выплаты заработной платы (либо на следующий день). А НДФЛ с авансов – не удерживается и в бюджет не перечисляется.

Такой же позиции придерживаются и контролирующие органы. Так, например, в своем Письме от 18.04.2013г.

№03-04-06/13294, Минфин на вопрос о том, в какой момент у компании возникает обязанность по перечислению в бюджет сумм НДФЛ, удержанных с зарплаты работников отвечает следующее: «Согласно ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.Пунктом 2 ст.

223 Налогового Кодекса установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).Налоговые агенты, согласно п.

4 ст. 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.В соответствии с п.

6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 Кодекса.» В соответствии со ст.114 ТК РФ, работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Не смотря на то, что выплата отпускных предусмотрена Трудовым кодексом и осуществляется только при наличии трудовых отношений между физическим лицом и работодателем, Минфин и налоговые органы не первый год настаивают на том, что в целях налогообложения НДФЛ выплата отпускных не относится к выплатам за труд.

И, соответственно, п.2 ст.223 НК РФ, в соответствии с которым доходы в виде оплаты труда признаются в целях НДФЛ на последний день месяца, за который они начислены, на выплату отпускных – не распространяются.

А значит, НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в момент выплаты отпускных сотруднику (что представляется весьма трудоемким для бухгалтерии компаний с большим штатом). Такая позиция отражена, например, в письме Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8:«Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках.В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку, в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации, отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.» Соответственно, если компания не удержала и не перечислила НДФЛ с отпускных, при прохождении выездной проверки ее ожидал штраф 20% (в соответствии с положениями ст.123 НК РФ) от несвоевременно уплаченной суммы налога.

Однако, до определенного момента (а именно, до 2012 года), суды периодически поддерживали налогоплательщика, отменяя штрафные санкции ФНС.

Что же изменилось в 2012 году? Свое веское слово сказал ВАС РФ.

В своем Решении от 07.02.2012 №11709/11 Президиум ВАС РФ выразил мнение, которое, с одной стороны, противоречило позиции Минфина, а именно, признал, что выплата отпускных относится к оплате труда работников. Но при этом он поддержал позицию Минфина в главном – НДФЛ нужно платить в момент перечисления отпускных. ВАС указал, что не смотря на то, что оплата отпуска относится к доходу в виде оплаты труда, из этого не следует, что дата перечисления НДФЛ с отпускных должна определяться по правилам п.2 ст.223 НК РФ.

Свою позицию ВАС основывает на том, что правовая норма, содержащаяся в п.2 ст.223 НК РФ, регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход. По мнению суда, такое правовое регулирование объясняется тем, что в соответствии с частью 6 ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

В то же время согласно п.3 ст.226 НК РФ, исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.

Следовательно, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца. Между тем в силу ст.114 и части 9 ст.136 ТК РФ, оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Таким образом, каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем 1 п.6 ст.226 НК РФ, не имеется. В ответ на данное Решение ВАС Минфин тут же выпустил Письмо от 06.06.2012г.

№03-04-08/8-139, в котором снова призвал налогоплательщиков руководствоваться при выплате отпускных пп.1 п.1 ст.223 НК РФ:

«Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.Указанный вывод подтверждается решением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 №11709/11.»

Соответственно, на сегодняшний день, НДФЛ с отпускных необходимо перечислять одновременно с их выплатой (в тот же день, либо, в предусмотренных п.6 ст.226 НК РФ случаях, на следующий день).

Ведь после Решения ВАС никакой суд уже не встанет на сторону налогоплательщика, даже если он попытается отстоять свою точку зрения в суде. При начислении НДФЛ с доходов увольняющемуся сотруднику, налог следует перечислить в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ в день выплаты расчета сотруднику (либо на следующий день). На основании п.2 ст.223 НК РФ, в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается:

  1. последний день работы, за который ему был начислен доход.

Об этом напоминает Минфин в своем письме от 21.02.2013г.

№03-04-06/4831. «В соответствии с п.

6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме.Учитывая, что расчет с увольняемым работником производился за счет денежных средств, находящихся в кассе организации, налог на доходы физических лиц налоговым агентом должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

При этом п. 2 ст. 223 Кодекса предусмотрено, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.» Отдельного рассмотрения требует выплаты (в том числе – авансовые) по договору гражданско-правового характера (ГПХ). Выплаты по договорам ГПХ не относятся к оплате труда и регламентируются не ТК РФ, а Гражданским кодексом. Соответственно, положения п.2 ст.223 НК РФ на такие выплаты не распространяются.

Датой фактического получения дохода в данном случае будет являться день выплаты дохода по договору ГПХ. При этом, в соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ, доходом признается вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу.

Кроме того, в соответствии с положениями ст.41 НК РФ, доходом налогоплательщика признается экономическая выгода, в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Порядок оплаты работы по договору подряда регламентирован ст.711 ГК РФ. В соответствии с положениями данной статьи, если договором подряда не авансы не предусмотрены, то заказчик обязан выплатить подрядчику обусловленную договором цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена:

  1. надлежащим образом,
  1. в согласованный срок (либо с согласия заказчика досрочно).

При этом подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда.

В соответствии с п.2 ст.715 ГК РФ, если подрядчик своевременно не приступил к исполнению договора или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе:

  1. отказаться от исполнения договора,
  1. потребовать возмещения убытков.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.723 ГК РФ, если отступления в работе от условий договора или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены, либо являются существенными и неустранимыми, заказчик так же вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

Таким образом, определить и оценить экономические выгоды на этапе авансирования физического лица по договору ГПХ не представляется возможным.

Соответственно, выплата аванса по договору ГПХ не означает, что у физического лица возник доход. Доходы по договору ГПХ можно будет оценить только после подписания актов приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг). Исходя из вышесказанного, логично было бы сделать вывод, что и НДФЛ организация сможет удержать только после завершения сделки.

В этом случае НДФЛ необходимо было бы начислить на всю сумму оплаты по договору ГПХ (включая ранее выплаченные авансы). Однако, гораздо менее рискованна другая позиция, в соответствии с которой авансы по договору ГПХ облагаются НДФЛ в момент выплаты в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ:

  1. дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

В настоящее время разъяснения Минфина на этот счет отсутствуют. Но, учитывая, что в ситуации с ИП авансы признаются объектом налогообложения, а также принимая во внимание тот факт, что в соответствии со ст.123 НК РФ неправомерное неудержание, неперечисление (а также — неполное удержание или перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет:

  1. взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению,

правильным решением, на наш взгляд, будет удержание и перечисление НДФЛ с авансов по договорам ГПХ в день их выплаты (либо на следующий день, если это не противоречит требованиям п.6 ст.226 НК РФ).

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+