Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Расчеты по ндс при покупке в валюте

Расчеты по ндс при покупке в валюте

Расчеты по ндс при покупке в валюте

НДС: определение курса при расчетах в иностранной валюте

— Валютной операцией между резидентом и нерезидентом признается приобретение резидентом у нерезидента (либо наоборот) валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа. В свою очередь, под валютными ценностями понимаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Следовательно, если расчеты по сделкам купли-продажи идут в иностранной валюте, то речь идет о договорах, заключенных с нерезидентами. Если договор составлен в иностранной валюте, то для целей обложения НДС организация-продавец должна произвести . Дело в том, что в соответствии с правилами гл.

21 НК РФ налоговая база по НДС определяется исключительно в рублях, на что указывает ст. 153 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл.

21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В сделках с нерезидентами такой особенностью является использование в расчетах иностранной валюты. Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.

167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Анализируя ст. 153 НК РФ, можно отметить, что определение курса иностранной валюты при расчетах в валюте особых проблем не вызывает: пересчет всегда осуществляется исходя из официального курса валюты, установленного Банком России. А вот момент определения курса валюты для целей исчисления НДС поставлен в зависимость от вида применяемой ставки налога. Если обложение товаров (работ, услуг) производится по ставке налога 10% или 18% (в зависимости от того, по какой ставке облагаются налогом реализуемые товары), то пересчет валютной выручки производится налогоплательщиком на момент определения налоговой базы, то есть на дату получения аванса или отгрузки в зависимости от того, какое событие наступило раньше.

Пример 1. Российская компания оказывает рекламные услуги представительству иностранной организации, расположенному в РФ.

Стоимость контракта на рекламные услуги составляет 5900 евро (в том числе НДС — 900 евро).

Рекламные услуги оказаны в мае 2013 г., оплата за них поступила в июне 2013 г.

Предположим, что курс евро по отношению к рублю составил:

  1. на дату оплаты — 41,61 руб. за евро.
  2. на дату подписания акта оказанных услуг — 40,52 руб. за евро;

Определение места реализации рекламных услуг зависит от места деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Так как рекламные услуги оказаны постоянному представительству иностранной организации, расположенному в РФ, то услуги по рекламе считаются оказанными на российской территории, а значит, российская компания обязана исчислить налог и заплатить его в бюджет.

Согласно договору оплата осуществляется после оказания услуг по рекламе, в силу чего моментом определения налоговой базы выступает дата подписания сторонами акта на оказание рекламных услуг. На основании п. 1 ст. 153 НК РФ именно на эту дату российская сторона должна пересчитать валютную выручку, полученную ею от нерезидента.

В бухгалтерском учете операции, связанные с оказанием услуг по рекламе, начислением и уплатой налога, отражаются следующим образом: май 2013 г.

Дт 62 Кт 90-1 — 239 068 руб. (5900 евро x 40,52 руб.) — отражена выручка от оказания рекламных услуг; Дт 90-3 Кт 68 — 36 468 руб. (900 евро x 40,52 руб.) — начислен НДС к уплате в бюджет; июнь 2013 г.

Дт 52 Кт 62 — 245 499 руб. (5900 евро x 41,61 руб.) — получена оплата от нерезидента; Дт 62 Кт 91-1 — 6431 руб. (5900 евро x (41,61 руб. — 40,52 руб.)) — учтена в составе прочих доходов положительная курсовая разница; июль 2013 г. Дт 68 Кт 51 — 36 468 руб. — уплачен НДС в бюджет по данным декларации за II квартал 2013 г.

По-другому ситуация выглядит, если реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10% или 18%, осуществляется за валюту на условиях предварительной оплаты.

В этом случае налогоплательщику придется уже дважды пересчитывать свою валютную выручку: первый раз на дату получения авансового платежа, второй — на дату отгрузки. Напомню, что согласно п. 14 ст. 167 НК РФ если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившего ранее аванса также возникает момент определения налоговой базы.

Следовательно, на эту дату налогоплательщик должен определить сумму налога, начисленного уже с реализации товаров (работ, услуг). Пример 2. Российская компания оказывает рекламные услуги постоянному представительству иностранной организации, расположенному в РФ. Стоимость контракта на рекламные услуги составляет 5900 евро (в том числе НДС — 900 евро), при этом услуги оказываются на условиях предварительной оплаты.

Предварительная оплата услуг поступила от нерезидента в апреле 2013 г., рекламные услуги оказаны в мае 2013 г.
Курс евро по отношению к рублю составил:

  1. на дату получения предварительной оплаты — 40,17 руб. за евро;
  2. на дату подписания акта на оказание услуг по рекламе — 40,52 руб. за евро.

Исходя из условий первый раз моментом определения налоговой базы по НДС у российской организации является дата получения предварительной оплаты услуг.

Следовательно, пересчет валюты производится в рубли на дату получения предварительной оплаты, и определяется сумма «авансового» налога исходя из полученной предварительной оплаты услуг и расчетной ставки. Второй раз организация определяет налоговую базу уже на дату подписания акта на оказанные услуги исходя из контрактной стоимости услуг и прямой ставки налога.
Второй раз организация определяет налоговую базу уже на дату подписания акта на оказанные услуги исходя из контрактной стоимости услуг и прямой ставки налога. На дату подписания акта на оказание рекламных услуг российская организация на основании п.

8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ применяет вычет по сумме налога, уплаченного в бюджет с полученного аванса. В бухгалтерском учете организации — исполнителя услуг эти хозяйственные операции отражаются следующим образом: апрель 2013 г. Дт 52 Кт 62 — 237 003 руб. (5900 евро x 40,17 руб.) — поступила предварительная оплата от нерезидента на валютный счет; Дт 76 Кт 68 — 36 153 руб.

(237 003 руб. x 18/118) — начислен НДС с авансового платежа, полученного в иностранной валюте; май 2013 г. Дт 62 Кт 90-1 — 237 003 руб. (5900 евро x 40,17 руб.) — отражена бухгалтерская выручка исходя из курса, действующего на дату получения аванса. Обратите внимание: это вытекает из п.

9 Положения по бухгалтерскому учету

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

(ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. На основании п. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ПБУ 3/2006, регламентирующее порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих, в том числе, при расчетах в валюте, применяется вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных данным Законом.

Однако для целей НДС не имеет значения, что бухгалтерские доходы продавца, оплаченные авансом, не пересчитываются.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ для целей НДС организация пересчитала валютную выручку на дату подписания акта на оказание услуг (5900 евро x 40,52 руб.

= 239 068 руб.) и определила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет: Дт 90-3 Кт 68 — 36 468 руб.

(900 евро x 40,52 руб.) — начислена сумма НДС с оказанных рекламных услуг; Дт 68 Кт 76 — 36 153 руб.

— «авансовый» НДС принят к вычету.

Исходя из приведенных примеров можно сказать, что колебания курса при расчетах в валюте фактически не влияют на механизм исчисления НДС. Вместе с тем, если контракт с нерезидентом содержит условие о предварительной оплате, динамика курса может привести к финансовым потерям у налогоплательщика-продавца. Если за период между получением авансового платежа и датой отгрузки товаров (работ, услуг) курс валюты вырос, то разницу между «авансовым» НДС и налогом, начисленным с реализации, налогоплательщику придется заплатить за счет собственных средств (Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-08/205, от 04.10.2012 N 03-07-15/130, УФНС России по г.

Москве от 30.09.2010 N 16-15/102343, ФНС России от 22.10.2012 N В особом порядке производится пересчет валютной выручки по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 0%.

Пунктом 3 ст. 153 НК РФ прямо установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.

1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следует иметь в виду, что данное правило пересчета валютной выручки по нулевым операциям действует лишь с 1 октября 2011 г. (изменения в п. 3 ст. 153 НК РФ были внесены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ). До указанной даты валютная выручка по таким операциям всегда пересчитывалась на дату оплаты.

Если на дату оплаты курс иностранной валюты увеличивался, то положительную разницу продавец обязан был включать в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, как сумму, связанную с расчетами за отгруженные товары (работы, услуги) (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74). Однако корректировать налоговую базу на отрицательные курсовые разницы налогоплательщик был не вправе, так как, по мнению Минфина, гл.

21 НК РФ не предусматривала такой возможности. Понятно, что такой подход в части возникающих курсовых разниц не устраивал налогоплательщиков, которые обращались в арбитражные суды.

Большинство региональных судов принимало сторону налогоплательщиков, считая, что налоговая база налогоплательщика должна корректироваться не только на положительную, но и на отрицательную курсовую разницу (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 по делу N А40-20314/07-112-124, ФАС Московского округа от 11.03.2011 по делу N А40-43940/10-127-203 и др.).

Несмотря на это, Минфин до последнего не отказывался от своей позиции (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127). Чтобы исключить дальнейшие возможные споры по данному вопросу, Закон N 245-ФЗ «подправил» ст.

153 НК РФ, благодаря чему претензии налоговиков в части возникновения курсовых разниц с 1 октября 2011 г.

практически сведены к нулю. Согласно обновленной редакции п.

3 ст. 153 НК РФ налоговая база по нулевым операциям всегда определяется на дату отгрузки. Следовательно, валютная выручка налогоплательщика пересчитывается в рубли по курсу Банка России именно на дату отгрузки, а дальнейшее изменение курса иностранной валюты не влияет на налоговую базу налогоплательщика.

На это указывает и Минфин России в Письме от 12.09.2012 N 03-07-15/123 и ФНС России в Письме от 03.10.2012 N Напомню, что параллельно с этим Закон N 245-ФЗ изменил и состав документов, которые представляются налогоплательщиком в налоговую инспекцию для документального подтверждения правомерности использования ставки налога 0%. Если до 1 октября 2011 г. одним из таких документов выступала выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному покупателю на счет налогоплательщика в российском банке, то сейчас такую выписку представлять не нужно. В Письме ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@

«О пересчете выручки, полученной в иностранной валюте»

разъясняется: пересчет выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли для целей определения налоговой базы производится на дату отгрузки только в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после 1 октября 2011 г.

По товарам, отгруженным до этой даты, пересчет выручки производится по старым правилам, то есть на дату их оплаты, а документальное подтверждение нулевой ставки налога производится в прежнем порядке — с представлением выписки банка.

Пример 3. 21 марта 2013 г. организация отгрузила на экспорт товар контрактной стоимостью 15 000 евро, оплата за который поступила в апреле 2013 г.

Фактическая себестоимость товара составляет 400 000 руб., сумма «входного» налога, относящегося к экспортной реализации, — 72 000 руб. и ранее была принята налогоплательщиком к вычету. Нулевая ставка налога подтверждена экспортером в мае 2013 г. (то есть в течение 180 календарных дней).

Предположим, что курс евро составлял:

  1. на дату оплаты — 40,15 руб.
  2. на дату отгрузки — 40,02 руб.;

В бухгалтерском учете организации-экспортера операции, связанные с экспортной реализацией товаров, отражены следующим образом: март 2013 г.

Дт 62 Кт 90-1 — 600 300 руб. (15 000 евро x 40,02 руб.) — отражена выручка от экспортной реализации; Дт 90-2 Кт 41-1 — 400 000 руб.

— списана фактическая себестоимость товаров, реализованных на экспорт; Дт 19 Кт 68 — 72 000 руб. — восстановлена сумма «входного» НДС, ранее принятого к вычету по товарам, отгруженным на экспорт; апрель 2013 г. Дт 52 Кт 62 — 602 250 руб. (15 000 евро x 40,15 руб.) — получена экспортная выручка; Дт 62 Кт 91-1 — 1950 руб.
Дт 52 Кт 62 — 602 250 руб. (15 000 евро x 40,15 руб.) — получена экспортная выручка; Дт 62 Кт 91-1 — 1950 руб.

(15 000 евро x (40,15 руб. — 40,02 руб.)) — отражена положительная курсовая разница; 30 июня 2013 г.

(последнее число квартала, в котором собраны подтверждающие нулевую ставку документы): Дт 68 Кт 19 — 72 000 руб.

— принят к вычету НДС по экспортной реализации.

Специальный порядок определения курса для пересчета валютной выручки установлен и для налоговых агентов, под которыми в соответствии со ст. 24 НК РФ понимаются лица, обязанные исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и заплатить ее в бюджет.

Основания возникновения у хозяйствующего субъекта обязанностей налогового агента по НДС перечислены в ст. 161 НК РФ, одним из которых является приобретение в РФ товаров (работ, услуг) иностранных поставщиков, не имеющих регистрации в российских налоговых органах. Обратите внимание: на период с 1 октября 2013 г.

до 1 января 2017 г. не признаются налоговыми агентами по НДС приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги), имущественные права для целей организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г.

в г. Сочи:

  1. иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (далее — МОК);
  2. филиалы, представительства в РФ иностранных организаций, являющихся маркетинговыми партнерами МОК.
  3. иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

Такие изменения в ст. 161 НК РФ внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 216-ФЗ

«О внесении изменений в статью 83 части первой и главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

.

В силу п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы расходы налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов. Следовательно, при приобретении указанных товаров (работ, услуг) сумма налога по данной операции исчисляется налоговым агентом исходя из курса Банка России, действующего на дату оплаты товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-08/303).

Замечу, что при расчетах в валюте применяется общий механизм предоставления налоговых вычетов по НДС. Пунктом 1 ст. 171 НК РФ закреплено право налогоплательщика на применение налоговых вычетов, исчерпывающий состав которых определен данной статьей. В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

  1. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
  2. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

Согласно п.

1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ. По общему правилу (п.

1 ст. 172 НК РФ) вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Абзацем 4 п. 1 ст. 172 НК РФ определено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (Письмо ФНС России от 24.09.2012 N Апрель 2014 г.

Статьи по теме:

Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции

Фото Михаила Чернова, Кублог Когда российские организации заключают договоры с иностранными партнерами (например, продают им или приобретают у них товары (работы, услуги)), то все расчеты обычно происходят в иностранной валюте. И такие компании:

  1. или продают одну инвалюту, чтобы купить другую, когда, например, валютный счет в банке открыт в долларах, а с иностранным поставщиком по условиям контракта нужно расплатиться евро.
  2. или продают полученную валютную выручку;
  3. или покупают за рубли иностранную валюту;

Как известно, операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются 1.

В связи с этим у организаций возникает вопрос: должны ли они отражать куплю-продажу валюты в разделе 7 декларации по НДС? Итак, для обычных компаний операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли не являются реализацией товаров. И контролирующие органы с этим согласны 2.

А поскольку объект обложения НДС — реализация чего бы то ни было на территории РФ 3, то операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты в целях НДС, — не объект налогообложения 4.

Как следует из названия раздела 7 декларации по НДС и Порядка его заполнения, операции, не признаваемые объектом налогообложения, нужно отражать в этом разделе наряду с операциями, освобождаемыми от налогообложения, и с операциями по реализации товаров (работ, услуг) за пределами территории РФ 5.

Всем операциям — «не объектам» присвоен специальный код: 1010801.

Его нужно указывать в разделе 7, если в квартале организация совершала операции, указанные в п.

3 ст. 39 НК РФ 6. А к ним, в частности, относят и обращение российской или иностранной валюты 1.

Причем, если следовать Порядку заполнения раздела 7 декларации, то в нем 7:

  1. надо указать в графе 1 код операции — 1010801, а в графе 2 — стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых не признается объектом обложения 8;
  2. не нужно заполнять графы 3 и 4, где соответственно отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, и сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету.

Но как мы уже сказали выше, для обычных компаний продажа валюты — не реализация товаров.

И получается, что при обмене валютной выручки на рубли или при обмене одной инвалюты на другую в графе 2 отражать нечего. А если речь идет о покупке инвалюты, это исключает реализацию автоматически. Но вот некоторые налоговики на местах считают, что при обмене валютной выручки на рубли или одной инвалюты на другую раздел 7 заполнить просто необходимо.
Но вот некоторые налоговики на местах считают, что при обмене валютной выручки на рубли или одной инвалюты на другую раздел 7 заполнить просто необходимо.

Странное, однако, требование. Если уж доводить ситуацию до абсурда, тогда получается, что и любое перечисление рублей поставщику тоже надо отражать в разделе 7.

Ведь операции по обращению российской валюты тоже «не НДС-объект» 9. Но это же никакому здравомыслящему человеку в голову не приходит. Кроме того, давайте вспомним, что собой представляет налоговая декларация.

Это заявление 10:

  1. о налоговой базе;
  2. о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
  3. об источниках доходов;
  4. о налоговых льготах;
  5. о полученных доходах и произведенных расходах;
  6. об объектах налогообложения;
  7. об исчисленной сумме налога;

Из этого следует, что операции, не являющиеся объектом налогообложения, теоретически можно отнести к другим данным, служащим основанием для исчисления и уплаты налога. Чем налоговики на местах, видимо, и руководствуются.

Но в то же время все операции, которые не признаются объектом обложения НДС, связаны с передачей права собственности на товары, работы или услуги (в частности, передача основных средств, имущества, выполнение работ, оказание услуг и др.) 11. То есть по сути являются реализацией товаров, работ, услуг.

И только операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, выбиваются из этого стройного ряда, поскольку реализацией товаров не признаются (см.

выше). А значит, и не должны отражаться в разделе 7 НДС-декларации. Аналогичной позиции придерживается и специалист Минфина.Из авторитетных источников Лозовая Анна Николаевна — Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России «Cогласно подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Поэтому такие операции не связаны с взиманием НДС. В связи с этим, по моему мнению, валютно-обменные операции не следует отражать в разделе 7 декларации по НДС». Более того, если вы не отразите эти операции в разделе 7, на сумму НДС это никак не повлияет.

Причем даже если из-за этого вы не представите раздел 7 вовсе. Ведь НК не установлена ответственность за представление декларации не в полном объеме (без каких-либо разделов).

А как известно, штраф грозит только за непредставление декларации в инспекцию в установленный НК срок 12.

* * * В заключение обратим внимание еще на такой момент.

Организации, которые оказывают услуги (выполняют работы), местом реализации которых не является территория РФ, а также услуги, облагаемые налогом, тоже должны распределять входной НДС, относящийся и к тем и к другим услугам (работам), на сумму, принимаемую к вычету, и сумму, учитываемую в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) 13.

И вот они интересуются: нужно ли сумму, полученную от продажи валютной выручки, каким-то образом учитывать для расчета пропорции при распределении суммы входного НДС? Спешим вас успокоить — не надо.Из авторитетных источников Лозовая Анна Николаевна, Минфин России «Сумму, полученную от обмена валютной выручки на рубли, не нужно учитывать при определении пропорции в целях ведения раздельного учета. Ведь эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) 14.

Таким образом, для пропорции нужно учитывать только сумму выручки, пересчитанную в рубли по курсу Центробанка РФ на дату оказания услуг/выполнения работ 15″.

———————————

  • пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ
  • подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
  • приложение N 1 к Порядку
  • подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
  • п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 05.02.2016 N 03-07-14/5857, от 24.04.2015 N 03-07-11/23524; ФНС от 24.12.2013 N СА-4-7/23263; Определение КС от 04.06.2013 N 966-О; Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 N 1407/11
  • подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
  • ст. 119 НК РФ
  • п. 1 ст. 80 НК РФ
  • п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ
  • подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
  • п. 1, подп. 2-15 п. 2 ст. 146, подп. 2-9 п. 3 ст. 39 НК РФ
  • пп. 44.2, 44.3 Порядка
  • п. 2 ст. 146 НК РФ
  • пп. 44.2, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок)
  • Письма Минфина от 28.08.2015 N 03-11-09/49620; ФНС от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@

Полный текст статьи читайте в N09, 2016 Примечание. Тему статьи предложила Ирина Валентиновна Рудая, главный бухгалтер ООО «Вест-Ру Инжиниринг», г.

Нижний Новгород. Источник: журнал : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Авансы в валюте.

Определение базы по НДС

По теме Читайте все материалы (51) по теме . Есть обновление (+3), в том числе: 28 декабря 2012 г.

16:04 Живаева Т. Л. , заместитель директора – руководитель консалтинговой практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”» Журнал «» № 1, январь 2013 г. Если договором в валюте предусмотрено перечисление предоплаты, то НДС придется рассчитывать дважды. Рассмотрим, когда возникает база по налогу и как рассчитать его сумму с учетом изменения курса валюты.

Общие правила исчисления налога Если расчеты с зарубежным контрагентом осуществляются в иностранной валюте, плательщикам налога на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ. Чтобы определить налоговую базу и рассчитать сумму НДС, необходимо знать: 1) момент определения налоговой базы; 2) курс пересчета валютной выручки в рубли. Определение налоговой базы Согласно Налогового кодекса РФ, по договорам в иностранной валюте моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Курс пересчета выручки На основании правил, установленных Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы.

Если договор предусматривает перечисление аванса Согласно Налогового кодекса РФ, момент определения налоговой базы по НДС возникает у продавца в момент получения от покупателя валютного аванса. При этом выручка для целей исчисления налога на добавленную стоимость должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату поступления предоплаты ( Налогового кодекса РФ). В соответствии с Налогового кодекса РФ для расчета суммы НДС применяется ставка 18/118 или 10/110.

Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты выписывает на нее счет-фактуру.

Кроме того, следует учитывать, что при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца также возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании Налогового кодекса РФ.

При этом сумма налога должна рассчитываться уже исходя из официального курса валюты к рублю на дату отгрузки. Таким образом, получается, что при поступлении предоплаты в валюте должна пересчитываться в рубли дважды.

Первый раз – при поступлении предоплаты (по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ее получения). Второй раз – при отгрузке товаров ­(работ, услуг, имущественных прав) (по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки). Не позднее пяти дней с даты, когда товар отгружен, выставляется ( Налогового кодекса РФ).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимается к вычету.

Данная точка зрения выражена в письмах Минфина России от 4 октября 2012 г.

№ 03-07-15/130, ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15921. Пример 1. Сумма валютного контракта составляет 10 000 долл. США (с учетом НДС). Условиями контракта предусмотрена 40-процентная предоплата (то есть 4000 долл.

США). Аванс от иностранного заказчика поступил 10 октября 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар). Товары отгружены 12 октября 2012 года (официальный курс – 32 руб.

за доллар). На дату получения предоплаты в учете организации бухгалтер сделал соответствующие проводки. Они выглядят так: ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 124 000 руб. (4000 USD х 31 руб/USD) – получена предоплата за товары; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 915 руб.

(124 000 руб. : 118% х 18%) – начислен НДС с предоплаты.

На дату отгрузки товара в учете зафиксировано: ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 48 813 руб. (10 000 USD : 118% х18% х 32 руб/USD) – начислен НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с аванса» – 18 915 руб. – восстановлен НДС, начисленный ранее с полученной предоплаты.

Учет по экспортному договору При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных Налогового кодекса РФ (например, при экспорте товаров), организация имеет право на применение ставки НДС в размере 0 процентов. В соответствии с Налогового кодекса РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, не включаются в налоговую базу.

Таким образом, при получении валютного аванса по операциям, облагаемым по нулевой ставке НДС, момента определения налоговой базы не возникает. Соответственно отсутствует необходимость составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента. Согласно Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ.

При этом организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по НДС в последнее число квартала, в котором собран полный пакет необходимых документов, осуществляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Данная точка зрения выражена в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123. В этом случае счет-фактура составляется по общим правилам – не позднее пяти дней с даты, когда товары отгружены ( Налогового кодекса РФ).

Он регистрируется в книге продаж в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Отдельно следует отметить, что если в течение 180 дней экспортер не собрал документы, подтверждающие нулевую ставку по НДС, то ему придется начислить НДС сверх стоимости товара в том квартале, в котором он был отгружен.

При этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс инвалюты на дату отгрузки товаров. Пример 2. Сумма экспортного валютного контракта – 15 000 долл. США. Его условиями предусмотрена предоплата в размере 5000 долл.

США. Аванс от иностранного покупателя поступил 10 октября 2012 года (официальный курс – 31 руб. за доллар.). Товар отгружен 12 октября 2012 года (официальный курс – 32 руб.

за доллар). На дату получения предоплаты бухгалтер записал: ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 155 000 руб.

(5000 USD х 31 руб/USD) – отражена поступившая предоплата. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговая база на дату получения аванса не возникает. А на дату отгрузки товара выручка для целей исчисления НДС определяется по курсу на дату отгрузки – 480 000 руб.

(15 000 USD х32 руб/USD). Данную сумму следует отра­зить в разделе 4 декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Важно запомнить Если фирма получила «валютный» аванс, налоговую базу по НДС придется пересчитывать в рубли дважды.

При поступлении предоплаты – по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату ее получения. А также при отгрузке товаров – по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+