Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Гражданское право - Расчет 5 процентов ндс при реализации земельного участка

Расчет 5 процентов ндс при реализации земельного участка

Расчет 5 процентов ндс при реализации земельного участка

Раздельный учет. Практика и проблемы

Важное 29 августа 2008 г. 18:22 журнал «» №7, июль 2008 г.

Игорь Иванцов, аудитор Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет.

Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы… Когда нужен раздельный учет Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и Налогового кодекса.

В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.

Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения).

Последние перечислены в статье 149 кодекса. Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения».

Они названы в НК РФ. В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС). Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС ( НК РФ). Кроме того, из НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет. И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД.

Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес ( НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях: – если компания осуществляет только необлагаемые операции; – если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы ( НК РФ).

Из положений пункта 4 статьи 149 и Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета: – выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный ); – «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС). Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному.

«Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету ( НК РФ). А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) ( НК РФ). Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.

При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций. Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за (абз.

5 НК РФ). Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».

К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета: – «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»; – «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям». А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так: – «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»; – «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары». Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.
Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.

Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета. Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала.

Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать? На практике эту проблему решают по-разному.

Один из способов – «ошибка в учете».

Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.

Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки. При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию).

Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения. Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако , по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г.

Однако , по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее. Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.

Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.

Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.

Однако в письме от 14 мая 2008 г.

№ 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета.

Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.

На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет .

Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета , например, субсчет «Товары в оптовой торговле».

Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счета субсчет «Расчеты по НДС»). Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счета субсчет «Товары в розничной торговле»). У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС.

Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога ( НК РФ). И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС.

Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы. Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.

Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику. По мнению Минфина и ФНС России, и при продаже векселя третьего лица, и при его передаче в счет оплаты за товар (работу, услугу) у компании возникает обязанность по ведению раздельного учета облагаемых и освобожденных от НДС операций.

Чиновники считают, что реализация векселя имеет место в обоих случаях, поскольку происходит переход права собственности на ценную бумагу (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22). Если говорить о денежных займах, то здесь существует два нюанса.

Напомним: услуги по предоставлению денежных займов не облагаются НДС ( НК РФ).

Стоимость таких услуг определяется как сумма процентов по займу. Сама сумма займа объектом обложения НДС не является ( НК РФ).

Такие разъяснения неоднократно давали финансовое и налоговое ведомства (см., например, письма Минфина России от 28 апреля 2008 г.

№ 03-07-08/104, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22). Нюанс первый. Займодавец, помимо выдачи денег в долг, как правило, занимается еще какой-то деятельностью (торговля, строительство, производство и т.

п.). А, как мы уже говорили, при совершении облагаемых и необлагаемых операций «входной» НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету лишь частично. Размер вычета определяют пропорционально стоимости облагаемых товаров (работ, услуг) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал.

Так вот, финансисты полагают, что при расчете этой пропорции займодавцы должны учитывать только проценты, а не всю сумму денег, выданную в долг (письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104). И это совершенно справедливо.

Ведь выручкой от реализации в данном случае как раз и будут проценты (а не сумма займа) – как плата за предоставленную услугу. Нюанс второй: организации, выдавшей заем, раздельный учет нужен не всегда. Во-первых, как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше 5 процентов от общей суммы расходов фирмы.

Во-первых, как правило, доля расходов, связанных с предоставлением денежных займов, меньше 5 процентов от общей суммы расходов фирмы. Поэтому при отсутствии других необлагаемых операций всю сумму «входного» НДС можно принять к вычету из бюджета.

Во-вторых, если речь идет о беспроцентных денежных займах, то необходимости вести раздельный учет по НДС не возникает. Сама сумма займа объектом обложения НДС не является ( НК РФ). А стоимость услуг по его предоставлению равна нулю (процентов нет).

Поэтому доля операций, не облагаемых НДС, с учетом которой определяется сумма «входного» налога, не принимаемая к вычету, также равна нулю.

Земля и раздельный учет по НДС

  1. Зачем такие сложности? Главное при розжиге мангала, облив уголь/дрова жидкостью, дать. Зачем такие сложности? Главное при розжиге мангала, облив уголь/дрова жидкостью, дать ей время впитаться, не менее 5-7 минут, я оставляю и на подольше. Потом можно просто кинуть зажжённую спичку, или аккуратно поднести её. Всё прекрасно загорается, не образуя сразу большого и опасного пламени. Оно вспыхивает несколько секунд спустя, когда ты уже отошёл на безопасное расстояние. Единственное, если на улице сильный вете, его силу и направление нужно учитывать при розжиге. И не нужно никаких палок, жгутиков и бумаги.
  2. Принцип тот же. Есть одно — НО! Жидкость для розжига. Она — таки. YUM, вот от тебя странно такое слышать. Ты разве не был пионером и не научился разжигать костер одной спичкой без всякого розжига? Пионером был. Костер одной спичкой. Лехко! Обливаешь костер бензином и бросаешь её втуда Чё он тогда стОил? 4 копейки за литр! Зачем такие сложности? Главное при розжиге мангала, облив уголь/дрова жидкостью, дать ей время впитаться, не менее 5-7 минут, я оставляю и на подольше. Потом можно просто кинуть зажжённую спичку, или аккуратно поднести её. Всё прекрасно загорается, не образуя сразу большого и опасного пламени. Оно вспыхивает несколько секунд спустя, когда ты уже отошёл на безопасное расстояние. Единственное, если на улице сильный вете, его силу и направление нужно учитывать при розжиге. И не нужно никаких палок, жгутиков и бумаги. Принцип тот же. Есть одно — НО! Жидкость для розжига. Она — таки коварна! Не всякая загорится даже если в неё факел совать

    Кто знает из чего её там делают. Спирт, керосин, стабилизатор. Я как-то в последнее время на растворители перешел.Сольвент, «номерные». От них пакостей не ждёшь, всё уже ясно.пыхнет!

  3. Анжела, ты думаешь, что я по питерским музеям больший ходок? Ну-да, но , в. YUM, прости я вообще ничего не скажу. последний раз была в музеях у нас лет 30 назад. Анжела, ты думаешь, что я по питерским музеям больший ходок? Ну-да, но , в основном, по тем, которые не на слуху! В непогодные месяцы, Ненаглядная выискивает самые неожиданные «музеи». Как правило, действующие , но не под «вывеской». За эту весну обошли два учебных заведения (гимназия, коммерческое училище), «Дома» купцов Елисеевых и .этого.как его. который кабинетные рояли делал и.фабрику щипковых инструментов имени Чапаева.

    Кстати, у меня гитара есть из этого квартала. Судя по ГОСТу, она старше меня на год!!! Басы на ней.ууу.у.Но сам корпус и колки надо ремонтировать. А фабрики-то уже. (задумчиво так, ретроспективно) вот я, допустим, по музеям хожу исключительно с приезжими родственниками и друзьями. Крайний раз -с подругой бывшей жены и её мужем, с которыми не виделись.40 лет!

  4. YUM, вот от тебя странно такое слышать. Ты разве не был пионером и не научился. YUM, вот от тебя странно такое слышать. Ты разве не был пионером и не научился разжигать костер одной спичкой без всякого розжига?
  5. Он снизу поджарился, а сверху остался полусырым((( держала долго, но он снизу подгорать. amfora, что именно не получилось? Прилип к противню/бумаге/коврику? Сломался при закручивании? Что еще может не получиться, не представляю? Он снизу поджарился, а сверху остался полусырым((( держала долго, но он снизу подгорать начал((( духовка подкачала(((
  6. это ты про что? Шаг в сторону — расстрел мозгов на месте. это ты про что?
  7. Я как-то в последнее время на растворители перешел. Кхм. оправдывается название поста Бесполезные советы
  8. Это я про Ригу. Столицу самостийно Латвии. Там за чертой Юнески. это ты про что? Это я про Ригу. Столицу самостийно Латвии. Там за чертой Юнески полный.кхм.раздрай. «Оккупанты» ушли, оставив дров и света на 25 лет, а потом — кайкки! Шаг шагнёшь за порог — всюду иней А из окон парок.синий, синий. ©
  9. коллеги, кто летал недавно, вопрос к вам: как теперь в аэропорт попасть? Нужна. коллеги, кто летал недавно, вопрос к вам: как теперь в аэропорт попасть? Нужна «справка от ковида» или температуру на вхоже пощупают и — аллес?
  10. На «Победе» едем. Там усё ограничено. Зонтик, лифчик и трусы. И, помада -для. Вот, сейчас YUM съездит и расскажет что можно посмотреть))) Фотоотчет ведь будет? На «Победе» едем. Там усё ограничено. Зонтик, лифчик и трусы. И, помада -для красы. Доброго «никоношу» везти.убьёт! Ноут.четвертует. А «рыжик» и «хэпэшник» на ладошку, остались только в старых фото. И ( пока ОНА не видит), в отдельном долгом ящике. С надеждой — выжить. А без них, что могу я рассказать о Ярославле? Ну-у.Туношна, где-то есть отчет с разбором «неудачного взлёта» местного хоккейного клуба. Вылизанный «центр наследия Юнески». Боюсь, как в Риге. Шаг в сторону — расстрел мозгов на месте. Ладно, будем посмотереть. И надеяться, что эти gov-дебилы вернут- таки часть бабла не улетевшего в теплые страны, а потраченного на «отечественные маршруты». Кстати, ребёнок (40 лет), внезапно слетал на Алтай. С единственным турагентом, «откатывавшей» широко пропи . . пиаренный в телике район. Краткий отчет — их там НЕ ЖДАЛИ!!! А потому- ножкамЕ, ножкамЕ. По горам, по долам. Впечатлений — масса, фотографий :гиги-и-байты. Но, даже на Байкале, могли бы чё-нить загодя держать. Послушав этих пи.пиар-болов с центрального ЦТ.
  11. Я мангал без всяких жидкостей разжигаю. Они воняют

    Я мангал без всяких жидкостей разжигаю. Они воняют

  12. Жаль. духовка подкачала((( Жаль. У меня наоборот вверх подрумянивается, я сначала ставлю на нижний подогрев+конвекция, потом конвекцию отключаю.
  13. Для шашлыков растворителем? Обливаешь костер бензином и бросаешь её втуда

    ты позоришь ряды пионеров и скаутов.

Раздельный учет НДС: полное руководство с примерами

Компании обязаны вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и необлагаемых (включая переведенных на уплату ЕНВД) операций.

Если раздельного учета нет, НДС вычету не подлежит и в расходы для целей налога не включается (п.4 ст.170 НК РФ). В статье — практические рекомендации по ведению раздельного учета: от включения необходимых положений в учетную политику до составления итоговой проверочной таблицы.

1.1. Вести раздельный учет операций, подлежащих обложению по НДС и освобожденных от налогообложения (ст.149 НК РФ) в следующем порядке:

  1. вести раздельный учёт входящего НДС на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» с использованием средств программы (наименование).
  2. учет доходов, не подлежащих налогообложению НДС, вести в программе (наименование) с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка» (для 1С8: справочники «Номенклатурные группы» и «Ставки НДС») и 91.01 «Прочие доходы»;

1.2. В налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, все суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ (п.4 ст.170 НК РФ). Включать в расчёт расходы, признанные для целей составления отчёта о финансовых результатах.Значение «совокупные расходы» законодательством не урегулировано, следовательно, подлежит утверждению учётной политикой.

Рекомендация определять указанные расходы на основании данных бухгалтерского учета дана в соответствии с письмом Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771. Расходы, относящиеся как облагаемым, так и к необлагаемым операциям, распределять пропорционально (выбрать: расходам или доходам).Вопрос участия косвенных расходов в расчёте по «правилу 5%» в настоящее время является спорным. По мнению налоговиков, долю расходов по необлагаемым НДС операциям необходимо рассчитывать с учетом всех расходов, распределяя относящиеся к обоим видам операций расходы методом, закрепленным в учетной политике (письмо ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@), письмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475).

В пользу налогоплательщика есть Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 № А06-333/08, признавшее правомерным утверждение в учетной политике расчет «правила 5%» только по прямым расходам. 1.3. При приобретении основных средств или нематериальных активов, используемых для осуществления как облагаемых, так необлагаемых НДС операций, учёт входящего НДС вести в общем порядке.ИЛИ По используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых НДС операциям основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп.1 п.4.1 ст.170 НК РФ).Рекомендуем для налогоплательщиков, исчисляющим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли согласно п.2 ст.285 НК РФ.

1.4. Для крупных организаций, ведение учёта в которых формализовано, рекомендуем в учётной политике или приложении к ней составить и регулярно пересматривать перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, «приносящих НДС» и понесённых при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций.Таблица 1. Примерный перечень необлагаемых НДС операцийВид операцийОснование Вид дохода123 Продажа долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг пп.12 п.2 ст.149 НК РФ Прочий Продажа лома и отходов черных и цветных металлов пп.25 п.2 ст.149 НК РФ Прочий Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (**) пп.12 п.3 ст.149 НК РФ Для расчетов принимается сумма расхода, Дт 91.02 Кт 10, 41, и пр.

Получение процентов по займам выданным (*) пп.15 п.3 ст.149 НК РФ Прочий Продажа квартир пп.22 п.3 ст.149 НК РФ По обычным видам деятельности Переуступка прав требования по займам в денежной форме и процентов по ним пп.26 п.3 ст.149 НК РФ Прочий Продажи, переведённые на уплату единого налога на вменённый доход (ЕНВД) ст. 346.26 НК РФ По обычным видам деятельности (*) Определение ВАС РФ от 13.10.2011 № ВАС-12760/11 по делу № А58-2974/2010:

«доходы, полученные организацией в виде процентов по договору займа должны учитываться аналогично порядку учета платы за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в денежной форме»

.

(**) в соответствии с Федеральным законом

«О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

, за исключением подакцизных товаров. Не принимаются в расчеты по распределению НДС операции, доходы от которых не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17.03.2010 № 03-07-11/64):

  1. дисконты по векселям.
  2. доходы в виде процентов по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах;
  3. доходы, получение которых связано с участием в уставных капиталах других организаций (в т.ч. дивиденды);

Расходы, относящиеся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), учитываются (выбрать при подписании учетной политики в соответствии с видом деятельности):

  1. для предприятий, осуществляющих производственную деятельность — в составе общехозяйственных расходов (сч.26.01 «Общехозяйственные расходы (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»);
  2. для организаций, осуществляющих только торговые операции – в составе расходов на продажу (сч.44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»).

Если часть необлагаемых НДС операций относится к производственной деятельности (например, продажа металлолома), то рекомендуем добавить также общепроизводственные расходы (сч.25) или отдельные расходы по счёту 20 «Основное производств» (например, аренда производственных помещений).

Другой вариант группировки расходов, относящиеся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям – утверждение списка подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций (например, Таблица 2).Таблица 2.

Примеры подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операцийНаименование Бухгалтерия Юридический отдел Прочие в соответствии с организационной структурой В случае осуществления предприятием необлагаемых НДС операций, доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз.9 п.4 ст.170 НК РФ), рассчитывается на базе расходов, признанных в налоговом периоде для целей отчета о прибылях и убытках (в порядке, предусмотренном п.19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв.

Примеры подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операцийНаименование Бухгалтерия Юридический отдел Прочие в соответствии с организационной структурой В случае осуществления предприятием необлагаемых НДС операций, доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз.9 п.4 ст.170 НК РФ), рассчитывается на базе расходов, признанных в налоговом периоде для целей отчета о прибылях и убытках (в порядке, предусмотренном п.19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв.

приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).

Доля определяется как выраженное в процентах частное от деления:Числитель: Сумма расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (п.4 ст.170 НК РФ, «приобретение», т.е. стоимость реализуемых товаров, введено Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ), определенных по необлагаемым операциям (примерный перечень — Таблица 1, см.

также примечание ниже);Знаменатель: Дт 90.02, Дт 90.07, Дт 90.08, Дт 91.02 (по статьям учета расходов на реализацию активов минус НДС, начисленный при их продаже).Налоговики долгое время оспаривали право применения «правила 5%» для расходов по деятельности, переведённой на ЕНВД, поскольку не считали возможным распространить на плательщиков ЕНВД порядок, утверждённый п.4 ст.170 НК РФ для плательщиков НДС (письмо ФНС от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@, письмо Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143).

Однако судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.07.2008 г. № А23-247/06А-14-38, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу № А65-28667/06-СА2-11). В результате есть свидетельство изменения позиции налоговых органов (письмо ФНС России от 17.02.2010 № 3-1-11/117@): «Принимая во внимание то, что в пункте 2 статьи 170 Кодекса также приведены операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, т.е.

в том числе и операции, осуществляемые налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то положения пункта 4 статьи 170 Кодекса (включая и положения абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Кодекса) одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Если рассчитанная в соответствии с настоящим порядком доля превышает 5%, то необходимо определить сумму предъявленного продавцами товаров (работ, услуг) НДС, подлежащего учету в составе расходов, товарно-материальных ценностей и (или) в стоимости объектов основных средств (нематериальных активов). Если доля расходов не превышает 5% или единственным доходом по необлагаемым операциям являлись проценты к получению по выданным займам, то рекомендуем рассчитать и оформить бухгалтерской справкой сумму совокупных расходов на оплату труда специалистов, осуществляющих операции, не подлежащие налогообложению, за налоговый период. Обращаем внимание, что до октября 2016 года применение «правила 5%» понималось как возможность включить в состав вычетов всю сумму НДС, предъявленного продавцами товаров (работ, услуг), вне зависимости от вида операций (облагаемые или необлагаемые), при осуществлении которых они использовались (Постановление Президиума ВАС РФ от 21 июня 2012 г.

№ 2676/12). Однако Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015 содержит утверждение, что к операциям по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, не могут быть применены правила, установленные абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ (т.е. применение «правила 5%» не позволяет включить в состав вычетов НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, услуг, используемых только для осуществления необлагаемых операций). Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п.4.1 ст.170 НК РФ). Под стоимостью в целях настоящего расчета понимается выручка (доход) от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (пп.12 п.3 ст.149 НК РФ, п.1 ст.153 НК РФ). Обращаем внимание на введённый с 01.01.2015 года Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ введены некоторые особенности определения расчёта пропорции, из которых наиболее существенным, по мнению автора, является пп.5 п.4.1 ст.170 НК РФ:

  1. при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:
  2. учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений статьи 280 настоящего Кодекса, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, то она не учитывается при определении суммы чистого дохода.

Результатом расчета пропорции является выраженная в процентах доля НДС, подлежащая включению в стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, имущественных прав: Числитель: выручка от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав, не подлежащая налогообложению (освобождаемая от налогообложения) (Таблица 1), далее – «Выручка необлагаемая».

Знаменатель: Общая сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению (без учета НДС) и освобождаемых от налогообложения (за исключением доходов от участия в уставном капитале), а также стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (далее – «Выручка всего»).Формулы: а) доля НДС по необлагаемым операциям (%) = Выручка необлагаемая / Выручка всего х 100% б) доля НДС, подлежащего вычету (%) = 100 – результат пп.а).

Расчет производится каждый квартал, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз.9 п.4 ст.170 НК РФ).

Сумма НДС, рассчитанная как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами работ, услуг, относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), на долю НДС (пп.а) п.3настоящего порядка) и включается в состав расходов проводками:для производственных предприятий: Дт 26.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам»;для предприятий торговли: Дт 44.01 Кт 19.04 «НДС по приобретенным услугам». Материалами, используемыми для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, являются товарно-материальные ценности, подлежащие списанию в состав расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям (раздел 1.4 статьи), или оприходованные для обеспечения деятельности соответствующих подразделений (Таблица 2).

Сумма налога, подлежащая включению в стоимость материалов, определяется как произведение: суммы НДС, предъявленного продавцами материалов, признанных в составе расходов налогового периода и относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), ** на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка. Сумма НДС включается в состав материалов проводками: Дт 10 Кт 19.03

«НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

.

Основными средствами и нематериальными активами, используемыми для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, являются объекты, оприходованные для обеспечения деятельности соответствующих подразделений (Таблица 2). Сумма налога, подлежащая включению в стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами указанных объектов, участвующих одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ) на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка) и включается в стоимость объектов проводками: Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств» Кт 19.01 «НДС при приобретении основных средств»; Дт 01 «Основные средства» Кт 08.04.

Сумма налога, подлежащая включению в стоимость основных средств и нематериальных активов, определяется как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами указанных объектов, участвующих одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ) на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка) и включается в стоимость объектов проводками: Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств» Кт 19.01 «НДС при приобретении основных средств»; Дт 01 «Основные средства» Кт 08.04.

Дт 08.05 «Приобретение нематериальных активов» Кт 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»; Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08.05.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры при формировании книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется пропорциональным методом с учетом положений пункта 4 статьи 170 НК РФ (п.13 раздела II Приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137). Порядок расчета пропорции изложен в разделе 3. Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету, отражается в графе 4 раздела 7 налоговой декларации по НДС.

Обращаем внимание, что современные бухгалтерские программы содержат проработанные инструменты для ведения раздельного учёта облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Для проверки итоговых данных рекомендуем составить и оформить бухгалтерскими справками таблицы-расчёты.Таблица 3. Расчёт доли расходов по необлагаемым операциям№Вид расходов по операциям — объектам НДС (вкл.

необлагаемые)По данным регистров бухгалтерского учёта, руб.Доля в прямых, %Сумма косвенных расходов пропорционально прямымИтого расходов, гр.3+гр.5, руб.Доля для целей п.4 ст.170 НК РФ, %,1234567 1 Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых НЕ подлежат налогообложению, в т.ч. стр.1 гр.3 ———— стр.3 гр.3 стр.4 гр.3 * стр.1 гр.4 стр.1 гр.3 + стр.1 гр.5 Стр.1 гр.6 ————— Стр.5 гр.3 перечислить по видам х х х х 2 Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению стр.2 гр.3 ———— стр.3 гр.3 х х х3Итого «прямых» расходов: 100% х х х 4 Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), использованных для осуществляния как облагаемых, как не облагаемых НДС операций, в т.ч. х х х х перечислить по видам х х х х5Итого расходов : х х х х Таблица 4.

Расчёт пропорции для распределения НДС, если доля расходов по необлагаемым операциям превышает 5%СчётВид доходовСумма, руб.Доля, %Распределяемый НДС, руб. (гр.3 * гр.4)12345 90.01 Выручка необлагаемая по данным включается с состав расходов по обычным видам деятельности, ТМЦ, ОС, НМА 90.01 Выручка, облагаемая НДС (без НДС) бух. включается в состав вычетов 91.01 Прочие доходы – объекты налогообложения, кроме дохода от реализации ценных бумаг учёта включается в состав прочих расходов 91.01 – 91.02 Доход от реализации ценных бумаг за вычетом стоимости (пп.5 п.4.1 ст.170 НК РФ) включается в состав прочих расходов ИТОГО: Сумма по данным учёта «» :

  1. , аудитор
  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Что является совокупными расходами: правило пяти процентов

Евдокимова Наталья Автор PPT.RU 27 ноября 2018 Правило 5 процентов с 2021 года — особый порядок обложения хозопераций налогом на добавленную стоимость.

Данный алгоритм существенно изменился в этом году.

Разберемся в основных правилах, расскажем, как рассчитать правило 5 процентов НДС. Итак, если компания одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые операции, то в налогообложении могут возникнуть проблемные ситуации.

В первую очередь споры касаются НДС. К примеру, как применять входной налог к вычету при совмещении операций разного рода?

С этого года чиновники скорректировали правила. При таких обстоятельствах компания обязана вести раздельный учет.

То есть отдельно учитывать доходы и расходы по облагаемым операциям, и отдельно — по необлагаемым. Но не все так просто. К примеру, отдельные виды издержек могут быть направлены на оба вида деятельности: облагаемые и нет.

Например, общехозяйственные затраты, которые осуществляются для обеспечения жизнедеятельности субъекта в целом, независимо от конкретного вида сделки.

Для расходов такого характера применяется раздельный учет входного НДС: правило 5 процентов.

Как это понимать? Допустим, организация оказывает два вида услуг. Первый отнесен к необлагаемым, а второй подлежит полному обложению НДС. Так, предприятие имеет право принять входной НДС по общехозяйственным издержкам в полном объеме, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 % от общих (совокупных) трат за соответствующий квартал.

Правило 5 процентов по НДС с 2021 применяется, только если расходы направлены на оба вида операций: облагаемые и необлагаемые.

А вот если траты направлены только на осуществление необлагаемых видов деятельности, то воспользоваться правилом 5 % уже нельзя. В таком случае сумму входного налога включите в стоимость услуг, товаров, работ, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость.

Отметим, что до 2021 года чиновники придерживались иной позиции.

То есть раньше можно было принять входной НДС к вычету, если траты в пределах 5 % направлялись только на необлагаемые сделки. Исчисляйте долю расходов по следующей формуле: Если данное правило соблюдается и полученный результат не превышает 5 %, то входной налог по общим затратам можно принять к вычету в полном объеме без распределения. Напомним, что является совокупными расходами, правило пяти процентов.

К таким затратам можно отнести расходы на приобретение товаров либо их производство или реализацию, а также на покупку работ, услуг или же имущественных прав, которые будут использованы при осуществлении как необлагаемых, так и облагаемых операций. Обратите внимание, что порядок распределения совокупных затрат в не закреплен.

А это значит, что каждый экономический субъект самостоятельно определяет порядок распределения данной категории затрат. Такое решение необходимо закрепить в своей учетной политике.

Рассмотрим, как определяется правило 5 процентов по НДС, пример расчета.

Совокупные расходы ООО «Весна» за 3 квартал 2021 года составили 1 550 000 рублей, в том числе на:

  • Оказание образовательных услуг (не облагаются НДС) — 50 000 рублей.
  • Реализацию консультационных услуг — 1 300 000 рублей.
  • Общехозяйственные затраты — 200 000 рублей.

Согласно действующей учетной политике ООО «Весна», общехозяйственные затраты компания решила распределять пропорционально полученной выручке, по каждому виду услуг. Так, за 3 квартал выручка составила 4 млн руб., в том числе:

  • Консультационные услуги — 3 500 000 рублей.
  • Образовательные услуги — 500 000 рублей.

Распределяем ОХР.

На консультации: 200 000 × (3 500 000 / (3 500 000 + 500 000)) = 175 000 руб. На образовательные услуги: 200 000 × (500 000 / (3 500 000 + 500 000) = 25 000 рублей. Теперь исчисляем долю затрат на необлагаемые услуги: (50 000 + 25 000) / (1 300 000 + 50 000 + 200 000) × 100 % = 4,84 %.

Так как 4,84 % менее 5 %, значит, ООО «Весна» вправе принять к вычету весь входной налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками и подрядчиками, за 3 квартал 2021 года.

Определим, как отразить раздельный учет НДС (правило 5 процентов), пример в бухгалтерском учете, какие проводки должен составить бухгалтер. Так, для обеспечения раздельного учета необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов дополнительные субсчета к счету 19.

Например:

  1. 19.3 — исключительно для необлагаемых сделок.
  2. 19.2 — только для облагаемых хозопераций;
  3. 19.1 — для отражения общих затрат как по облагаемым, так и по необлагаемым сделкам;

Итак, проводки при правиле 5 процентов: Операция Дебет Кредит Сумма Компания приобрела оборудование (основное средство) 08 60 300 000 Учтен входной налог на добавленную стоимость 19.2 60 54 000 Оборудование введено в эксплуатацию 01 08 300 000 Произведена оплата фирме-поставщику 51 60 354 000 Сумма входного налога принята к вычету 68 19.2 54 000 Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить!

Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter».

Мы узнаем о неточности и исправим её.

БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ БУХГАЛТЕРУ: СТАТЬИ Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного! Подписывайтесь на наш канал в Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя!

Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2021 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования . Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт. Ошибка на сайте Удаление аватара Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+