Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Проводка по внесению нематериального актива в устав

Проводка по внесению нематериального актива в устав

Проводка по внесению нематериального актива в устав

Правила и порядок принятия к учету НМА — проводки по нематериальным активам (создание, приобретение за плату)

» » » 22.08.2019 Поступление (НМА) в организацию закономерно сопровождается зачислением его на хозяйственный баланс. Иными словами, любой имущественный объект, полученный предприятием на том или ином основании, должен быть надлежащим образом принят к учету. Специфика данной процедуры существенно зависит от способа (причины) поступления объекта в распоряжение компании-правообладателя. Кроме того, факт появления нематериального актива на предприятии обязательно подлежит документальному оформлению, без которого бухучет соответствующего объекта также не может осуществляться.

Объект принимается предприятием к учету по своей – именно этот показатель фигурирует в хозяйственном балансе. Первичная стоимость имущественного объекта определяется совокупностью понесенных организацией затрат, непосредственно связанных с его появлением на балансовом учете. Состав расходов, формирующих первичную стоимость НМА, предопределяется причиной его возникновения на предприятии.

Поступление актива в конкретную компанию может быть обусловлено следующими основаниями:

  1. внесение нематериального актива учредителем (участником) в уставный фонд организации.
  2. обмен на иные активы, принадлежавшие предприятию-правообладателю;
  3. приобретение (покупка) у стороннего лица;
  4. создание (разработка) собственными силами;
  5. безвозмездное получение от внешнего субъекта;

Документально подтвержденные расходы организации, непосредственно связанные с приобретением/созданием или иным получением объектов, фиксируются сначала на дебете счета 08 по субсчету приобретения НМА (счет 08/5) в корреспонденции с кредитом затратных счетов (98, 76, 75, 70, 60). Факт ввода нематериального актива в эксплуатацию отражается на дебете счета 04, непосредственно корреспондирующего с кредитом счета 08/5, что отражает принятие данного актива к бухучету. Важно отметить, что признание НМА и принятие его к учету на предприятии осуществляются исключительно в том случае, если он полностью соответствует всем этим требованиям:

  1. Существует возможность достоверного определения (вычисления) стоимости поступившего или созданного актива.
  2. Эксплуатация характеризуется отсутствием физического выражения, осуществляется организацией исключительно для извлечения экономической пользы (выгоды, дохода).
  3. Организация-правообладатель намеревается использовать данный объект по назначению на протяжении , превышающего двенадцатимесячный период.
  4. Предприятие не планирует реализацию (передачу) данного объекта стороннему субъекту. НМА целенаправленно приобретался правообладателем для хозяйственного использования.

Юридический аспект документального оформления НМА заключается в том, что организация приобретает и принимает к учету не какой-либо итог интеллектуальной деятельности, она получает и оформляет исключительное право на этот продукт.

Факты приобретения объектов предприятием должны подтверждаться составлением и регистрацией правоустанавливающих документов.

В качестве таких документов могут выступать следующие официальные бумаги:

  1. лицензионное соглашение;
  2. регистрационное свидетельство;
  3. соглашение, которым оформляется передача/получение исключительных прав;
  4. патентная документация;
  5. прочие бумаги.

Принятие НМА и его поступление в хозяйственную деятельность документируются на предприятии составлением акта приема-передачи (используется установленная ). Чтобы оприходовать нематериальный актив в целях бухучета, необходимо завести и оформить на него специальную карточку, предназначенную для аналитического учета всех операций с данным активом. Речь идет о , в которой отражаются данные о поступлении соответствующего объекта и его дальнейших перемещениях (вплоть до выбытия или ликвидации).

В учетной карточке обязательно указываются причины того или иного действия, совершаемого на предприятии в отношении конкретного актива.

Подобная форма НМА-1 составляется для каждого нематериального актива. Организация-правообладатель может самостоятельно разрабатывать и применять собственные формы (бланки) учета НМА, поскольку официальные инструкции (регламенты) на этот счет пока отсутствуют. Однако при этом следует руководствоваться нормами законодательства о бухучете, которыми предписывается обязательное наличие в учетных документах следующих необходимых реквизитов:

  1. учетная стоимость;
  2. срок эксплуатации;
  3. регламентированные нормы ;
  4. прочие сведения.
  5. даты принятия и последующего ;

Если предприятие оформляет получение права обладания объектом НМА, подпадающим под действие патентного законодательства, необходимо подтвердить данное правомочие лицензионным договором и регистрацией в патентной службе.

Это касается, например, какого-либо изобретения. Как правило, учет процедур создания (разработки) или приобретения (покупки) объектов подразумевает оформление охранной документации, регламентирующей порядок правомерной эксплуатации подобных активов. Руководитель организации-правообладателя издает приказ, регламентирующий принятие нематериального актива к учету.

Руководитель организации-правообладателя издает приказ, регламентирующий принятие нематериального актива к учету. Обычно такой приказ содержит следующие реквизиты:

  1. субъект, ответственный за постановку НМА на учет.
  2. назначение
  3. наименование объекта (краткое описание);
  4. установление срока эксплуатации;
  5. первоначальная стоимость;
  6. присвоение конкретного инвентарного номера;
  7. номер регистрационный и дата составления приказа;
  8. основание (причина) его поступления на предприятие (например, покупка);
  9. определение групповой принадлежности актива;

Скачать образец приказа на ввод нематериального актива в эксплуатацию — word.

Передача объекта в хозяйственную эксплуатацию осуществляется предприятием на основании соответствующего акта, оформляемого с указанием следующих реквизитов:

  1. ликвидационная стоимость;
  2. регламентированный период эксплуатации;
  3. наименование НМА;
  4. корреспонденция счетов при взятии на учет;
  5. место (подразделение) непосредственного использования.
  6. название и реквизиты правоустанавливающего документа;
  7. дата введения нематериального актива в хозяйственный процесс;
  8. первичная стоимость;
  9. амортизационная норма;
  10. дата составления;
  11. регистрационный номер акта;

Скачать образец акта о вводе в эксплуатацию нематериального актива — word. Учет НМА осуществляется предприятием на .

По дебету 04-счета фиксируется первичная стоимость нематериального актива при поступлении в организацию.

Однако сначала все расходы, связанные с приобретением/созданием, накапливаются по счету 08/5.

Если говорить об учете НДС, то данным налогом не облагаются сегодня исключительные права на топологии интегральных схем, ноу-хау, полезные модели, изобретения, базы данных, программное обеспечение. Остальные НМА предполагают выделение и вычет НДС из расходов, составляющих первичную стоимость. Приобретение НМА учитывается следующим образом: Операция Дебет Кредит Фиксируется стоимость НМА 08/5 76 НДС выделяется из стоимости 19 76 Направляется НДС к вычету 68 19 Сборы и пошлины учитываются 08/5 76 Сборы и пошлины оплачиваются 76 51 Принятие объекта к учету 04 08/5 Создание НМА собственными силами организации учитывается так: Операция Дебет Кредит Зарплата сотрудникам 08/5 70 Социальные начисления 69 Командировочные затраты 71 Сборы, пошлины 76 Услуги подрядчиков 60 Амортизация активов 02,05 Материалы 10 Принятие к учету 04 08/5 Поступление нематериального актива на предприятие является исходным моментом для его бухучета.

Документальное оформление принятия таких активов к учету имеет огромное значение для их дальнейшей эксплуатации. Необходимо обеспечить наличие у компании правоустанавливающих бумаг, корректно составить учетные документы, точно указать все обязательные реквизиты, осуществить регистрацию прав (если нужно).

Специфика учетных процедур существенно предопределяется правовым основанием возникновения НМА – создание (разработка) или приобретение (покупка).

Учет нематериальных активов при их поступлении: справочник бухгалтера

Что такое нематериальные активы? Это объекты, не имеющие вещественной, физической формы, предназначенные для использования в процессе производства, оказания услуг, выполнения работ.

Нематериальные активы (НМА) – это результат интеллектуальной деятельности, причем НМА является не сам результат деятельности, а исключительное право на использование этого результата. В статье разберем бухгалтерский учет нематериальных активов при их поступлении в организацию. Что относится к нематериальным активам?

Какие существуют способы поступления НМА в организацию? Какие проводки отражают поступление нематериальных активов?

Для НМА выполняются следующие основные правила:

  1. стоимость объектов может быть достоверно определена.
  2. должны приносить экономическую выгоду;
  3. они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
  4. не предназначены для продажи;

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов . К нематериальным активам относятся исключительное право на:

  1. изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
  2. топологию интегральных микросхем;
  3. товарные знаки;
  4. селекционные достижения;
  5. ноу-хау, так называемые, секреты производства;
  6. деловая репутация организации.
  7. коммерческие обозначения;
  8. программы ЭВМ, базы данных;
  9. фирменные наименования;

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

  1. патенты;
  2. свидетельства;
  3. лицензионный договор.
  4. договор об отчуждении исключительного права;

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Поступить на предприятие нематериальный актив может несколькими путями:

  1. создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних услуг;
  2. безвозмездное получение.
  3. покупка НМА;
  4. внесение в уставной капитал организации;

При поступлении в организацию нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, называемой также фактической. Аналогичным образом принимаются к учету и основные средства.

Эта стоимость складывается из стоимости самого исключительного права на НМА и его использование в соответствии с договором, патентом и другими документами, а также всех сопутствующих затрат (оплата различного вида пошлин, таможенных сборов, сопутствующих налогов, услуг сторонних организаций, информационных и консультационных услуг и прочее) за минусом НДС. НДС из суммы всех затрат выделяется и направляется к возмещению из бюджета. НДС не облагаются реализация и передача исключительного права на программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, ноу-хау, а также права на их использование.

Для бухгалтерского учета нематериальных активов предназначен счет 04 «Нематериальные активы», по дебету этого счета отражается поступление объекта, по кредиту его выбытие, списание. Так же, как и в случае с основными средствами, прежде, чем попасть на 04 счет, все затраты на приобретение НМА собираются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», после чего уже с кредита 08 счета поступают на учет в дебет 04 счета. Для этих целей на счете 08 открывается отдельный субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», по дебету которого и отражаются все затраты.Пример: Организация приобретает исключительное право на товарный знак по договору об отчуждении.

Расходы следующие:

  1. Стоимость, согласно договору, составила 590 000 руб., в том числе НДС 90000 руб. (право на товарный знак облагается НДС).
  2. За регистрацию договора была уплачена пошлина 12000 руб.
  3. За внесение изменений в реестр товарных знаком была уплачена пошлина 2000 руб.

Как принять нематериальный актив к учету, как проводки должны быть выполнены?

Проводки при приобретении нематериального актива за плату:

Помимо того, что нематериальный актив можно приобрести за плату, то есть купить, его также можно создать по поручению организации своими силами или с привлечением сторонних услуг. В данном случае нематериальный актив принимается к учету аналогичным образом по первоначальной стоимости, состоящей из стоимости всех расходов, связанных с созданием НМА.

К расходам помимо уплаты пошлин, сборов можно также отнести оплату труда своих работников, занятых в создании нематериального актива, а также начисляемые им страховые взносы, стоимость услуг сторонних организаций, расходы на научно-исследовательское и прочее оборудование, занятое в процессе создания НМА, а также начисленная по ним амортизация. Аналогичным образом все затраты собираются по дебету счета 08, после чего одной проводкой на общую сумму отправляются на 04 счет (проводка Д04 К08). Проводки по принятию к учету НМА в данном случае имеют вид:

  1. Д04 К08 – нематериальный актив принят к учету.
  2. Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость объекта НМА.

В качестве стоимости, по которой объект принимается к учету выступает денежная оценка нематериального актива, согласованная с учредителями организации.

Если актив поступает на безвозмездной основе по договору дарения, то объект оценивается по рыночной стоимости на дату принятия. Проводки при безвозмездном поступлении НМА:

  1. Д04 К08 – объект НМА принят к учету.
  2. Д08 К98 – отражена рыночная стоимость объекта НМА.

При этом начисляемая в дальнейшем амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам списывается со счета 98 «Безвозмездные поступления» в качестве прочих доходов проводками:

  1. Д20 (44) К05 – начислена амортизация.
  2. Д98 К91/1 – начисленная амортизация отражена в составе прочих доходов.

: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Применение ПБУ 18/02 в учете нематериальных активов

Учет нематериальных активов во многом схож с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает.

Тем не менее есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов.

Журнал № 21 — 2004 год. Проанализировав правила налогового и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА), можно обнаружить существенные отличия как в перечне этих активов, так и в порядке их учета. В бухгалтерском учете внеоборотные активы можно отнести к НМА, если выполняется единовременно ряд условий.

В бухгалтерском учете внеоборотные активы можно отнести к НМА, если выполняется единовременно ряд условий.

Эти условия перечислены в пункте 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Так, к НМА можно отнести внеоборотные активы, если они: — не имеют материально-вещественной (физической) структуры; — могут быть идентифицированы (выделены, отделены) организацией от другого имущества; — используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; — используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; — изначально не предназначены для последующей перепродажи; — способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; — на них имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.

п.). В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведен примерный перечень НМА.

К ним, например, относятся: — исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; — исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; — имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; — исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания; — наименование места происхождения товаров; — исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе НМА в бухгалтерском учете также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся затраты, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Определение НМА в налоговом учете дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ.

Оно практически идентично определению НМА в бухгалтерском учете. Примерный перечень НМА в налоговом учете, приведенный в этом же пункте, также схож с перечнем нематериальных активов из ПБУ 14/2000. Однако есть исключения. Так, в налоговом учете в составе НМА не учитываются деловая репутация организации и организационные расходы.

Поэтому при амортизации (списании первоначальной стоимости) таких НМА в бухгалтерском учете возникнут постоянные разницы, которые приведут к появлению постоянных налоговых обязательств.

Обратите внимание на особые виды НМА, перечисленные в подпункте 6 пункта 3 статьи 257 НК РФ: ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, которыми владеет организация.

Они не поименованы в ПБУ 14/2000. Поэтому некоторые специалисты считают, что такие активы не относятся к НМА в бухгалтерском учете. Однако это неверно. В бухучете перечень НМА является открытым.

Следовательно, ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта могут быть отнесены к НМА и в бухучете, но при соблюдении тех условий, которые установлены пунктом 3 ПБУ 14/2000. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и в налоговом, и в бухгалтерском учете организации зависит от того, как они поступили в организацию. И в бухгалтерском, и в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, приобретенных организацией, включаются расходы на их приобретение, а также на приведение в состояние, в котором они пригодны для использования.

Это установлено пунктом 6 ПБУ 14/2000 и пунктом 3 статьи 257 НК РФ.

При этом в бухгалтерском и налоговом учете может сформироваться разная первоначальная стоимость НМА. Это связано с тем, что в налоговом учете такие виды расходов, как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредиту, начисленные до принятия НМА к учету, признаются внереализационными расходами, а в бухучете они включаются в первоначальную стоимость НМА. Расходы по страхованию нематериального актива, начисленные до принятия его к учету, также включаются в первоначальную стоимость НМА в бухучете, а в налоговом учете они признаются одномоментно.

Поэтому возникают налогооблагаемые временные разницы. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, и в налоговом, и в бухгалтерском учете формируется из фактических расходов на их создание и изготовление (п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 7 ПБУ 14/2000).

К ним относятся: — материальные расходы; — расходы на оплату труда; — расходы на услуги сторонних организаций; — патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и др. Обратите внимание: по мнению налоговых органов, в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, созданного организацией, включаются суммы единого социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и на обязательное пенсионное страхование, начисленных на оплату труда работников, участвовавших в создании нематериального актива.
Обратите внимание: по мнению налоговых органов, в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, созданного организацией, включаются суммы единого социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и на обязательное пенсионное страхование, начисленных на оплату труда работников, участвовавших в создании нематериального актива. Основание тому — пункт 5 статьи 270 Кодекса, согласно которому расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы.

Таким образом, если сравнить бухгалтерский и налоговый учет, то увидим, что при формировании первоначальной стоимости НМА, созданного в организации, образуются разницы только по расходам, учитываемым в особом порядке.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 14/2000). В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости таких НМА не определен. Некоторые специалисты считают, что первоначальную стоимость НМА в налоговом учете можно формировать по правилам бухучета.

То есть исходя из оценки, согласованной учредителями.

По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Напомним, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения оцениваются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Об этом говорится в пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Документ утвержден приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Если провести аналогию, то получится, что первоначальную стоимость НМА следует определять как их остаточную стоимость по данным налогового учета передающей стороны.

Эта стоимость, скорее всего, будет отличаться от оценки НМА, согласованной учредителями.

Разная первоначальная стоимость приведет к разным суммам амортизации. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» такие разницы в амортизации являются постоянными, поскольку они никогда не погасятся. Нематериальные активы, полученные безвозмездно, учитываются и в налоговом, и в бухгалтерском учете по рыночной стоимости (п.

8 ст. 250 НК РФ и п. 10 ПБУ 14/2000).

Однако в налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА не может быть меньше остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны.

Получается, что различия в оценке могут появиться, только если рыночная стоимость НМА окажется ниже, чем остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны. В этом случае первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом. Та часть первоначальной стоимости, которая определена по правилам налогового учета, никогда не будет отражена в бухучете.

Следовательно, разница в суммах амортизации таких НМА в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива. Нематериальные активы, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, в бухучете учитываются по стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых (выполняемых) в обмен на НМА. А если в договоре не указана стоимость передаваемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)?

Тогда ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (работ, услуг).

То есть по рыночным ценам. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 14/2000. В налоговом учете НМА, полученные по договору мены или в счет выполнения работ (оказания услуг), всегда оцениваются по рыночной стоимости. Поэтому если стоимость передаваемых ценностей, указанная в договоре, ниже рыночной стоимости полученного нематериального актива, то первоначальная стоимость НМА в бухучете будет ниже их первоначальной стоимости в налоговом учете.

Эта разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью НМА никогда не будет признана в бухучете. Поэтому по мере начисления амортизации возникнут постоянные разницы, которые приведут к образованию постоянного налогового актива. В бухгалтерском учете применяются более строгие правила начисления амортизации по нематериальным активам, чем в налоговом учете.

Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, а в бухгалтерском — на 20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ и п. 17 ПБУ 14/2000). Можно ли минимизировать различия между налоговым и бухгалтерским учетом? Да, можно. Вспомним о пункте 10 статьи 259 НК РФ.
Да, можно. Вспомним о пункте 10 статьи 259 НК РФ.

Он допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ.

Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской.

Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Остальные различия, возникающие при амортизации НМА, такие же, как и при амортизации основных средств .

Единственный способ амортизации НМА, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), — линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть в том случае, если срок полезного использования НМА в бухучете определяетcя исходя из ожидаемого срока его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 14/2000. В налоговом учете такой способ определения срока полезного использования не предусмотрен. Срок полезного использования в налоговом учете определяется строго по документам: договору, патенту, свидетельству и др.

Если в этих документах временных ограничений нет, то срок полезного использования НМА в налоговом учете устанавливается равным 10 годам. Об этом сказано в пункте 2 статьи 258 НК РФ. При разных сроках полезного использования НМА в налоговом и бухгалтерском учете появляются временные разницы.

Если срок полезного использования меньше в бухучете, образуются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.

Если же наоборот — возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенное налоговое обязательство. Чтобы избежать разниц, в бухучете надо установить такой же срок полезного использования НМА, как и в налоговом учете, то есть 10 лет. Данные налогового и бухгалтерского учета по амортизации НМА совпадут, если, во-первых, будут одинаковыми их оценка и срок полезного использования и, во-вторых, применяется линейный способ амортизации.

Данные налогового и бухгалтерского учета по амортизации НМА совпадут, если, во-первых, будут одинаковыми их оценка и срок полезного использования и, во-вторых, применяется линейный способ амортизации.

Существуют различия в порядке отнесения НМА к амортизируемому имуществу.

В бухгалтерском учете все НМА подлежат амортизации, а в налоговом — только НМА стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете НМА, стоимость которых меньше или равна 10 000 руб., списываются на расходы единовременно, а в бухучете — постепенно, путем начисления амортизации в течение срока полезного использования.

Поэтому по таким НМА в бухучете возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

ПРИМЕР 1 ООО «Шанс» приобрело исключительные права на компьютерную программу за 11 210 руб., включая НДС — 1710 руб. Срок полезного использования НМА установлен исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

Этот срок составил 3 года. В бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом. Бухгалтер отражает операции по приобретению НМА следующими записями: ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60 — 9500 руб. (11 210 руб. – 1710 руб.) — приобретены исключительные права на компьютерную программу; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 1710 руб.

— отражен НДС по исключительным правам на компьютерную программу; ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» — 9500 руб. (11 210 руб. – 1710 руб.) — учтены в составе НМА исключительные права на компьютерную программу.

В налоговом учете расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Это установлено в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В бухучете стоимость программы списывается постепенно, через амортизацию. Это приводит к формированию налогооблагаемых временных разниц и отложенного налогового обязательства: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 — 2280 руб.

(9500 руб. х 24%) — начислено отложенное налоговое обязательство. Начиная со следующего месяца в бухучете ежемесячно начисляется амортизация по компьютерной программе по норме 2,78% (1/36 х 100%).

При этом происходит частичное погашение отложенного налогового обязательства: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05 — 264,1 руб. (9500 руб. х 2,78%) — начислена амортизация по компьютерной программе; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — 63,38 руб.

(264,1 руб. х 24%) — погашена часть отложенного налогового обязательства.

Нематериальные активы могут выбывать из организации по следующим причинам: — прекращение срока действия патента, свидетельства или других охранных документов; — уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности; — непригодность к дальнейшему использованию; — истечение срока полезного использования.

В налоговом учете выручка от реализации НМА определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ. Она рассчитывается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные НМА.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому относятся и НМА, приведены в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

Однако в этом пункте говорится о порядке расчета остаточной стоимости основных средств, а не НМА. Специалисты трактуют подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ двояко.

Одни считают, что в качестве расхода можно учитывать остаточную стоимость НМА, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств. Другие полагают, что поскольку прямой нормы об остаточной стоимости НМА Налоговый кодекс не содержит, то уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость НМА вообще нельзя. Обратите внимание: официальная позиция МНС России по данному вопросу не высказывалась.

Если налогоплательщик при реализации НМА списывает его остаточную стоимость, ранее накопленные разницы по амортизации погашаются. Если же организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете, то образуется постоянная разница. Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА обязательно списывается.

ПРИМЕР 2 У организации на балансе числится нематериальный актив, остаточная стоимость которого в бухгалтерском учете — 200 000 руб., а в налоговом — 150 000 руб.

За фактический срок амортизации объекта начислено отложенное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. Организация реализует этот объект НМА.

Посмотрим, как применяется ПБУ 18/02 при разных вариантах учета остаточной стоимости НМА. Первый вариант . Организация решила в налоговом учете уменьшить доходы от выбытия НМА на его остаточную стоимость.

В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница в сумме остаточной стоимости НМА. Эта разница, умноженная на 24%, должна быть равна непогашенному отложенному налоговому обязательству (активу).

Оно подлежит списанию при реализации НМА.

Бухгалтер организации должен сделать следующую проводку: ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 — 12 000 руб. [(200 000 руб. – 150 000 руб.) х 24%] — погашена сумма отложенного налогового обязательства. Второй вариант . Организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете.

В этом случае возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство. Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА при его выбытии обязательно списывается. Помимо этого организации следует погасить отложенное налоговое обязательство: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 48 000 руб.

(200 000 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство исходя из остаточной стоимости нематериального актива, списанной в бухгалтерском учете; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99 — 12 000 руб.

— списана сумма отложенного налогового обязательства. Если НМА был передан другой организации безвозмездно, его остаточную стоимость в налоговом учете признать нельзя.

Это следует из пункта 16 статьи 270 Кодекса.

В бухгалтерском учете остаточная стоимость НМА, переданного безвозмездно, списывается на операционные расходы.

Такой порядок установлен пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Разный способ признания остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива. Если НМА реализован с убытком, то в целях налогового учета убыток учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации.

На это указывает пункт 3 статьи 268 НК РФ. В бухгалтерском учете убыток от реализации НМА признается сразу. Поэтому при реализации НМА с убытком появляются вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива.

О разницах, возникающих в учете основных средств, читайте в статье «Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств» // РНК, 2004, № 10. — Примеч. ред . : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Проводки по НМА

НМА или же нематериальные активы — это какие-либо ценности, которые принадлежат юридическим лицам, которые не имею физической формы, но по своему статусу имеют ценовую характеристику.

Нематериальные активы учитываются в проводках на бухгалтерском счете учета 04.НМА имеют возможность быть оцененными в денежной размерности, а также использоваться для получения прибыли от дохода. Кроме того, стоимость нематериальных активов служит показателем репутации и оценки работы предприятия.Как правило к нематериальным активам организации относят всевозможные патенты, технологические разработки, программное обеспечение, лицензии на продукты и остальную интеллектуальную собственность. Кроме того, следует учитывать, что к НМА причисляют также товарные знаки и привилегии любого собственника.При работе с нематериальными активами следует особое внимание уделить признакам, по которым они выделяются в свою группу, а именно:

  • Возможность использования продолжительного периода времени(более года);
  • Отсутствие планов на перепродажу активов;
  • Обязательная возможность эксплуатации для получения выгоды предприятием в будущем;
  • Наличие документов, которые подтверждают существование данного нематериального актива;
  • Отсутствие физической составляющей;
  • Способность отделения от остального имущества организации;

НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:

  • Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальному поручения предпринимателя.
  • Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.
  • Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.

Дебет Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание 60.01 (76.05) 51 Оплачена стоимость НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1 60.01 (76.05) Учтена стоимость купленного НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1 19.02 60.01 (76.05) Выделен НДС НДС Карточка учета НМА-1 Подробнее в статье — .Отдельно стоит рассмотреть .Цену HMA можно компенсировать путем исчисления амортизацию.

Данная операция над НМА позволит перенести цену активов на себестоимость продукции.Амортизация происходит каждый месяц, и все отчисления приходятся на расходы предприятия.Подробнее — Проводки при амортизации нематериального актива Дебет Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание 20.01(23,25,26) 05 Начислена амортизация по HMA для производственного предприятия. С учетом НДС ПБУ 14/2007 44.01 05 Начислена амортизация по НМА для торгового предприятия. С учетом НДС ПБУ 14/2007 Данный процесс во многом аналогичен с выбытием основных средств.

Таким же образом доходы и расходы, полученные от списания НМА нужно отнести к прочим доходам и расходам. Единственным отличием от ОС является то, что для нематериальных активов нет необходимости открывать персональный субсчет на 04 счете.Подробнее в статье ««.Проводки по 04 счету при списании нематериального актива Дебет Кредит Название операции Сумма операции Документ — основание 05 04.01 Списана амортизация НМА С учетом НДС Карточка учета НМА-1 91.02 04.01 Списана остаточная стоимость С учетом НДС Карточка учета НМА-1 99.01.1 91.09 Отражен убыток С учетом НДС Карточка учета НМА-1 Предприятие вправе отказаться от нематериального актива, если были совершены:

  • Безвозмездная передача.
  • Перенесение его в других организаций;
  • Уступки прав;
  • Списание актива;

Подробнее в статье — .Проводки при продаже нематериального актива Дебет Кредит Название операции Документ — основание Сумма операции 62.01 91.01 Отражена задолженность покупателя за объект НМА, проданный по стоимости, указанной в договоре.

Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика. С НДС 05 04.01 Списана начисленная амортизация проданного объекта НМА.

Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания НМА С НДС 91.02 68.02 Начислен НДС от продажной стоимости объекта НМА. Счет-фактура НДС 51 62.01 Поступили денежные средства от покупателя.

Выписка банка по расчетному счету С НДС Подробное видео про учет НМА в бухгалтерском учете: Как отразить в бухгалтерских проводках операции по программного обеспечению. Пример покупки 1С, антивируса, услуг по ПО. Какие проводки должен сделать бухгалтер в момент приобретения НМА — лицензий на ПО.

Примеры покупки НМА и лицензии на вид. Примеры типовых бухгалтерских проводок про продаже НМА.

Учет нематериальных активов при продаже. Как отразить в проводках бухгалтерии поступление и покупку нематериального актива.

Оприходование НМА на примере договора купли-продажи.

В настоящее время в современных условиях работы бухгалтерского учета огромное значение имеет умение производить амортизацию нематериальных активов, которые могут быть.

Рассмотрение операции списания НМА. Основные проводки по продаже, выбытию и передачи нематериальных активов.

Учет нематериальных активов (проводки)

Автор статьиОльга Лазарева 10 минут на чтение18 961 просмотровСодержание В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие.

Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.К нематериальным активам относится: (нажмите для раскрытия)

  • Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
  • Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
  • Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
  • Исключительное право на селекционные достижения.
  • Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
  • Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
  • Ноу-хау (Налоговый кодекс).

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом .

Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.Проводки при покупке нематериального актива:ДебетКредитНазвание операции60 (76)51Оплачена стоимость НМА0860 (76)Учтена стоимость купленного НМА1960 (76)Выделен НДС0860 (76)Учтены все затраты по приобретение НМА0408НМА принят к учетуРазберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.Пример покупки нематериального актива:Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей.

Стоимость патента 59000 рублей.В данном примере в бухучете будут следующие проводки:СуммаДебетКредитНазвание операции590006051Оплачена стоимость патента590000860Учтена стоимость купленного патента24000860Учтена уплата пошлины614000408НМА принят к учетуНематериальные активы считаются созданными, если они получены:

  • В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
  • От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.Пример:Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.Затраты:

  1. материальные затраты 10000;
  2. сбор за проведение экспертизы 990.
  3. госпошлина 2000;
  4. заработная плата работников 30 000;
  5. страховые взносы 7800;

Патент получен на 5 лет.Проводки в данном примере:СуммаДебетКредитНазвание операции300000870Учтена з/п работников78000869Выделен ЕСН100000810Учтены материальные затраты20006051Оплачена госпошлина9906051Уплачен сбор за проведение экспертизы20000860Учтена уплата госпошлины9900860Учтена уплата сбора за проведение экспертизы507900408НМА принят к учетуВ данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в , то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки:Д08 К75 — Учтена стоимость НМА,Д04 К08 — НМА принят к учету.амортизация основных средств

  • С использованием счета 05, на котором ежемесячно накапливается амортизация. В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.
  • Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04.

Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в . Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности.

Подробно о переоценки НМА читайте.Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:Д05 К04 — списана сумма начисленной амортизации,Д91/2 К04 — списана остаточная стоимость в расходы.Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04.Далее переходим к следующей большой теме: Учет материально-производственных запасов. И начнем ее с. Поделитесь статьей

(голосов: 6, средняя оценка: 4,50 из 5)

Загрузка. Обсуждения

  1. Ирина Ольга, а скажите, при приобретении компьютеров и ноутбуков, стоимость установленного программного обеспечения (например, Windows) обычно указывается в счет-фактуре отдельной строкой. Следует эту стоимость включить в стоимость объекта основных средств, или же учесть в составе нематериальных активов, как покупка исключительного авторского права на программы ЭВМ?

Рекомендуем похожие статьиЗапишитесь в онлайн-школу Бухгалтерия для чайников29 авторских уроковПоле не заполненоПолучить сейчас!

Более 45 000 подписчиковНаши книги © 2021 – Налоги и бухгалтерия. Онлайн-журналКопирование материалов сайта запрещено.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+