Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Предпринимательское право - Распределение прибыли ооо

Распределение прибыли ооо

Как распределить прибыль Общества с ограниченной ответственностью (ООО)

Главной целью создания и ведения любого бизнеса является получение прибыли. На практике нередко возникают вопросы, связанные с распределением прибыли хозяйственного общества между его участниками. Рассмотрим данную проблему на примере общества с ограниченной ответственностью (ООО). Общие правила распределения прибыли общества с ограниченной ответственностью между его участниками определены статьей 96 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2021-XII (ред.

от 15.07.2010) “О хозяйственных обществах”. Согласно части первой названной статьи, часть прибыли общества с ограниченной ответственностью, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого общества, и отчислений в фонды этого общества, за исключением случаев, установленных рассматриваемой статьей, может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества, если иное не установлено его уставом. Таким образом, по общему правилу прибыль ООО распределяется между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде общества.

Вместе с тем, в уставе общества могут содержаться оговорки, позволяющие по решению общего собрания участников общества распределить прибыль ООО в ином порядке.

Следует отметить, что решение о внесении изменений в устав ООО (ОДО), касающихся порядка распределения прибыли между участниками общества, принимается единогласно (ч.

2 ст. 96 Закона о хозяйственных обществах).

Законодательство не содержит ограничений по периодичности выплаты дивидендов участникам ООО. Решение о распределении прибыли может быть принято в любом периоде календарного года, по итогам месяца, нескольких месяцев, квартала, года.

Главным показателем для принятия такого решения служат финансовые показатели деятельности общества.

При этом законом установлены ограничения, при которых общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками общества и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль, а именно: до полной оплаты всего уставного фонда общества; до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, установленных законом; если общество с ограниченной ответственностью имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер приобретается этим обществом в результате такой выплаты; если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты прибыли стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате такой выплаты.
При этом законом установлены ограничения, при которых общество с ограниченной ответственностью не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками общества и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль, а именно: до полной оплаты всего уставного фонда общества; до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, установленных законом; если общество с ограниченной ответственностью имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер приобретается этим обществом в результате такой выплаты; если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты прибыли стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате такой выплаты.

В случае прекращения указанных обстоятельств общество с ограниченной ответственностью обязано выплатить участникам часть прибыли, решение о распределении между его участниками и выплате которой было принято (ч.

4 ст. 96 Закона о хозяйственных обществах). Прибыль в обществе распределяется как минимум раз в год при проведении годового общего собрания участников хозяйственного общества (ч.

3 ст. 36 Закона о хозяйственных обществах). Вместе с тем, если в случае выплаты дивидендов стоимость чистых активов ООО станет меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов, либо в иных случаях, указанных в ч.

3 ст. 96 Закона, общество вправе не объявлять и не выплачивать дивиденды за календарный год. Пример оформления решения общего собрания участников общества о невыплате дивидендов:СЛУШАЛИ:Петрову Екатерину Ивановну, главного бухгалтера, которая сообщила, что в случае выплаты дивидендов стоимость чистых активов Общества станет меньше суммы его уставного фонда и резервных фондовИванова Ивана Ивановича, который предложил дивиденды за 2013 год не объявлять и не выплачивать.РЕШИЛИ:Руководствуясь абз. 3 ч. 5 ст. 72 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2021-XII «О хозяйственных обществах», дивиденды за 2013 год не объявлять и не выплачивать.ГОЛОСОВАЛИ: «за» – 5 чел.;«против» – нет; «воздержались» – нет.Решение принято единогласно.

Вопрос о распределении прибыли ООО относится к исключительной компетенции общего собрания участников.

Не допускается отнесение данного вопроса к компетенции иных органов общества, в том числе к компетенции исполнительного органа общества (директора, управляющего) либо совета директоров (наблюдательного совета). Распределение прибыли и убытков хозяйственного общества осуществляются при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора), а в установленных настоящим Законом случаях – аудиторского заключения. Таким образом, к протоколу общего собрания участников общества о распределении прибыли ООО следует приложить заключение ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Также целесообразно приобщить к материалам протокола бухгалтерскую справку.

В протоколе о распределении прибыли ООО должны быть указаны сроки выплаты дивидентов, а также порядок их выплаты (на карт-счет, на текущий счет, наличными денежными средствами через кассу предприятия). Чтобы решение общего собрания участников было признано правомочным, необходимо соблюсти требования законодательства в отношении формы его проведения, наличия кворума и достаточного количества голосов для принятия такого рода решений. Так, согласно ч. 5 ст. 45 Закона о хозяйственных обществах вопрос о выплате дивидендов не может быть принят путем проведения заочного голосования без непосредственного присутствия лиц, имеющих право на участие в общем собрании участников.

Кворум и наличие достаточного количества голосов определяется в соответствии с учредительными документами общества и Законом о хозяйственных обществах.

Согласно ч. 2 ст. 43 Закона о хозяйственных обществах по общему правилу общее собрание участников признается правомочным (имеет кворум), если его участники обладают в совокупности более чем пятьюдесятью процентами голосов от общего количества голосов, принадлежащих участникам общества. Однако в учредительных документах общества может быть предусмотрено большее число голосов для кворума. Согласно ч. 2 ст. 45 Закона о хозяйственных обществах решения общего собрания участников принимаются простым большинством голосов лиц, принявших участие в этом собрании, за исключением случаев, предусмотренных Законом о хозяйственных обществах и учредительными документами общества, когда для принятия решений по отдельным вопросам требуется квалифицированное большинство (не менее двух третей) от числа голосов указанных лиц или от общего количества голосов участников общества либо когда решение указанными лицами или всеми участниками общества принимается единогласно.

Таким образом, вопрос распределения прибыли ООО между его участниками решается на общем собрании участников при соблюдении следующих требований: 1) общее собрание участников проводится в очной форме; 2) общее собрание участников признано правомочным (имеется кворум); 3) решение принимается, если за него проголосовали участники ООО, обладающие в совокупности необходимым количеством голосов в соответствии с уставом общества для принятия такого рода решений, но не менее чем большинством (пятьдесят процентов плюс один голос), присутствующих на данном собрании; 4) имеется заключение ревизионной комиссии (ревизора), а в установленных Законом о хозяйственных обществах случаях – аудиторское заключение.

При распределении прибыли ООО важным является вопрос своевременной и полной уплаты налоговых платежей.

В случае выплаты дивидендов учредителю, являющемуся юридическим лицом-резидентом Республики Беларусь, организация должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов по ставке 12% (п. 4 ст. 141, п. 5 ст. 142 НК). Данное правило касается как организаций-учредителей, применяющих общую систему налогообложения, так и тех, которые применяют УСН.

Это связано с тем, что для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК). Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по дивидендам по ставке 12% (подп.

1.4 ст. 146, п. 1 ст. 149 НК). При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога возложены на организацию, начисляющую дивиденды.

Таким образом, при выплате дивидендов учредителю, являющемуся юридическим лицом-нерезидентом, организация также должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов по ставке 12%.

При выплате дивидентов учредителю-физическуму лицу организация, выплачивающая дивиденды, обязана исчислить, удержать у плательщика и перечислению в бюджет подоходный налог по ставке 12% (п. 1 ст. 153, подп. 1.1 ст. 154, ст. 23 НК). При этом не имеет значения, является учредитель налоговым резидентом Республики Беларусь или нет.

Подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов и (или) дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках; при выплате дивидендов в натуральной форме — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц (абз. 3, 4 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК). Если дивиденды выплачиваются в денежной форме, подоходный налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода (абз.

2 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК). При начислении обществом дивидендов физическим лицам независимо от наличия трудовых и (или) гражданско-правовых отношений с ним обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не исчисляются.

Это объясняется тем, что такие лица не относятся к категории застрахованных по данным видам страхования (п.

272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530, ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII “Об основах государственного социального страхования”).

При начислении дивидендов своим участникам организация, применяющая УСН, признается налоговым агентом по налогу на прибыль, подоходному налогу и налогу на доходы на общих основаниях (подп. 4.3 п. 4 ст. 286 НК). Таким образом, порядок ее действий при удержании этих налогов будет таким же, что и у организации – налогового агента, применяющей общий режим налогообложения.

ЛОСЕВА Ольга Александровна юридическая компания “ЛегПрактис” материал подготовлен 1 октября 2014 года

Как учредителю вывести прибыль из ООО: дивиденды

Учредители ООО не могут снимать любые суммы в любое время, в отличие от ИП. Один из способов вывести прибыль — дивиденды.

В статье расскажем, как их можно рассчитать и перечислить, и какие заплатить налоги. Каждый расход компании подтверждают документами.

Для перевода денег учредителю нужна причина — например, он получает зарплату как директор, или .

За нарушение налоговики могут оштрафовать и , а банк — заблокировать счёт. С перевода придётся заплатить НДФЛ, а если учредитель работает в организации — ещё и страховые взносы. Любой человек или компания, которые владеют долей уставного капитала ООО. Размер вознаграждения не зависит от того, как вы помогаете организации.

Размер вознаграждения не зависит от того, как вы помогаете организации.

При распределении прибыли вы получите столько, сколько процентов уставного капитала вам принадлежит. Разрешено применять другую схему расчёта дивидендов, если вы приняли её при создании организации или все учредители проголосовали за изменение устава. — Вместо прибыли у компании убытки.

— Учредители оплатили уставный капитал не полностью.

— Учредитель вышел из организации, а ООО ещё не выплатила ему стоимость доли. — Компания подходит или будет подходить после выплаты дивидендов. Признаки банкротства — организация больше трёх месяцев не платит по долгам сотрудникам, контрагентам или контролирующим органам.

Раз в квартал, полгода или год. Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года, потому что в этот момент вы знаете окончательную чистую прибыль. Половину года ООО «Лютик» работало успешно, поэтому учредители получили дивиденды.

Затем ушёл ключевой клиент, и вторая половина завершилась убытком. Учредители подвели итоги года, и выяснили, что прибыль нулевая. Раз нет основания выдавать дивиденды, значит, то, что учредители получили по итогам полугодия — по закону не дивиденды, а «иные выплаты».

«Лютику» придётся заплатить страховые взносы с выплат учредителям, с которыми заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, пересдать отчёты по страховым взносам, 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Бывает, что учредители распределяют часть прибыли.

Оставшуюся прибыль можно распределить в любой момент, не дожидаясь конца квартала или года.

  • Подготовить бухгалтерскую отчётность На её основании вы рассчитываете прибыль. Для дивидендов по итогам года подойдёт бухотчётность, которую вы подготовили для налоговой. По итогам квартала или года отчётность придётся готовить специально для выплаты дивидендов — её называют промежуточной бухотчётностью.
  • Определить сумму дивидендов Найдите сумму в строке бухбаланса «Капитал и резервы» и вычтите из неё уставный капитал. Вы можете распределить всю прибыль или её часть.
  • Принять решение о выплате дивидендов. Если вы — единственный учредитель ООО, распечатайте и подпишите решение. Для компаний с несколькими учредителями процедура сложнее.

Эльба подходит для ООО.

Сервис подготовит всю необходимую отчётность, посчитает зарплату, налоги и взносы и сформирует платёжки. Акция действует для ИП младше 3 месяцев Закон обязывает минимум раз в год проводить собрание учредителей, чтобы решить, как поступить с прибылью.

Собрание регламентируют статьи и закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

  • Сообщите участникам время и повестку за 30 дней до собрания. Пришлите им копию бухотчётности.
  • На собрании предложите распределить прибыль между учредителями и получите большинство голосов.
  • Запишите решение собрания в протоколе и отправьте копию всем учредителям не позже, чем через 10 дней. Распечатайте протокол и сшейте с другими. Любой учредитель имеет право с ними ознакомиться.

Переведите деньги с расчётного счёта или выдайте наличными в течение 60 дней после того, как приняли решение. Удержите с учредителей НДФЛ — 13% с резидентов и 15% с нерезидентов РФ.

Страховые взносы на дивиденды не начисляются. Есть исключение: вы выплачиваете дивиденды непропорционально долям в уставном капитале.

В этом случае заплатите страховые взносы за учредителей, которые работают в организации.

Закон разрешает выдавать дивиденды имуществом, если это прописано в уставе и протоколе. Определите цену имущества при помощи независимых экспертов.

Поскольку организация «продаёт» имущество за долг учредителям, учтите его цену в налогооблогаемых доходах. Удержать НДФЛ с имущества не получится, поэтому: — Уменьшайте выплаты учредителям в течение календарного года. Если выплат нет или сумм недостаточно, переходите ко второму варианту.

— Уведомите налоговую до 1 марта следующего года, что удержать НДФЛ невозможно.

Учредители сами заплатят налог и отчитаются до 1 декабря. Учредители ООО «Третий лишний»: — Олег Сергеевич Смирнов — 50%. — Анна Александровна Смирнова — 45%. — Иван Иванович Иванов — 5%. Учредители решили распределить годовую прибыль — 1 000 000 рублей. Они встретились в баре «Hole in the Wall» и подписали протокол собрания.

Они встретились в баре «Hole in the Wall» и подписали протокол собрания.

Вечером бухгалтер перевёл 500 000 рублей Смирнову, 450 000 Смирновой — и исчерпал лимит за день. На следующий день бухгалтер разбирался с отчётом 6-НДФЛ и забыл о третьем учредителе.

Через 61 день на юридический адрес «Третьего лишнего» пришло письмо.

Иван Иванович Иванов потребовал выплатить дивиденды, пригрозил судом, процентами за просрочку и штрафом на 500−700 тысяч рублей по статье 15.20 КоАП.

Бухгалтер три раза перепроверил реквизиты и перечислил деньги.

  1. Сколько процентов уставного капитала вам принадлежит, столько вы получите при распределении прибыли. Схему можно изменить, если все учредители проголосуют за изменение устава.
  2. Перечислите дивиденды в течение 60 дней после встречи или подписания решения. Удержите НДФЛ — 13% с резидентов, 15% с нерезидентов РФ.
  3. Если в компании несколько учредителей, встретьтесь на собрании и подпишите протокол о выплате дивидендов. Встречу по итогам года проводят между 1 марта и 30 апреля, она обязательная.
  4. Дивиденды нельзя получить, когда компания в убытке, подходит под признаки банкротства, не выплатила стоимость доли учредителю или учредители не полностью оплатили уставный капитал.
  5. Чтобы рассчитать дивиденды, подготовьте бухгалтерскую отчётность и вычтите из суммы в строке бухбаланса «Капиталы и резервы» уставный капитал. Распределите всю сумму, её часть или оставьте прибыль компании.
  6. Дивиденды получают раз в квартал, полгода или год. Безопаснее делать это раз в год: если компания уйдёт в минус по итогам года, придётся доплатить страховые взносы и пересдать отчёты.

Рубрики

В статье проанализированы и обобщены возникающие на практике нестандартные ситуации при распределении прибыли в случаях выплаты дивидендов (в том числе промежуточных) и изменения состава участников и принадлежащих им долей в уставном капитале.

На конкретных примерах показано решение сложных задач из практики налогового консультирования.

В отдельных случаях при отсутствии четкого правового регулирования нестандартных ситуаций приведенный в статье порядок решения задач базируется на рекомендациях финансового и налогового ведомств. Распределение прибыли по итогам финансово-хозяйственной деятельности в ООО относится к компетенции общего собрания участников.

Напомним, что обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества несут риски убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей, а при получении прибыли общее собрание участников общества принимает решение о распределении чистой прибыли в соответствии с принятой политикой общества. Основными документами, регламентирующими деятельность обществ с ограниченной ответственностью, которыми являются ГК РФ (ст.

87–94) и Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 30.11.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон № 14-ФЗ), определено, что чистая прибыль может быть направлена: • на пополнение фондов общества, производственное развитие и создание резервов; • социальные программы и премирование работников; • выплату части прибыли участникам общества.

Сразу следует обратить внимание на две особенности, связанные с распределением чистой прибыли в ООО.

Во-первых, термин «дивиденды» для ООО в нормативных документах не приводится. Применительно к таким обществам правильно говорить о распределении прибыли согласно ст. 91 ГК РФ, ст. 28, 29 Федерального закона № 14-ФЗ.

Однако термин «дивиденды» получил широкое распространение на практике не только применительно к акционерным обществам, но к обществам с ограниченной ответственностью. Поэтому рассматривая исключительно решение практических ситуаций, будем придерживаться этого общепринятого термина. Во-вторых, по общему правилу объявление размера годового дохода участников общества (дивидендов) по результатам деятельности за год относится к событиям после отчетной даты (п.

3 ПБУ 7/98), и в отчетном периоде, за который распределяется чистая прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и условия относительно того, как распределяется чистая прибыль: раз в квартал, раз в полугодие или раз в год.

Выплата промежуточных дивидендов как раз и относится к таким случаям. Поэтому бухгалтер имеет полное право на дату решения общего собрания участников о выплате части чистой прибыли (подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ) отразить начисление дивидендов по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, используя в учете счет нераспределенной прибыли отчетного года.

Определив общие правила, нормативные документы и особенности определения доходов участников ООО, перейдем к анализу конкретных ситуаций. Ситуация 1 Учредителями ООО «Триумф» с уставным капиталом 250 тыс.

руб. являются физические лица: первый участник обладает 24 % доли в уставном капитале, второй участник (нерезидент) — 25 %, а третий участник — 51 % доли в уставном капитале. Можно ли распределить полученную по итогам 2011 г. прибыль в размере 1млн руб. непропорционально их долям, например по 30 % первому и второму участнику и 40 % — третьему, если такое решение принято всеми участниками на общем собрании?

Каковы налоговые последствия такого решения? В соответствии с п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ принятие решений о распределении чистой прибыли общества является исключительной компетенцией общего собрания участников. Более того, п. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ прямо допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать особый порядок распределения прибыли — непропорционально долям в уставном капитале общества.

Обратите внимание! Порядок распределения прибыли может быть изменен при согласии всех участников общества и при внесении изменений в соответствующие разделы устава общества.

Иного порядка действующим законодательством РФ не предусмотрено. Если решение о распределении прибыли непропорционально долям участников принято на общем собрании, а изменения в учредительные документы не внесены, может возникнуть и другая проблема. Для доходов физических лиц — участников ООО, полученных ими при распределении прибыли, законодательно установлены льготные налоговые ставки по НДФЛ.

Так, пп. 3, 4 ст. 224 НК РФ предусмотрены ставки в размере 9 % для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и 15 % для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. В том случае, когда по итогам года принято решение о распределении прибыли непропорционально долям участников, например, так, как показано в табл.

1, применение льготной ставки по НДФЛ может вызвать разногласия с проверяющими и контролирующими организациями. Таблица 1. Распределение прибыли между участниками ООО Участник ООО По решению собрания участников ООО В пределах доли участника в уставном капитале Отклонение (+/–) 1 2 3 4 Первый 300 000 240 000 +60 000 Второй 300 000 250 000 +50 000 Третий 400 000 510 000 –110 000 Итого 1 000 000 1 000 000 0 Так, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом.

Соответственно, указанные выплаты облагаются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письма от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, 30.01.2006 № 03-03-04/1/65). Аналогичную по существу позицию высказал ФАС Северо-Западного округа при рассмотрении споров, связанных с налогообложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (Постановления от 27.06.2011 № А13-2088/2010, 12.01.2006 № А44-2409/2005-7).

Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка (9 или 15 %).

Обратите внимание! Официальное мнение сводится к тому, что облагать по льготной ставке (в частности, по ставкам 9 или 15 %) нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли.

Оставшуюся часть следует облагать в общем порядке.

Для анализируемой ситуации льготную ставку в размере 9 % следует применить к доходу первого участника в пределах его доли, то есть к сумме 240 тыс. руб., 13 % — к доходу сверх его доли — 60 тыс. руб. Для второго участника — нерезидента льготная ставка в размере 15 % применяется к налоговой базе 250 тыс.

руб. Для второго участника — нерезидента льготная ставка в размере 15 % применяется к налоговой базе 250 тыс. руб., 30 % — к доходу в сумме 50 тыс. руб. Для третьего участника применяется льготная ставка 9 % ко всей сумме дохода.

Подводя итог вышесказанному, можно рекомендовать в данной ситуации до внесения изменений в учредительные документы распределять чистую прибыль общества по итогам календарного года согласно решению общего собрания участников, а при налогообложении «дивидендов» использовать льготную ставку НДФЛ к той части дохода, которая распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Но можно поступить иначе. При начислении дохода применить льготные ставки ко всей сумме дохода участников согласно решению общего собрания, то есть непропорционально их долям в уставном капитале, а выплату дохода участникам произвести после регистрации изменений в учредительных документах. Ведь удержать налог с сумм дохода (дивидендов) необходимо при их выплате (п.

2 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ). В том случае, когда порядок распределения чистой прибыли не только изменен при согласии всех участников общества, но и зарегистрирован путем внесения изменений в соответствующие разделы устава общества, доходы участников (дивиденды) облагаются по льготным ставкам. Ситуация 2 Изменим условия предыдущей ситуации.

Участникам общества — физическим лицам и резидентам РФ — были начислены и выплачены дивиденды по итогам I квартала и полугодия 2011 г. (табл. 2). В декабре (10.12.2011) третий участник продал часть своей доли в уставном капитале в размере 20 % новому участнику и вместо 51 % стал обладателем доли в 31 %.

Состав участников изменился, о чем произведена запись в ЕГРЮЛ.

Можно ли годовую прибыль распределить с учетом времени, в течение которого четвертый участник фактически являлся участником общества? Правомерно ли такое решение, если оно принято большинством голосов на общем собрании участников?

В соответствии с ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Вопрос о распределении прибыли по итогам года между участниками в случае, когда изменения в уставе зарегистрированы в декабре 2011 г., а промежуточные дивиденды были распределены по результатам I и II кварталов, по нашему мнению, может быть решен следующим образом. Для акционерных обществ существуют понятия «промежуточный дивиденд» и «окончательный дивиденд», которые определяются на основе итогового результата по прибыли за прошедший календарный год. По существу, промежуточный дивиденд носит характер авансового платежа, размер которого учитывается при объявлении окончательного дивиденда.

При выплате окончательного дивиденда его размер определяется в общей сумме за год, с зачетом авансовых выплат промежуточных дивидендов.

Обратите внимание! Хотя понятие дивиденда относится к части чистой прибыли в акционерных обществах, аналогичный по существу подход может быть применен и при распределении чистой прибыли между участниками ООО.

Иными словами, в промежуточные периоды, например по результатам I квартала, полугодия, начисляются авансовые выплаты, а окончательный размер дивидендов или части чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью определяется по итогам года. Итак, по итогам I квартала в данной ситуации были начислены и выплачены дивиденды (см.

табл. 2): • первому участнику — 48 000 руб. (24 % × 200 000); • второму участнику — 50 000 руб. (25 % × 200 000); • третьему участнику — 102 000 руб.

(51 % × 200 000). По итогам полугодия были начислены и выплачены дивиденды: • первому участнику — 72 000 руб.

((24 % × 500 000) – 48 000); • второму участнику — 75 000 руб. ((25 % × 500 000) – 50 000); • третьему участнику — 153 000 руб. ((51 % × 500 000) – 102 000).

Таблица 2. Прибыль, подлежащая распределению между участниками ООО Участник ООО По итогам I квартала, руб. По итогам полугодия, руб. По итогам календарного года, руб. 1 2 3 4 Первый 48 000 72 000 120 000 Второй 50 000 75 000 125 000 Третий 102 000 153 000 55 000 Четвертый 0 0 200 000 Итого 200 000 500 000 1 000 000 При выплате окончательного дохода участникам общества его размер определяется в общей сумме за год, но с зачетом авансовых выплат.
1 2 3 4 Первый 48 000 72 000 120 000 Второй 50 000 75 000 125 000 Третий 102 000 153 000 55 000 Четвертый 0 0 200 000 Итого 200 000 500 000 1 000 000 При выплате окончательного дохода участникам общества его размер определяется в общей сумме за год, но с зачетом авансовых выплат.

Тогда по итогам года должны быть начислены и выплачены дивиденды: • первому участнику — 120 000 руб. ((24 % × 1 000 000) – 48 000 – 72 000); • второму участнику — 125 000 руб. ((25 % × 1 000 000) – 50 000 – 75 000); • третьему участнику — 55 000 руб.

((31 % × 1 000 000) – 102 000 – 153 000); • четвертому участнику — 200 000 руб. (20 % × 1 000 000). Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Иной порядок может быть установлен путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (ч. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ).

Учитывая приведенный выше порядок, следует сделать вывод: если участники общества и примут решение о распределении прибыли пропорционально времени, в течение которого новый участник фактически являлся участником общества, то такое решение не будет соответствовать законодательным нормам. Требования нового участника о выплате дивидендов в полной сумме по итогам года будут признаны правомерными. В качестве примера судебных решений по аналогичному вопросу можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу № А56-11686/2008.

Обратите внимание, что в данной ситуации промежуточные дивиденды по итогам I квартала и полугодия не были начислены и выплачены в большей сумме, чем причиталось всем четырем участникам по итогам года. Однако так случается не всегда.

Ситуация 3 Сохраним условия предыдущей ситуации, но допустим, что по итогам 2011 г. прибыль к распределению составила 1 млн руб. При этом прибыль по результатам полугодия составляла 1,3 млн руб., то есть во втором полугодии обществом получен убыток.

Каким образом должны быть перераспределены уже выплаченные промежуточные дивиденды между новым составом участников?

Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток.

Согласно ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общества с ограниченной ответственностью не могут принимать решения о выплате дивидендов: • до полной оплаты всего уставного капитала; • до выплаты действительной доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных законодательством; • если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или есть вероятность появления таких признаков в результате выплаты дивидендов; • если стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате выплаты дивидендов.

Обратите внимание на последнее условие.

Напомним, что показатель чистых активов рассчитывается как разность активов и обязательств. Так что если кредиторская задолженность общества значительна, чистые активы вполне могут быть меньше уставного капитала.

В этом случае выплачивать дивиденды незаконно.

Но допустим, что признаков банкротства не обнаруживается, стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала, а по итогам 2011 г. получена прибыль к распределению между участниками в размере 1 млн руб. Единственным препятствием являются излишне выплаченные дивиденды в сумме 1,3 млн руб.

В этом случае общим собранием участников общества может быть принято решение о зачислении излишне выплаченных дивидендов в счет предстоящих выплат дивидендов в последующие годы или об их возврате в кассу общества.

Однако возврат выплаченных сумм осуществляется участниками общества — физическими лицами добровольно, общество не вправе в принудительном порядке потребовать их возврата. И наоборот: участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества (подп.

«б» п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»»).

Также нельзя обойти вниманием ряд неоднозначных ситуаций, касающихся распределения прибыли в качестве дивидендов в организациях со специальными режимами налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), при применении которых организации освобождаются от уплаты налога на прибыль. Рассмотрим один из таких вопросов на примере следующей ситуации. Ситуация 4 ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».

Вправе ли единственный учредитель, он же директор общества, начислять себе дивиденды и не переходить при этом на общую систему налогообложения? В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст.

39 Федерального закона № 14-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № Упрощенная система налогообложения — один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности малого и среднего бизнеса.

При применении УСН налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Более того, организации при работе на УСН имеют право не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п.

3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»). Однако следует подчеркнуть, что не применять традиционную систему бухгалтерского учета организации-«упрощенцы» имеют право, но не обязаны.

В том случае, когда речь идет о распределении полученной прибыли, ведение бухгалтерского учета будет основным документальным подтверждением возможности начисления дивидендов и применения льготных налоговых ставок по НДФЛ.

Прибыль к распределению, или «чистая» прибыль, в случае применения УСН определяется согласно порядку, предусмотренному п. 23 ПБУ 4/99. Аналогичное мнение было высказано в письме УФНС по г.

Москве от 15.01.2007 № Иными словами, организация, применяющая УСН и освобожденная от уплаты налога на прибыль, вправе при ведении бухгалтерского учета в полном объеме начислять и выплачивать дивиденды. Переходить при этом на общую систему налогообложения не требуется. Доходы в виде дивидендов, причитающиеся физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с гл.

23 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация — источник дивидендов должна выполнить обязанности налогового агента по уплате НДФЛ согласно п.

2 ст. 214 НК РФ. Налоговый агент определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов: по ставкам 9 % — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ), 15 % — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п.

3 ст. 224, п. 3 ст. 275 НК РФ).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Статус физического лица (состоящий или не состоящий в штате учредитель) для начисления и выплаты дивидендов значения не имеет.

Это важно только при выборе бухгалтерского счета на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Так, если учредитель выполняет обязанности директора, то начисление дивидендов отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчеты с работниками по выплате дивидендов (доходов от участия в уставном капитале)» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении между собой прибыли, оставшейся после налогообложения, то есть о выплате дивидендов.

Таким образом, распределение прибыли — право, а не обязанность.

И если учредитель организации не желает получать дивиденды, а хочет использовать прибыль для чего-то другого, он может это сделать. И еще один нюанс, связанный с ситуацией, когда единственный учредитель является руководителем общества. Роструд в письме от 28.12.2006 № 2262-6-1 отмечает следующее.

Случаи, когда единственный учредитель юридического лица является к тому же его руководителем (например, генеральным директором), нередки. Согласно ст. 56 «Понятие трудового договора. Стороны трудового договора» ТК РФ трудовой договор заключается между работником и работодателем.

В этой ситуации, по мнению Роструда, по отношению к генеральному директору отсутствует его работодатель. Тем не менее неприменение гл. 43

«Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации»

ТК РФ к отношениям, возникающим в случае, когда руководитель является одновременно и единственным учредителем организации, не означает, что на указанных лиц не распространяются иные нормы трудового законодательства.

Из ст. 16 «Основания возникновения трудовых отношений» ТК РФ следует, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в том числе и в результате назначения на должность или утверждения в должности. При этом в рассматриваемой ситуации на основании ст. 20 «Стороны трудовых отношений» ТК РФ работодателем является юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником, а не физическое лицо — руководитель организации.

Нередки случаи, когда в таких ситуациях стараются сэкономить на налогах с оплаты труда, начисляя и выплачивая директору только дивиденды, в том числе промежуточные. Но невыплата заработной платы директору в период, когда им как руководителем осуществляется деятельность по управлению организацией, подписываются финансовые документы и принимаются решения, в том числе о выплате дивидендов, по нашему мнению, не отвечает нормам трудового права. Такая ситуация может явиться основой спорных и конфликтных ситуаций с контролирующими и проверяющими органами, а при выявлении фактов необоснованного неначисления заработной платы организация может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной ответственности (ст.

5.27

«Нарушение законодательства о труде и об охране труда»

КоАП РФ). Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (в ред.

от 20.12.2007). Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+