Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Продажа ос без остаточной стоимости какие доходы

Продажа ос без остаточной стоимости какие доходы

Реализация основных средств

07 июля 2005 г. 23:47 Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги.

Причины могут быть самыми различными. В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.

Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При реализации основных средств организация получает доход.

Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС. Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.

В состав расходов включается основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций.

В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

в корреспонденции со счетом 60.

Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.

При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС согласно НК РФ, при этом налоговая база определяется в соответствии с НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации. Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, то в соответствии с НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

В продажную цену при этом включается сумма НДС.

Согласно НК РФ сумма налога на добавленную стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18 процентов.

Пример. В марте 2004 года организация продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей.

Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1888 рублей, включая НДС.

Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов: 01-1 «Основные средства в организации»; 01-2 «Выбытие основных средств»; 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 76 91-1 39 000 Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств 91-2 68 6 500 Начислен НДС по реализации объекта основных средств 01-2 01-1 90000 Отражено выбытие основного средства 02 01-2 60 000 Списана начисленная сумма амортизации 91-2 01-2 30 000 Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000) 91-2 60 1 600 Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю 19 60 320 Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации 51 76 39 000 Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств В соответствии со НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.

Согласно НК РФ реализацией основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача основного средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ – на безвозмездной основе. Не признается реализацией товаров, работ или услуг: · передача основных средств, организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; · передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; · передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); · передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; · передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; · передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг: · передача основных средств, организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; · передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; · передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов); · передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; · передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; · передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации. Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленного от прочего имущества и имущественных прав.

Объекты основных средств, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях, переносят свою стоимость на затраты на производство () через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта основных средств к учету. В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования.

В результате реализации основных средств возникают как прибыли, так и убытки. Согласно НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию: · о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде; · об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации; · о принятых организацией сроках полезного использования основных средств; · о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло); · о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи; · о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; · о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации; · о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

При реализации основных средств налогоплательщик, в соответствии со НК РФ, имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией. С 1 января 2002 года не производится корректировка остаточной стоимости основных средств на величину индекса-дефлятора.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях налогового учета, согласно НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств выбыл в результате реализации из состава амортизируемого имущества.

Дата получения дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов. Датой получения дохода от реализации основных средств при методе начисления для целей налогообложения прибыли согласно НК РФ признается дата реализации основных средств, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Как правило, момент перехода права собственности определяется в договоре, но если договором не установлен порядок перехода права собственности на реализуемый объект основных средств, то в соответствии со ГК РФ право собственности у покупателя возникает в момент передачи имущества.

Передачей имущества, согласно ГК РФ, признается не только вручение вещи приобретателю, но и сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. В соответствии со НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: § материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство; § амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве; § расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Рекомендуем прочесть:  Сзв стаж для чего нужен

Пример. Организация в июне 2004 года реализовала основное средство за 165 200 рублей с учетом НДС, которое было приобретено в марте 2003 года и в этом же месяце введено в эксплуатацию. Срок полезного использования основного средства, установленный исходя из классификации основных средств, 60 месяцев, фактический срок эксплуатации на 1 января 2004 года 9 месяцев. На 1 января 2004 года первоначальная стоимость основного средства составила 180 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 27 000 рублей амортизация начисляется линейным методом.

В течение эксплуатации основное средство переоценке не подвергалось.

Оставшийся основного средства на 1 января 2004 года: 60 месяцев – 9месяцев = 51 месяц. Норма ежемесячной амортизации в 2004 года: (1 / 51 месяц) х 100%= 1,96% Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2004 года: 153 000 рублей х 2,083% : 100% = 2 998,80 рублей Сумма амортизации, начисленная за 6 месяцев 2004 года: 2 998,80 рублей х 6 месяцев = 17 992,80 рублей Остаточная стоимость основного средства на дату реализации: 180 000 рублей – 27 000 рублей – 17 992,80 рублей = 135 007,20 рублей Результат от реализации основного средства – прибыль: 140 000 рублей – 135 007,20 = 4 992,8 рублей При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Согласно НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что организация реализует объект основных средств за 141 600 рублей с учетом НДС. Выручка от реализации основного средства 120 000 рублей. Остаточная стоимость основного средства на дату реализации 135 007,20 рублей. Результат от реализации основного средства – убыток: 135 007,20 рублей – 120 000 рублей = 15 007,20 рублей.

Результат от реализации основного средства – убыток: 135 007,20 рублей – 120 000 рублей = 15 007,20 рублей. Срок полезного использования основного средства 60 месяцев.

Срок фактической эксплуатации 15 месяцев (9 месяцев в 2003 году и 6 месяцев в 2004 году). Оставшийся срок полезного использования основного средства: 60 месяцев – 15 месяцев = 45 месяцев.

Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих ежемесячно, начиная с июля 2004 года: 15 077,20 рублей / 45 месяцев = 333,49 рублей. Итак, мы определили, что в бухгалтерском учете, согласно пункту 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Соответственно и убыток от реализации основного средства в бухгалтерском учете принимается в периоде реализации этого основного средства, то есть в нашем примере убыток будет учтен в июне 2004 года. В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов в течение некоторого срока, порядок определения которого мы рассмотрели.

В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов в течение некоторого срока, порядок определения которого мы рассмотрели. Таким образом, между данными бухгалтерского и налогового учета образуется разница, которая должна быть учтена в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Продолжим пример и посмотрим, какие именно разницы возникнут и как они будут учтены в бухгалтерском учете.

В данном случае возникает вычитаемая временная разница в сумме 15 007,20 рублей, которая приводит к образованию отложенного налогового актива, определяемого как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на определенную дату. Сумма отложенного налогового актива составит 3 601,73 рубля (15 007,20 рублей х 24%). В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства будет отражена следующим образом: Дебет Кредит субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 15 007,20 рублей – отражен убыток от реализации основного средства.

Отложенный налоговый актив в сумме 3 601,73 рублей следует отразить по дебету счета и кредиту . Мы определили, что в целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства будет учитываться ежемесячно в течение 45 месяцев, начиная с июля 2004 года в сумме 333, 49 рублей. В бухгалтерском учете это будет отражено по дебету и кредиту счетов, в размере 24% от вышеуказанной суммы.

Более подробно с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Основные средства».

Правильно оформление и бухгалтерский учет продажи основного средства – проводки и пример

» » » » 22.08.2019 Организация вправе продать основное средство независимо от того, закончился по нему срок полезного использования или нет. Если объект недоамортизирован, то при продаже актив списывается по остаточной стоимости, которая представляет разность начальной стоимости и амортизационных накоплений. Если объект полностью самортизирован, то его остаточная стоимость равняется нулю.

При этом организация также оставляет за собой право реализовать ОС другой организации по цене, оговоренной обеими сторонами. Продаже основного средства должна предшествовать процедура его осмотра и оценки состояния.

Как правило, эти обязанности на себя берут члены комиссии, создаваемой по распоряжению руководителя.

В ходе оценивается состояние ОС и принимается решение о его списании или дальнейшей реализации. Если принято решение продать основное средство, то находится покупатель, с которым оговариваются условия сделки и продажная цена объекта.

При этом цена может быть как выше, так и ниже остаточной стоимости.

Покупатель и владелец основного средства заключают договор купли-продажи, оформляют акт приема-передачи. На основании акта бухгалтер продавца отражает проводки по , а бухгалтер покупателя – проводки по поступлению объекта. Обе стороны отражаются данные об активе в инвентарной карточке (, ОС-6а или ).

Читайте также: . В ходе данной операции могут быть оформлены следующие документы:

  1. Инвентарная карточка, в которой фиксируется факт выбытия.
  2. Приказ о создании и продаже основного средства;
  3. Договор купли-продажи;
  4. Акт приема-передачи объекта (, или );

Для бухгалтера наибольшую ценность представляет акт приема-передачи.

На основании этого документа можно отразить процедуру продажи на бухгалтерских счетах с помощью проводок. Без передаточного акта отражение проводок не допускается. Если основное средств не полностью самортизировано, то есть по нему не закончился срок использования, то оно будет иметь остаточную стоимость.

Размер данного показателя определяется как разность балансовой стоимости и начисленной амортизации.

Бухгалтер снимает с учета ОС по остаточной стоимости, при этом продажная цена может как равняться этой сумме, так быть больше или меньше. Для определения остаточной стоимости и ее списания на продажу бухгалтер открывает субсчет 01.2 на счете 01, в дебет переносится балансовая стоимость, в кредит – начисленная амортизации. Расходы от продажи составляют:

  1. Остаточная стоимость основного средства.
  2. НДС, начисленный при продаже.
  3. Затраты на доставку до покупателя, демонтаж или сборку, а также прочие траты, связанные с реализацией.

Сделка по реализации основного средства в бухгалтерском учете проводится через счет 91.

Если же продажа является основным видом деятельности организации, то операция проводится через счет 90. По дебету счета 91 собираются расходы, по кредиту – отражается продажная цена.

Разность дебета и кредита показывает финансовый результат от сделки – прибыль или убыток. Проводки: Операция Дебет Кредит Перенос первоначальной стоим.

ОС 01.2 01.1 Перенос амортизации, начисленной на момент выбытия 02 01.2 Выбытие ОС на продажу по остаточной стоим 91.2 01.2 Учет всех сопутствующих расходов 91.2 70, 69, 76, 23 Начисление НДС к уплате 91.2 68 Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1 Финансовый результат прибыль 91.9 99 Финансовый результат убыток 99 91.9 Исходные данные: Организация решила продать офисный стол руководителя в связи его замены на более современный. Стол учитывается на счете 01 по цене 200 000.

Стол покупатель забрал самостоятельно. Начисленная амортизация 80 000. Продажная цена составляет 118 000.

Проводки: Операция Сумма Дебет Кредит Списана балансовая стоимость стола 200 000 01.2 01.1 Учтена амортизация 80 000 02 01.2 Списан стол на продажу 120 000 91.2 01.2 Начисление НДС к уплате 18 000 91.2 68 Стол продан покупателю 118 000 62 91.1 Финансовый результат убыток 20 000 99 91.9 В этом случае остаточная стоимость ОС будет нулевой, так как амортизационный процесс завершился.

Организация вправе в связи с износом и далее либо утилизировать его, либо продать.

Если принимается решение о продаже, то находится покупатель, обговариваются условия сделки и цена. Списанный объект можно не только уничтожить, разукомплектовать или продать, но и подарить, то есть . Если полностью самортизированное основное средство продается, то в бухучете отражаются следующие проводки: Операция Дебет Кредит Списание начальной стоим.

ОС 01.2 01.1 Учет амортизационных накоплений 02 01.2 Учет расходов по списанию и продаже 91.2 70, 69, 76, 23 Начисление НДС к уплате 91.2 68 Отражение продажной цены, включающей НДС 62 91.1 Финансовый результат прибыль 91.9 99 Финансовый результат убыток 99 91.9 При безвозмездной передаче самортизированного ОС проводка по отражению продажной цены не совершается, однако НДС нужно начислить от рыночной цена на подобный объект. Читайте также: . Порядок учета и налогообложения основных средств при продаже, можно посмотреть в данном видео: Организация имеет полное право в любой момент продать имеющееся основное средство.

При этом не имеет значение, закончился ли по нему срок полезного использования.

Если ОС полностью самортизирован, то остаточная стоимость равна нулю.

Финансовый результат от продажи будет складываться из расходов, включающих начисленный к уплате НДС и затрат по продаже и доставке до покупателя. Если объект не самортизирован, то на финансовый результат повлияет также остаточная стоимость ОС, которая увеличит составляющую расходов. Результатом продажи может быть как прибыль, так и убыток.

Отражаем в отчетности продажу основных средств

Многие организации сталкиваются с необходимостью избавиться от ненужных основных средств.

Имущество можно ликвидировать, а можно продать. О том, как правильно отразить в бухгалтерском учете реализацию основного средства и заполнить декларацию по налогу на прибыль, читайте в статье.

Вариант с продажей основного средства выгоден для компании, так как даже при убыточной операции часть затрат на приобретение возмещается. На практике имущество продается как с прибылью, так и с убытком.

В настоящее время основные средства быстро теряют свою потребительную стоимость, так как устаревают морально и физически.

Поэтому реализация с убытком — экономически оправданная хозяйственная операция.

В налоговом учете такой убыток признается, но не единовременно, как в бухгалтерском учете, а с рассрочкой. Алгоритм отражения в отчетности операций по реализации основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете сильно отличается.

В бухгалтерской отчетности продажа основных средств учитывается в показателях Отчета о финансовых результатах в обычном порядке по итогам всех аналогичных операций. В декларации по налогу на прибыль реализация основных средств с убытком и с прибылью показывается развернуто и имеет свои особенности.

В декларации по налогу на прибыль реализация основных средств с убытком и с прибылью показывается развернуто и имеет свои особенности. Налоговый результат определяется по каждому объекту отдельно.

Рассмотрим, как поступать бухгалтеру при отражении реализации основных средств в учете и отчетности. Бухгалтерская отчетность В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств отражаются в составе прочих доходов по счету 91-1.

Остаточная стоимость основных средств учитывается в составе прочих расходов по счету 91-2. Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах. В итоге прибыль или убыток от реализации ОС влияет на сумму прибыли до налогообложения и сумму чистой прибыли.

При этом организация самостоятельно принимает решение о том, как показывать в Отчете финансовый результат от продажи: свернуто или развернуто. Пример 1 ООО «Альфа» в апреле 2013 г.

реализовало станок и ксерокс. Остаточная стоимость станка составляет 100 000 руб., ксерокса — 80 000 руб. Станок продан за 129 800 руб.

(в т. ч. НДС — 19 800 руб.). Ксерокс продан за 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.). В апреле бухгалтер ООО «Альфа» выполнит следующие записи: ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 – 129 800 руб. — отражена реализация станка; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 – 19 800 руб.

— начислен НДС с реализации станка; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 – 100 000 руб. — списана остаточная стоимость станка.

Прибыль от реализации станка составит: 129 800 – 19 800 – 100 000 = 10 000 руб. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 – 59 000 руб. — отражена реализация ксерокса; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 – 9000 руб. — начислен НДС с реализации ксерокса; ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 – 80 000 руб. — списана остаточная стоимость ксерокса. Убыток от реализации ксерокса составит: 59 000 – 9000 – 80 000 = 30 000 руб.

Убыток от реализации ксерокса составит: 59 000 – 9000 – 80 000 = 30 000 руб. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 – 20 000 руб.

(30 000 – 10 000) — отражен итоговый финансовый результат от реализации основных средств.

В Отчете о финансовом результате (Форма № 2) в строке «Прочие расходы» бухгалтер ООО «Альфа» отразит итоговый убыток от реализации станка и ксерокса в сумме 20 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» указано, что в бухгалтерской отчетности результат от реализации основных средств отражается свернуто. Декларация по налогу на прибыль Разберем порядок заполнения декларации по налогу на прибыль1 в случае продажи имущества с прибылью или с убытком.

Вариант 1. Основные средства продаются с прибылью: выручка больше, чем остаточная стоимость. В данном случае необходимо учитывать следующие правила и соотношения: 1.

Доходы от реализации ОС отражают по строке 030 Приложения № 1 к Листу 02 (далее — Приложение № 1). Этот показатель также учитывают по строке 030 Приложения № 3 к Листу 02 (далее — Приложение № 3) и включают в итоговое значение строки 340 Приложения № 3.

2. Расходы от реализации ОС (остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2 к Листу 02 (далее — Приложение № 2). Кроме того, остаточную стоимость реализованного имущества отражают по строке 040 Приложения № 3. 3. Прибыль от реализации ОС учитывают по строке 060 Листа 02.

Прибыль определяется следующим образом: Прибыль от реализации имущества (строка 060 Листа 02) = Доходы от реализации (строка 010 Листа 02) – – Расходы (строка 030 Листа 02) При этом: строка 010 Листа 02 = строка 040 Приложения 1= строка 030 Приложения 1; строка 030 Листа 02 =строка 130 Приложения 2 = строка 080 Приложения 2.

Прибыль от продажи ОС отражают и по строке 050 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с убытком). Обратите внимание, этот показатель самостоятельно нигде больше не используется, в расчет налоговой базы включается через доходы и расходы от реализации.

Пример 2 Воспользуемся данными примера 1.

Дополнительно укажем, что декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г. Отразим операции по реализации станка, проданного с прибылью: Шаг 1.

Заполняем Приложение № 3 (см.

рис. 1). Шаг 2. Заполняем Приложение № 1 (см.

рис. 2). Шаг 3. Заполняем Приложение № 2 (см. рис. 3). Шаг 4. Заполняем Лист 02 (см.

рис. 4). Вариант 2. Основные средства продаются с убытком: выручка меньше, чем остаточная стоимость.

В этом случае необходимо помнить следующие правила и соотношения: 1.

Доходы от реализации ОС отражают по строкам 030 Приложения № 1 и Приложения № 3. 2. Расходы от реализации (вся остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2. При этом значение показателя учитывают и по строке 040 Приложения № 3.

3. Расходы от реализации (часть остаточной стоимости) отражают по строке 100 Приложения № 2 и строке 060 Приложения № 3.

Обратите внимание, при заполнении декларации сумму убытка по строке 060 Приложения № 3 включают в прочие расходы отчетного (налогового) периода в той части, которая приходится на этот период.

Сумма определяется в результате равномерного распределения убытка от реализации (непокрытой части остаточной стоимости) пропорционально месяцам, составляющим разницу между сроком полезного использования по норме и фактическим сроком эксплуатации2. 4. Убыток от реализации ОС отражают по строке 050 Листа 02. Убыток также учитывают частично в составе прочих расходов по строке 100 Приложения № 2.

Кроме того, убыток от продажи ОС отражают и по строке 060 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с прибылью). Обратите внимание, этот показатель восстанавливает убыток, попадающий в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации. Пример 3 Воспользуемся данными примера 1.

Дополнительно укажем следующие показатели.

Декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г.

Срок полезного использования ксерокса по норме составляет 60 месяцев.

До момента реализации (апрель 2013 г.) ксерокс эксплуатировался 10 месяцев.

Оставшийся срок полезного использования равен 50 месяцам.

Сумма убытка, приходящегося на 1 месяц: 600 руб. (30 000 руб. : 50 мес.). В 1-м полугодии убыток будем списывать за оставшиеся месяцы: май и июнь.

Сумма убытка, относящегося к отчетному периоду, составит: 1200 руб. (600 руб. × 2 мес.). Отразим в декларации операции по реализации ксерокса, проданного с убытком: Шаг 1.

Заполняем Приложение № 3 (см. рис. 5). Шаг 2. Заполняем Приложение № 1 (см.

рис. 6). Шаг 3. Заполняем Приложение № 2 (см.

рис. 7). Шаг 4. Заполняем Лист 02 (см. рис. 8). Мы рассмотрели примеры заполнения декларации отдельно для станка и ксерокса для наглядности. Но, отчитываясь по налогу на прибыль, в декларации по этим двум основным средствам некоторые показатели должны складываться.

Покажем, как заполнить декларацию, если объединить операции по реализации станка и ксерокса, ведь в нашем примере они были проданы в одном месяце. Последовательность действий следующая: Шаг 1. Заполняем Приложение № 3 (см.

рис. 9). Шаг 2. Заполняем Приложение № 1 (см. рис. 10). Шаг 3. Заполняем Приложение № 2 (см. рис. 11). Шаг 4. Заполняем Лист 02 (см.

рис. 12). Таким образом, в бухгалтерском учете у ООО «Альфа» за 1-е полугодие 2013 г. по операциям реализации основных средств образовался убыток в сумме 20 000 руб. В налоговом учете в декларации будет отражена прибыль в сумме 8800 руб.

В результате возникает разница из-за различных правил признания убытков в виде непокрытой реализацией остаточной стоимости. Эта разница образует в бухгалтерском учете временную разницу при расчете налога на прибыль, которая в свою очередь создает отложенный налоговый актив (ОНА) на счете 09. Рассчитаем налог на прибыль с учетом ПБУ 18/023: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 – 4000 руб.

(20 000 руб. × 20%) — отражен условный доход по налогу на прибыль; ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 – 5760 руб. ((30 000 – 1200) руб. × × 20%) — отражен ОНА.

Налог на прибыль составляет: 5760 – 4000 = 1760 руб. Проверяем налог на прибыль по декларации: 8800 руб.

× 20% = 1760 руб. Значит, расчет правильный. В бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации основных средств отражаются просто, как все прочие доходы и расходы.

В налоговом учете и отчетности отражение операций по реализации основных средств — процесс более трудоемкий и имеет ряд особенностей. Все доходы от реализации имущества учитываются по строке 030 Приложения 1, в свою очередь этот показатель равен строке 030 Приложения № 3.

Все расходы от продажи ОС отражаются по строке 040 Приложения 2. Причем строка 040 Приложения 2 соответствует строке 040 Приложения № 3.

При этом остаточная стоимость ОС равна сумме амортизации, не начисленной на момент реализации. Финансовый результат показывается раздельно в Приложении № 3: прибыль отражается по строке 050, а убыток — по строке 060. Убыток в полной сумме восстанавливается по строке 050 Листа 02.

Сумма убытка, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, включается в прочие расходы от реализации по строке 100 Приложения № 2. Таким образом, выполняется условие Налогового кодекса4 об определении прибыли (убытка) от реализации ОС по каждому объекту.

Важно помнить, что в случае продажи основных средств с убытком в бухгалтерском и налоговом учете возникнут временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива.

——————————————————————————— 1) форма, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ 2) п.

3 ст. 268 НК РФ 3) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н 4) ст. 323 НК РФ Источник: . Интересны наши услуги?

оставить заявку Подписка на публикации Следите за публикациями BDO. Подписаться Другие публикации

  1. 1 Сентября 2021 Из маленьких проектов в компании-гиганты
  2. 1 Сентября 2021 Интерактивная карта СRS
  3. 1 Сентября 2021 Бизнес-опыт: подкасты
  4. 18 Сентября 2021 Аутстаффинг vs аутсорсинг: как работать чужими руками
  5. 21 Сентября 2021 Почему аутсорсинг в пандемию оказался выгоднее работы без подрядчиков

Порядок и учет при продаже основных средств

14181 Содержание страницы Практически все организации время от времени сталкиваются с необходимостью продавать некоторые из своих материальных активов.

По частоте списания с баланса именно эта причина является наиболее частой.

Важно правильно проводить эту процедуру и корректно отражать ее в налоговом и .

Продавая актив, организация получает прибыль, которую нужно правильно учесть при исчислении налогообложения. Кроме того, в последние годы в эту сферу законодательно внесено несколько важных изменений, которые надо принять во внимание.

Внесем ясность в особенности продажи основных средств (ОС) и отражении этой операции в учетных документах фирмы. Основными средствами признаются те элементы имущества фирмы, которые прослужили ей, то есть числятся на балансе, не менее года по стоимости, превышающей 40 000 руб. Бухучет четко определяет порядок их отражения на балансе в соответствующем пункте ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

  • На балансе ОС значатся по их первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму, затраченную на их приобретение или создание.
  • В течение периода полезного использования, назначаемого фирмой, первоначальная стоимость ОС регулярно уменьшается на сумму амортизации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если основное средство было приобретено до 1 января 2002 года, срок его полезного использования менять нельзя, за исключением увеличения в случаях, предусмотренных письмом Министерства финансов России № 16-00-14/80. Просто так продать основное средство организация не сможет.

Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже. ПБУ приводит условия, каждое из которых должно быть выполнено для осуществления перевода:

  1. ОС будет продано после перевода не позже, чем в течение года, если иное не предусмотрено планом реализации;
  2. прибыль планируется получить именно от реализации, а не от применения ОС;
  3. условия продажи не противоречат актуальным нормативным актам;
  4. перевод осуществляется под конкретный договор купли-продажи или в рамках плана реализации, принятого фирмой.
  5. основное средство полностью подготовлено к реализации, в каких-либо дополнительных операциях с ним надобности нет;

Переведенные для реализации основные средства должны быть оценены на определенную дату сведения баланса.

Для оценки выбирается та из величин, которая составляет меньшее значение:

  1. либо стоимость, по которой средство будет продано (ее еще называют «чистая стоимость реализации» или ЧСР).
  2. либо остаточная балансовая стоимость (первоначальная минус амортизация);

К СВЕДЕНИЮ! Чистая стоимость реализации – это договорная стоимость для продажи за вычетом затрат на реализацию.

Когда какой-либо основной актив продается, он, естественно, должен выбыть с баланса фирмы-продавца. Для этого нужно списать:

  1. его первоначальную стоимость;
  2. начисленную амортизацию.

Проводки бухучета по операции списания будут такими:

  1. дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 91.1 «Прочие доходы» – списана сумма амортизации по реализованному основному средству.
  2. дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» – списана первоначальная стоимость основного средства;

ВНИМАНИЕ! Если реализация ОС проходит не одномоментно, а длится, как бывает, например, при необходимости длительного демонтажа, целесообразно к счету 01 открыть субсчет «Выбытие основных средств».

Его дебет отражает первоначальную стоимость, а кредит – начисленную амортизацию. Остаточная стоимость после продажи ОС списывается на 91.2 «Прочие расходы». Полученная от продажи ОС выручка должна поступить на баланс в результате таких проводок:

  1. дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислена выручка от реализации основного средства;
  2. дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС с продажи основного средства.

Затраты на реализацию данного основного средства также должны быть проведены по балансу.

К ним могут относиться:

  1. траты на погрузку и доставку и т.п.
  2. средства, затраченные на демонтаж (инструменты, материалы и т.п.);
  3. зарплата демонтажников;
  4. стоимость упаковки;

Проводки будут иметь следующий вид:

  1. дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 10 «Материалы» (или 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 29 «Обслуживающие производства», или другой необходимый) – списаны расходы на продажу основного средства.

Прибылью от продажи ОС долгое время считалась разница между ЧСР и остаточной балансовой стоимостью, к которой добавлялся индекс инфляции (ИРИП), публикуемый Госкомстатом РФ. Однако поскольку этот индекс не применяют к прибыли от реализации активов, Госкомстат больше его не публикует. Для целей налогообложения прибыль от продажи ОС представляет собой ЧСР, от которого последовательно отняты: остаточная балансовая стоимость основного средства и затраты на реализацию.

Иногда случается так, что реализация ОС осуществляется в ущерб фирме. Убыток от продажи ОС констатируется, если остаточная стоимость вкупе с расходами на реализацию превышает ЧСР, то есть полученную выручку.

Такой убыток нельзя учесть на балансе сразу после реализации, чтобы его сумма уменьшила базу по налогу на прибыль. Потерянные средства придется равными частями распределить по месяцам, которые остались от момента сделки до конца полезного срока использования проданного ОС.

Это отражается в налоговом регистре «Учет расходов будущих периодов». ООО «Титания» продает оборудование (станок) за сумму 500 000 руб.

(НДС составляет 90 000 руб.) Изначально станок значился на балансе по стоимости 650 000 руб.

На него была начислена амортизация в сумме 350 000 руб. На демонтаж станка пришлось затратить 20 000 руб.

Какие отметки должен сделать бухгалтер ООО «Титания»?

  • Дебет 91-9, кредит 99 – 90 000 руб. (500 000 – 90 000 – 300 000 – 20 000) — определена прибыль от продажи станка.
  • Дебет 91-2, кредит 10 (20, 23…) – 20 000 руб. – списаны затраты на демонтаж станка.
  • Дебет 76, кредит 91.1 – 500 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования.
  • Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01 – 650 000 руб. — списана первоначальная стоимость станка.
  • Дебет 02, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 350 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по станку.
  • Дебет 91-2, кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – 300 000 руб. (650 000 — 350 000) — списана остаточная стоимость станка.
  • Дебет 51, кредит 76 – 500 000 руб. – поступление средств от покупателя станка.
  • Дебет 91-2, кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. — начисление НДС.

Законодательные изменения в порядке отображения на балансе основных средств и хозяйственных операций с ними касаются, в основном, малых компаний:

  • Если приобретаемое ОС относится к инвентарю (по классификатору основных фондов ОК 013-2014), амортизацию по нему можно начислить сразу при постановке на баланс.
  • Компания, купившая основное средство, берет их на баланс по ЧСР, к которой добавляет собственные затраты на установку.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+