Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Бухгалтерский учет - Расчет амортизации после увеличения срока полезного использования в бухгалтерском учете

Расчет амортизации после увеличения срока полезного использования в бухгалтерском учете

Пересчет нормы амортизации по основным средствам

Важное 17 мая 2013 г. 13:32 Издательство «» Как правило, в ходе реконструкции или модернизации основных средств меняются срок их полезного использования и первоначальная стоимость. В таких ситуациях изменяется и норма годовых амортизационных отчислений.

Поговорим о том, как ее рассчитать. Изменение стоимости и срока полезного использования ОС О том, как пересчитать норму амортизационных отчислений при изменении срока полезного использования основного средства, рассказали финансисты*(176).

Они предписывают сделать это так:

«годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного объекта в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01»

.

*(176) письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81. Аналогичное предписание содержит и пункт 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Правда, он касается лишь линейного способа амортизации. Отметим, что амортизацию по новой норме начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию модернизированного или реконструированного основного средства.

Пример На балансе компании числится компьютерный сервер. Его первоначальная стоимость составляет 424 800 руб. (в том числе НДС — 64 800 руб.).

Срок полезного использования этой техники — 3 года.

Сервер проработал 2 года. Затем компания приняла решение о его модернизации — увеличении оперативной памяти и замене жесткого диска на больший по объему. Стоимость запасных частей, использованных для модернизации, составила 153 400 руб.

(в том числе НДС — 23 400 руб.), другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и социальные отчисления с нее) — 30 000 руб. После модернизации сервера увеличился на один год. При оприходовании сервера бухгалтер сделал записи: Дебет Кредит — 64 800 руб.

— учтен НДС по серверу; Дебет Кредит — 360 000 руб.

(424 800 — 64 800) — учтены затраты на приобретение сервера; Дебет Кредит — 360 000 руб. — сервер учтен в составе основных средств; Дебет Кредит — 64 800 руб. — НДС по серверу принят к вычету.

Компания начисляет амортизацию по вычислительной технике линейным методом. Годовая норма амортизационных отчислений по серверу составит: 100% : 3 года = 33,3333%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 360 000 руб. х 33,3333% = 120 000 руб. Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере: 120 000 руб.

: 12 мес. = 10 000 руб. Эту операцию отражают проводкой: Дебет (, ) Кредит — 10 000 руб.

— начислена ежемесячная сумма амортизации по серверу. За 2 года (24 мес.) будет начислена в размере: 10 000 руб.

х 24 мес. = 240 000 руб. Остаточная стоимость сервера через 2 года эксплуатации составит: 360 000 — 240 000 = 120 000 руб. Затраты на модернизацию сервера бухгалтер отразит записями: Дебет Кредит — 23 400 руб. — учтен НДС по запчастям, необходимым для модернизации сервера; Дебет Кредит — 130 000 руб.

(153 400 — 23 400) — оприходованы материалы для модернизации; Дебет Кредит — 23 400 руб. — принят к вычету НДС по запчастям; Дебет Кредит — 130 000 руб. — списана стоимость запчастей, использованных в процессе модернизации; Дебет Кредит () — 30 000 руб.

— учтены другие расходы по модернизации; Дебет Кредит — 160 000 руб. (130 000 + 30 000) — увеличена первоначальная стоимость сервера. Остаточная стоимость техники после модернизации составит: 120 000 + 160 000 = 280 000 руб.

При этом оставшийся срок ее полезного использования будет равен: 3 — 2 + 1 = 2 года.

Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений.

Она будет равна: 100% : 2 года = 50%. Годовая сумма амортизационных отчислений по серверу после его модернизации составит: 280 000 руб.

х 50% = 140 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по серверу будет равна: 140 000 руб. : 12 мес. = 11 667 руб. Рассмотрим порядок аналогичного пересчета в отношении следующих двух способов начисления амортизации (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет полезного использования).

Пример Исходные данные возьмем из предыдущего примера.

Ситуация 1 Компания начисляет амортизацию по основному средству способом уменьшаемого остатка. Фирма использует коэффициент ускорения, равный 2. Годовая норма амортизационных отчислений составит: 100% : 3 года х 2 = 66,6667%.

За 1-й год работы сервера годовая сумма амортизации по нему составит: 360 000 руб.

х 66,6667% = 240 000 руб. По окончании 1-го года сервера будет равна: 360 000 — 240 000 = 120 000 руб. За 2-й год работы сервера годовая сумма амортизации будет равна: 120 000 руб. х 66,6667% = 80 000 руб. Остаточная стоимость сервера после модернизации составит: 360 000 — 240 000 — 80 000 + 160 000 = 200 000 руб.
х 66,6667% = 80 000 руб. Остаточная стоимость сервера после модернизации составит: 360 000 — 240 000 — 80 000 + 160 000 = 200 000 руб.

При этом оставшийся срок полезного использования модернизированного сервера, как и в предыдущем примере, составит 2 года (3 — 2 + 1). Начиная с 3-го года годовая норма амортизационных отчислений составит: 100% : 2 года х 2 = 100%. За 3-й год по нему будет начислена амортизация в сумме: 200 000 руб.

х 100% = 200 000 руб. Таким образом, стоимость сервера будет полностью включена в расходы компании в течение 3-го года его эксплуатации. Ситуация 2 Компания начисляет амортизацию по сумме чисел лет полезного использования.

Эта сумма будет равна: 1 + 2 + 3 = 6. В 1-й год эксплуатации сервера на него будет начислена амортизация: 360 000 руб.

х 3 года : 6 лет = 180 000 руб.

Во 2-й год в размере: 360 000 руб. х 2 года : 6 лет = 120 000 руб. В результате на конец 2-го года остаточная стоимость сервера будет равна: 360 000 — 180 000 — 120 000 = 60 000 руб.

После его модернизации она составит: 60 000 + 160 000 = 220 000 руб.

До окончания срока полезного использования сервера (с учетом его увеличения в результате модернизации) остается: 3 — 2 + 1 = 2 года. Сумма чисел лет полезного использования сервера после модернизации будет равна: 1 + 2 = 3 года.

В 3-й год его эксплуатации по основному средству будет начислена амортизация в размере: 220 000 руб. х 2 года : 3 года = 146 667 руб. В последний — четвертый — год его эксплуатации она составит: 220 000 руб. х 1 год : 3 года = 73 333 руб. При использовании последнего способа амортизации (списание стоимости пропорционально объему продукции) срок полезного использования основного средства не важен.
При использовании последнего способа амортизации (списание стоимости пропорционально объему продукции) срок полезного использования основного средства не важен.

При расчете годовой суммы амортизационных отчислений имеет значение лишь плановое количество продукции, которое может быть выпущено с использованием этого имущества.

Поэтому ее пересчет проводится на основании именно этого показателя.

Возможна ситуация, когда реконструкции или модернизации подвергается полностью самортизированное основное средство, остаточная стоимость которого равна нулю.

В этой ситуации первоначальная и, следовательно, остаточная стоимость объекта увеличивается на сумму подобных расходов. При этом компания вправе установить новый срок полезного использования такого имущества и исходя из него начислять по объекту амортизацию, например, исходя из того периода, в течение которого объект будет использоваться в хозяйственной деятельности компании. Этот период фирма выбирает самостоятельно.

Каких-либо ограничений по данному вопросу бухгалтерское законодательство не устанавливает и не содержит. Пример Компания провела модернизацию полностью самортизированного объекта основных средств. Затраты на нее составили 354 000 руб.

(в том числе НДС — 54 000 руб.). По результатам работ было принято решение установить новый срок полезного использования объекта — 2 года.

При этом будет использоваться линейный способ амортизации, который применялся по этому основному средству и ранее.

Расходы на модернизацию полностью самортизированного объекта основных средств бухгалтер отразил записями: Дебет Кредит — 54 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на модернизацию основного средства; Дебет Кредит — 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — учтены затраты по модернизации основного средства; Дебет Кредит — 54 000 руб.

— «входной» НДС по расходам на модернизацию основного средства принят к вычету; Дебет Кредит — 300 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость модернизированного ОС. Новая годовая норма амортизации составит: 100% : 2 года = 50%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна: 300 000 руб.

х 50% = 150 000 руб. Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию в размере: 150 000 руб.

: 12 мес. = 12 500 руб. Эту операцию отражают записью: Дебет (, ) Кредит — 12 500 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации (проводку делают помесячно в течение 2 лет эксплуатации ОС). Мнение специалиста После модернизации полностью самортизированного объекта основных средств организация имеет право самостоятельно, руководствуясь только пунктом 20 ПБУ 6/01, установить для данного объекта новый срок полезного использования.

Для этого целесообразно составить бухгалтерскую справку, в которой будет указано, исходя из каких условий, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01, установлен новый срок.

Кроме того, данные о проведенной модернизации могут быть отражены в форме N ОС-3

«Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»

, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года N 7.

После приемки модернизированного объекта ОС в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6) вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта, в том числе о новой стоимости и новом сроке полезного использования после модернизации. Е. Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ю. Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер Изменение лишь стоимости ОС Как указал Минфин России, в такой ситуации

«годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования»

(*).

Рассмотрим порядок такого пересчета на примере линейного способа начисления амортизации. (*) письмо Минфина России от 23.06.2004 N 07-02-14/144. Пример На балансе компании числится автомобиль.

Его первоначальная стоимость составляет 708 000 руб.

(в том числе НДС — 108 000 руб.). Срок полезного использования — 5 лет. Сервер находился в эксплуатации 2 года.

Затем компания приняла решение о его модернизации — установке нового оборудования. Стоимость оборудования, использованного для модернизации, составила 153 400 руб. (в том числе НДС — 23 400 руб.), другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и социальные отчисления с нее) — 30 000 руб.

После модернизации срок полезного использования машины остался неизменным. При оприходовании машины бухгалтер сделал записи: Дебет Кредит — 108 000 руб.

— учтен НДС по машине; Дебет Кредит — 600 000 руб.

(708 800 — 108 000) — учтены затраты на приобретение машины; Дебет Кредит — 600 000 руб. — машина учтена в составе основных средств; Дебет Кредит — 108 000 руб. — НДС по машине принят к вычету.

Компания начисляет амортизацию по автотранспорту линейным методом. Годовая норма амортизационных отчислений по машине составит: 100% : 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 600 000 руб. х 20% = 120 000 руб. Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере: 120 000 руб.

х 20% = 120 000 руб. Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере: 120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб. Эту операцию отражают проводкой: Дебет (, ) Кредит 10 000 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации по машине.

За 2 года (24 мес.) амортизация будет начислена в размере: 10 000 руб. х 24 мес. = 240 000 руб. Остаточная стоимость машины через 2 года эксплуатации составит: 600 000 — 240 000 = 360 000 руб.

Затраты на модернизацию машины бухгалтер отразит записями: Дебет Кредит — 23 400 руб. — учтен НДС по оборудованию, необходимому для модернизации машины; Дебет Кредит — 130 000 руб.

(153 400 — 23 400) — оприходовано оборудование для модернизации; Дебет Кредит — 23 400 руб.

— принят к вычету НДС по оборудованию; Дебет Кредит () — 30 000 руб.

— учтены другие расходы по модернизации; Дебет Кредит — 160 000 руб.

(130 000 + 30 000) — увеличена первоначальная стоимость машины. Остаточная стоимость транспорта после модернизации составит: 360 000 + 160 000 = 520 000 руб.

Оставшийся срок службы машины — 3 года. Исходя из этого новая годовая сумма амортизационных отчислений будет равна: 520 000 руб. : 3 года = 173 333 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по машине составит: 173 333 руб.

: 12 мес. = 14 444 руб. По материалам книги-справочника «» под общ. редакцией В.Верещаки

Амортизация после модернизации: налоговый аспект

Владимир УЛЬЯНОВ АудиторВосстановление основных средств может осуществляться посредством:

  1. модернизации;
  2. ремонта (текущего, среднего или капитального);
  3. реконструкции.

Для определения работ, относящихся к текущему, среднему и капитальному ремонтам, можно обратиться к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утв.

приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н; далее – методические указания).

Хотя указанный документ разрабатывался на основе отмененного ПБУ 6/97 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н), но им можно пользоваться в части, не противоречащей ныне действующему ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв.

приказом Минфина России от 30.03.

01 № 26н). К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии в течение срока полезного использования (п. 71 методических указаний). При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т. п.). При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производятся:

  1. сборка, регулирование и испытание агрегата (п. 72 методических указаний).
  2. замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные;
  3. полная разборка агрегата;
  4. ремонт базовых и корпусных деталей и узлов;

В части модернизации и реконструкции методические указания не столь красноречивы.

В них отмечается только, что работы по модернизации и реконструкции приводят к улучшению (повышению) технико-экономических показателей функционирования объектов основных фондов (п. 73 методических указаний). Развернутое определение понятию «реконструкции предприятия» дано в совместном письме от 08.05.84 Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Законодатель же в главе 25 НК РФ, использовав формулировки совместного письма, расширил их действие и на объекты основных средств, относимых в налоговом учете к амортизируемому имуществу. Так, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 2 ст. 257 НК РФ). Увеличивать ли срок?В бухучете учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п.

73 методических указаний). Такие затраты после окончания работ могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) его первоначально принятые нормативные показатели функционирования: мощность, качество применения, срок полезного использования и т.

п. (п. 27 ПБУ 6/01). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п. 20 ПБУ 6/01). В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки и технического перевооружения (п.

2 ст. 257 НК РФ). При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Причем увеличение срока полезного использования объекта может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п.

1 ст. 258 НК РФ).Рассмотрим порядок исчисления амортизации объекта после завершения работ по модернизации (ниже в примерах при расчетах используются величины с точностью до пятого знака после запятой).

Налоговый учет: линейный метод начисления амортизации Пример 1 В январе 2002 года организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, отнесенный, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), к третьей амортизационной группе.

Первоначальная его стоимость — 144 000 руб. При его вводе для бухгалтерского и налогового учета установлены: линейный метод начисления амортизации, срок полезного использования – 48 месяцев.

В июле 2003 года произведена модернизация объекта, расходы по которой составили 36 000 руб. При этом не увеличивается срок полезного использования.После проведения модернизации первоначальная стоимость объекта увеличится до 180 000 руб.

(144 000 руб. + 36 000). Напомним, что при применении линейного метода начисления амортизации в налоговом учете ее сумма за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма же амортизации определяется по формуле: K = (1 : n) x 100%, где n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п.

4 ст. 259 НК РФ).В нашем случае К = 2,08333 %/мес. (1 : 48 х 100%).До момента модернизации объект эксплуатировался 18 мес.

(11 + 7), где 11 – количество месяцев с февраля по декабрь 2002 года; 7 – количество месяцев с января по июль (включительно) 2003 года.

За это время сумма начисленной амортизации составит – 54 000 руб. (144 000 руб. х 2,08333 %/мес.

х 18 мес.).Если при проведении модернизации в части первоначальной стоимости НК РФ устанавливает возможность ее изменения, то по норме амортизации такого положения нет. Поэтому в дальнейшем попытаемся воспользоваться первоначально установленной нормой.

При ее использовании сумма ежемесячной амортизации возрастет до 3750 руб. (180 000 руб. х 2,08333 %/мес. х 1 мес.). Однако по прошествии января 2006 года (последнего месяца начисления амортизации согласно установленному сроку полезного использования) налогоплательщик обнаружит, что объект будет не полностью самортизирован.

х 1 мес.). Однако по прошествии января 2006 года (последнего месяца начисления амортизации согласно установленному сроку полезного использования) налогоплательщик обнаружит, что объект будет не полностью самортизирован. За период с августа 2003 года по январь 2006 года (30 месяцев) начисленная сумма амортизации составит 112 500 руб. (3750 руб./мес. х 30 мес.). На 1 августа 2003 года остаточная стоимость объекта с учетом проведенной модернизации составит 126 000 руб.

(180 000 – 54 000). Разница между этими величинами и даст сумму остаточной стоимости объекта на 1 февраля 2006 года – 13 500 руб. (126 000 – 112 500). Чтобы «довести» ее до нуля потребуется еще четыре месяца — 3,6 мес.

(13 500 руб. : 3750 руб./мес.). Таким образом, изначально не увеличивая срок полезного использования объекта, налогоплательщик в практической деятельности столкнется с его увеличением.

Так как на 1 февраля 2006 года объект после модернизации эксплуатируется 30 месяцев, а норма амортизации рассчитана исходя из срока полезного использования 48 месяце, то часть понесенных расходов на модернизацию за этот период не будет включена в амортизационные отчисления. Остаток и составляет 13 500 руб. (36 000 руб. х 2,08333%/мес. х (48 мес.

– 30 мес.)).Для того чтобы срок полезного использования действительно не изменился сумма ежемесячной амортизации после ее проведения должна составлять 4200 руб./мес.

(144 000 руб. х 2,08333%/мес.

+ 36 000 руб. : 30 мес.).Разделив эту величину на увеличенную первоначальную стоимость объекта, получаем норму амортизации – 2,33333% (4200 руб. : 180 000 руб. х 100%). Она превосходит первоначально установленную величину (2,33333% > 2,08333%).Для проверки правильности полученного значения величину остаточной стоимости на 1 августа 2003 года разделим на полученную сумму ежемесячной амортизации. В результатом этой операции получаем оставшееся количество месяцев начисления амортизации – 30 мес.

(126 000 руб. : 4200 руб./мес.). ____________________________________________конец примера 1В большинстве случаев после проведения амортизации срок полезного использования увеличивается.

Но приведенный пример не абстрагирован от практики, так как в налоговом учете при установлении срока полезного действия, равному максимальному количеству месяцев данной амортизационной группы, увеличить его не позволяет норма, установленная пунктом 1 статьи 258 НК РФ.Обратимся теперь к случаю увеличения срока полезного использования.Пример 2 Изменим условие примера 1: срок полезного использования объекта после модернизации увеличивается на 1 год. Общий срок эксплуатации в этом случае достигнет 60 мес. (48 + 12). После модернизации объект будет эксплуатироваться 42 мес.

(60 – 18), где 18 – количество месяцев эксплуатации объекта с февраля 2002 года по июль 2003 года.

Для определения суммы ежемесячной амортизации необходимо остаточную стоимость объекта на 1 августа 2003 года разделить на оставшийся срок полезного использования.

Эта величина составит – 3000 руб./мес.

(126 000 руб. : 42 мес.), то же значение, что и было до проведения реконструкции.

Однако норма амортизации после проведения модернизации уменьшится до 1,66667% (3000 руб. : 180 000 руб. х 100%). ____________________________________Конец примера 2.Нелинейный методВ налоговом учете может применяться и нелинейный метод начисления амортизации.

Напомним, что при применении этого метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы его амортизации. При этом норма амортизации объекта определяется по формуле K = (2 : n x 100%), где n — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах. Вышеуказанный порядок начисления амортизации меняется, когда остаточная стоимость объекта становится меньше 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости.

С месяца, следующего за месяцем, в котором, это произойдет, амортизация по объекту исчисляется следующем образом:

  1. остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2. сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (п. 5 ст. 259 НКРФ).

Казалось бы, изменения порядка начисления амортизации при нелинейном методе позволит налогоплательщику избежать противоречия, возникающего при использовании линейного метода: наличия величины остаточной стоимости объекта в момент, когда срок его полезный использования исчерпан. Однако, избегая одного «подводного камня», при нелинейном метода мы натыкаемся на другие.

В дальнейшем при расчетах нам понадобиться величина остаточной стоимости объекта.

Напомним, что она определяется по формуле Сос = (C х (1 – 2 : n)m), где Сос – остаточная стоимость объекта; C – первоначальная стоимость объекта; m – количество месяцев эксплуатации объекта.Пример 3 Используем данные примера 1.

Первоначальная стоимость объекта 144 000 руб., введен он в эксплуатацию в январе 2002 года, срок полезного использования – 48 месяцев, модернизация осуществлена на 18 месяце эксплуатации, затраты по проведенным работам — 36 000 руб., срок полезного использования после модернизации не изменяется.

Разница в применении нелинейного метода начисления амортизации.

Рассмотрим использование первоначально установленной нормы амортизации. В нашем случае норма амортизации составит 4,16667 %/мес. (2 : 48 х 100%). На 1 августа 2003 года остаточная стоимость, рассчитанная из первоначальной стоимости объекта, составит 66 936,22 руб.

(144 000 руб. (1 — 2 : 48)18). С учетом же расходов на модернизацию она возрастет до 102 936,22 руб.

(66 936,22 + 36 000). Исходя из этого возрастает и сумма начисленной амортизации за август до 4289,01 руб. (102 936,22 руб. х 4,16667 %/мес.

х 1 мес.) (для сравнения в июле ее величина составляла 2910,27 руб.

((144 000 руб. (1 — 2 : 48)17 х 4,16667%/мес. х 1 мес.)). Сумма начисленной амортизации за 18 месяцев эксплуатации объекта — 77 063,78 руб.

(144 000 – 66 936, 22). Условие, когда остаточная стоимость объекта становится менее 20% от его первоначальной стоимости без учета расходов, связанных с модернизацией, выполняется после 38 месяцев эксплуатации — в марте 2005 года: (28 800 < 28 575,45), где 28 800 руб. (144 000 руб. х 20%) – 20 процентов первоначальной стоимости; 28 575,44 руб. (144 000 (1 – 2 : 48)38 ) – остаточная стоимость> В оставшиеся 10 месяцев эксплуатации (48 – 38) сумма ежемесячной амортизации будет величиной постоянной и равной 2857,54 руб./мес. (28 575,44 руб. : 10 мес.).Однако по условиям примера произведена модернизация объекта. При этом его первоначальная стоимость возросла до 180 000 руб.

(144 000 + 36 000). Возникает вопрос о том, какую величину первоначальной стоимости объекта необходимо взять для исчисления порогового уровня, при достижении которого величины остаточной стоимости произойдет изменение режима начисления амортизации: принятую в учете при вводе объекта в эксплуатацию или увеличенную на сумму затрат по модернизации? Если обратиться к сумме 144 000 руб., то остаточная стоимость станет меньше ее 20% (28 800 руб.) в январе 2006 года.

Ее величина составит 28 712,17 руб. ((180 000 руб. — 77 063,78 руб.) х (1 — 2 : 48)30), где 180 000 руб. – первоначальная стоимость объекта с учетом затрат на модернизацию; 77 031,78 руб.

(180 000 – 102 936,22) – сумма начисленной амортизации за период с февраля 2002 года по июль 2003 года (18 месяцев); 48 мес. – установленный срок полезного использования объекта; 30 мес.

(5 + 12 + 12 + 1) – количество месяцев начисления амортизации по объекту в период с августа 2003 года по январь 2006 года. Если следовать нормам НК РФ, то налогоплательщику в феврале 2006 года следует списать всю оставшуюся сумму (28 712,17 руб). Но это несколько противоречит условиям примера – срок полезного использования не должен был измениться.

Для этого следовало бы сумму остаточной стоимости на 1 января 2006 года — 29 960,53 руб.

((180 000 руб. — 77 063,78 руб.) х (1 — 2 : 48)29) списать полностью в этом месяце. Данное необходимо было бы сделать налогоплательщику в обязательном порядке, если бы срок полезного использования объекта соответствовал максимальному количеству месяцев, установленному для амортизационной группы, к которой отнесен объект.

Как было сказано выше, увеличение срока полезного использования объекта после проведения модернизации возможно лишь в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включен объект. Если же взять первоначальную стоимость с учетов расходов на модернизацию (180 000 руб.), то выполнить поставленное условие – сохранение установленного срока полезного использования объекта — вполне возможно. В этом случае остаточная стоимость станет меньше ее 20% (36 000 руб.) в октябре 2005 года.

Ее величина составит 32 622,43 руб. ((180 000 руб. — 77 063,78 руб.) х (1 — 2 : 48)27), где 27 мес. (5 + 12 + 10) – количество месяцев начисления амортизации по объекту в период с августа 2003 года по октябрь 2005 года.

В ноябре и декабре 2005 года, а также в январе 2006 года сумма амортизации по объекту, которая будет учтена в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль, составит 10 874,14 руб. (32 622,43 руб. : 3).Так как после проведения модернизации исходной величиной для исчисления амортизации является остаточная стоимость объекта с учетом затрат на ее проведение, то вполне логично было бы воспользоваться и новой нормой амортизации.

Она будет определяться исходя из оставшегося срока использования объекта – 30 мес.

(48 – 18) и составит 6,66667%/мес.

(2 : 30 мес. х 100%). При ее использовании возрастает величины ежемесячной амортизации по сравнению с применением первоначально установленной нормы. Так, в августе 2003 года при использовании новой нормы сумма амортизации составит 6862,41 руб.

(102 936,22 руб. х 6,66667%/мес. х 1 мес.). Исчисленная величина превышает аналогичную сумму, определенную исходя из первоначальной нормы на 2573,41 руб.

(6862,41 – 4289,01). Остаточная стоимость объекта при использовании новой нормы амортизации становится меньше 20% от его первоначальной стоимости с учетом расходов на проведение модернизации в ноябре 2004 года. Ее сумма – 34 131,60 руб. ((180 000 — 77 063,78 руб.) х (1 — 2 : 30)16), где 16 (5 + 11) – количество месяцев эксплуатации объекта в период с августа 2003 года по ноябрь 2004 года.В оставшиеся 14 мес. (48 – 18 – 16) эксплуатации объекта ежемесячно в расходах будет учитываться амортизация в сумме 2437,97 руб.

(34 131,60 руб. : 14 мес. х 1 мес.).При использовании новой нормы амортизации ее сумма практически весь оставшийся период (за исключением последних трех месяцев начисления) будет превосходить аналогичные величины, исчисленные по первоначально установленной норме.

Причем в октябре 2005 года суммарная разность между ними достигнет максимальной величины – 25 308,51 руб.

(172 686,09 – 147 377,57), где 172 686,09 руб. (77 063,78 руб. + (102 936,22 руб. — 34 131,60 руб.) + 34 131,60 руб.

: 14 мес. х 11 мес.) – сумма начисленной амортизации за период с начала эксплуатации по октябрь 2005 года при использовании новой нормы амортизации после проведения модернизации; 147 377,57 руб. (77 063,78 руб. + 102 936,22 руб. — 32 622,43) — сумма начисленной амортизации за тот же период при использовании первоначально установленной нормы.

Таким образом, использование новой нормы амортизации позволяет налогоплательщику в некоторой степени экономить оборотные средства за счет уменьшения исчисленной величины налога на прибыль.

Сэкономленная часть будет «восстановлена» за три последних месяца начисления при возрастании суммы амортизации в варианте применения первоначально установленной нормы.

_________________________________________Конец примера 3. Скорее всего, что к применению новой нормы амортизации налоговые органы отнесутся негативно: налоговые поступления в продолжительный период времени несколько уменьшаются. Хотя впоследствии недополученные суммы за это время все же поступают в бюджет.

В поддержку своей позиции можно воспользоваться нормой пункта 7 статьи 3 НК РФ:

«все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)»

. Во многих случаях налогоплательщик, проведя модернизацию, принимает решение об увеличении срока полезного использования объекта.Пример 4 Используем условие примера 3. После проведения модернизации срок полезного использования объекта увеличен на 6 месяцев.В этом случае однозначно напрашивается изменения нормы амортизации.

Первоначальная ее величина определялась исходя из срока полезного использования 48 месяцев и составляла 4,16667%/мес. (2 : 48 мес. х 100%). После проведения модернизации налогоплательщик будет оперировать двумя величинами, ни одна из которых не совпадает с ранее установленным сроком полезного использования:

  1. общей величиной срока полезного действия, которая достигнет 54 мес. (48 + 6);
  2. оставшимся сроком эксплуатации объекта после проведения модернизации, который составит 36 мес. (54 – 18).

Поэтому логичнее изменить и установленную норму амортизации, привязав новую к одной из величин.

При этом использование оставшегося срока эксплуатации объекта, как было сказано выше, позволит налогоплательщику в некоторой степени экономить оборотные средства, платя вначале уменьшенную сумму налога на прибыль. В нашем случае новая норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока эксплуатации объекта. Ее величина составит 5,55556%/мес.

(2 : 36 мес. х 100%). В остальном же — расчет производится в обычно установленном порядке. Остаточная стоимость объекта с учетом расходов на проведение модернизации на 1 августа 2003 года (102 936,22 руб.) является исходной величиной для определения ее суммы за этот месяц – 5718,68 руб.

(102 936,22 руб. х 5,55556%/мес.

х 1 мес.). Уменьшенная на исчисленную сумму амортизации за месяц величина остаточной стоимости служит для определения амортизационных отчислений в последующем месяце. Так будет продолжаться вплоть до февраля 2005 года. Остаточная стоимость объекта по окончании этого месяца составит 34 747,23 руб.

(102 936,22 руб. (1 — 2 : 36)19), где — 19 (5 + 12 + 2) – количество месяцев начисления амортизации в период с августа 2003 года по февраль 2005 года. Полученное значение меньше 20% первоначальной стоимости объекта с учетом расходов, связанных с модернизацией 34 747,23 руб.

< 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%). поэтому с марта 2005 года до момента прекращения начисления амортизации (июль 2006 года последний месяц исчисления) ежемесячно будет начисляться 2043,95 (34 747,24 руб. : 17 мес. х 1>___________________________________Конец примера 4.Так как НК РФ не установлен порядок исчисления амортизации после проведения модернизации, то налогоплательщик может выбранный вариант ее начисления закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Но это обязывает его применять утвержденный вариант по всем модернизированным объектам, что не всегда выгодно. Поэтому логичнее в учетной политике установить, что по каждому модернизируемому объекту исходные данные для расчета амортизации после ее проведения определяются отдельным распорядительным документом.

Материал предоставлен журналом : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Определение и изменение срока полезного использования

Налоговый кодекс предлагает изменение срока полезного использования (СПИ) объекта основных средств только при реконструкции и модернизации. Возможно ли увеличение СПИ в каких-либо других случаях?Принадлежность к группеАмортизируемое имущество (имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.) распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст.

258 НК). Согласно статье 258 Налогового кодекса, сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств (объект нематериальных активов) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой правительством (Постановление правительства от 1 января 2002 г. № 1

«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

).

Если же классификацией не предусмотрен срок полезного использования для определенного вида основного средства (ОС не указано ни в одной из амортизационных групп), то СПИ устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п.

5 ст. 258 НК). За отсутствием последних организации для решения вопроса об установлении СПИ следует обращаться с запросом в МЭРТ для получения официального ответа, чтобы в дальнейшем для целей налогообложения прибыли начислять по данному объекту амортизацию.Модернизация и реконструкцияНалогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС в случае его реконструкции, модернизации или технического перевооружения (после даты ввода в эксплуатацию), если в результате «видоизменения» такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение СПИ основных средств может быть осуществлено исключительно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК). Следуя разъяснениям УФНС по г.

Москве, изложенным в письме от 2 августа 2006 г.

№ 20-12/69825, организация должна самостоятельно определить необходимость увеличения СПИ объекта с учетом результатов произведенных работ либо применения для целей налогообложения прибыли оставшегося срока его полезного использования.В бухгалтерском учете в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией также пересматривается СПИ по этому объекту. При этом обязательным условием пересмотра является такое изменение характеристик ОС, которое приводит к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей (п.

20 ПБУ 6-01).Но исходя из какого срока следует начислять амортизацию после проведенных техработ? В соответствии с официальной позицией принятие решения об увеличении полезного срока использования не влечет изменения нормы его амортизации (письма Минфина от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168, от 13 марта 2006 г.

№ 03-03-04/1/216). Налоговики же утверждают, что амортизация должна признаваться в сумме, рассчитываемой исходя из оставшегося увеличенного срока полезного использования (письма УФНС по г. Москве от 2 августа 2006 г. № 20-12/69825, от 27 декабря 2005 г. № 20-12/97060). Если же установленный ранее СПИ истек до проведения работ по модернизации или реконструкции, то Минфин (письмо от 4 августа 2003 г.

№ 04-02-05/3/65) разрешает начислять амортизацию исходя из нового, установленного организацией СПИ.Самовольничаем?Согласно пункту 9 статьи 259 Налогового кодекса, коэффициент 1/2 применяется к норме амортизации, которая зависит от СПИ и первоначальной стоимости транспортного средства (п.

4 ст. 259 НК). В соответствии с выводами Минфина (письмо от 26 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/35) это означает, в свою очередь, увеличение срока полезного использования объекта ОС в 2 раза.

К сожалению, судебной практики Московского округа по данному вопросу нет, но есть прецедент, рассмотренный ФАС Поволжского округа от 4 октября 2006 г. по делу № А55-1588/06. Он также выступает в поддержку точки зрения финансового ведомства.

Спорной является и ситуация, когда ОС в течение определенного периода времени находится в безвозмездном пользовании.

Приостанавливается ли при этом течение срока полезного использования? Столичное УФНС отвечает на этот вопрос отрицательно: в данном случае в соответствии со статьей 258 Кодекса нет оснований для продления СПИ (письмо УМНС по г. Москве от 1 марта 2004 г. № 26-12/12876).А если объект ОС находился ранее в собственности у физического лица?

Вправе ли организация уменьшить СПИ основного средства на период его эксплуатации таким экс-владельцем? Ведь необходимо учитывать, что у физлица отсутствует документальное подтверждение СПИ и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса. В то же время, согласно пункту 12 статьи 259 Кодекса, организация, приобретающая бывшие в употреблении объекты ОС, вправе определять норму амортизации по ним с учетом СПИ, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Достаточно ли для обоснования уменьшения СПИ таким образом иметь письмо от продавца, где указано время фактического использования имущества? Этот вопрос до сих пор является открытым.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+