Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Трудовое право - Разъяснения минфина о командировании работников

Разъяснения минфина о командировании работников

Новое положение о командировках

С 25 октября 2008 года вступил в силу новый документ, регламентирующий служебные командировки работников организаций. Какие изменения он несет? Что необходимо знать бухгалтеру об особенностях направления работников в командировки?

Последние двадцать лет направление работников в командировки регламентировалось Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее – Инструкция № 62). Давно уже нет СССР, а инструкция продолжает действовать в части, не противоречащей ТК РФ, вступившему в силу 1 февраля 2002 года (ст. 423 ТК РФ). Наконец Правительство РФ Постановлением от 13.10.2008 № 749 утвердило Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее — Положение о командировках).

Данный документ выпущен в соответствии со ст. 166 ТК РФ, в которой говорится о том, что особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. В новом документе прописаны положения о командировках как на территории РФ, так и за ее пределами, касающиеся расходов на оформление документов, суточных и иных расходов, а в Инструкции № 62 последних положений предусмотрено не было (она предназначалась для внутреннего пользования в пределах СССР).

Положение о командировках начинает действовать с 25 октября 2008 года. При этом нигде не сказано, что Инструкция № 62 прекращает свое действие, поэтому положения, не урегулированные Положением о командировках, возможно, будут применяться в соответствии с Инструкцией № 62 в той ее части, которая не противоречит ТК РФ.

Разъяснения по вопросам, связанным с применением нового документа, будет давать Минздравсоцразвития.Что понимается под командировкой? Положение о командировках определяет особенности порядка направления работников в служебные командировки как в пределах РФ, так и в пределах иностранных государств. Согласно п. 2 Положения о командировках в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.Понятие служебной командировки раскрывается в ст.

166 ТК РФ: это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Под местом постоянной работы следует понимать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором. Согласно ст. 57 ТК РФ условием, обязательным для включения в трудовой договор, является в том числе и место работы, а в случае когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, – место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

В Положении о командировках отдельно оговорено, что поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой.Срок командировки. Согласно Инструкции № 62 срок командировки ограничивался 40 днями, не считая времени нахождения в пути.

Исключение было сделано для рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ. В таких случаях срок не должен был превышать одного года. Отдельные условия предполагались для руководителей министерств и ведомств СССР и совминов союзных республик.

Отмена ограничения в Положении о командировках по срокам командировки важна для тех предприятий, работники которых могут направляться в длительные командировки – свыше 40 дней. Сегодня финансисты отказывают в учете таких расходов: если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполнял вне места постоянной работы в период, превышающий максимальное время командирования, установленное Инструкцией № 62, соответствующие расходы не рассматриваются в качестве расходов на командировки в целях налогообложения (Письмо от 28.03.2008 № 03 03 06/2/30). Аналогичная ситуация с загранкомандировками.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполняет в иностранном государстве в период, превышающий время командирования, установленное Инструкцией № 62, фактическое место работы сотрудника будет находиться в иностранном государстве и такой работник не может считаться находящимся в командировке со дня отъезда (Письмо Минфина РФ от 25.01.2008 № 03 04 06-01/22). В соответствии с Положением о командировках срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Таким образом, теперь не существует никаких ограничений на срок командировки, все отдано на откуп работодателю.

Как и ранее, днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки – дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее – последующие сутки.

В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.

Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы. Как и ранее, вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем.Плата за работу в выходные дни в командировкеОплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ (п.

5 Положения о командировках).

Согласно ст. 113 ТК РФ по общему правилу работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещается, кроме исключительных случаев. Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится в случае необходимости выполнения заранее не предвиденных работ с письменного согласия работников и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится в случае необходимости выполнения заранее не предвиденных работ с письменного согласия работников и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Особые условия предусмотрены для инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет. Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по письменному распоряжению работодателя.

Привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без согласия работников допускается только в строго оговоренных ТК РФ случаях: аварии, катастрофы, бедствия и т. д. Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере в соответствии со ст. 153 ТК РФ. Конкретные размеры оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

При этом по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. В Инструкции № 62 было положение о том, что, если день отъезда совпадает с выходным, работнику предоставляется отгул.

В новом документе такого положения нет. В Положении о командировках не оказалось нормы, имевшей место в Инструкции № 62 (п. 8): на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений, организаций, в которые они командированы.

Можно предположить, что режим работы командированный согласует со своим работодателем.Документальное оформление командировкиРешение работодателя, оформленное письменно в виде приказа или другого документа, является основанием для оформления командировочного удостоверения. Цель командировки работника определяется руководителем организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем (п.
Цель командировки работника определяется руководителем организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем (п.

6 Положения о командировках). В новом документе, как и в старом, командировочному удостоверению отводится значительная роль.

Форма командировочного удостоверения (№ Т-10) утверждена Постановлением Госкомстата РФ № 1*.

Удостоверение подтверждает срок пребывания в командировке – дату приезда в пункт назначения и дату выезда из него, за исключением случаев, указанных в п.

15 Положения о командировках (командировки за пределы территории РФ, кроме случаев командирования в государства – участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения). Командировочное удостоверение является документом, подтверждающим сам факт командировки и, соответственно, расходов на нее при наличии всех подтверждающих документов для учета при налогообложении. Порядок оформления командировочного удостоверения прежний.

Оно оформляется в одном экземпляре и подписывается работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки. Фактический срок пребывания определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью. Если работник командирован в несколько организаций, находящихся в разных пунктах, то отметки делаются в каждом из них.

Минфин всегда настаивал на том, что командировочное удостоверение является основанием для принятия расходов в целях налогообложения прибыли организации (Письмо от 24.04.2008 № 03 03 06/2/45). Порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки и прибывших в организацию, в которую они командированы, определяются Минздравсоцразвития согласно п. 8 Положения о командировках. Вероятно, это тот самый случай, когда до разработки новых форм можно воспользоваться формами журналов, приведенными в приложениях 2 и 3 к Инструкции № 62, применяемыми в настоящее время.

Исключение сделано для командировок за пределы территории РФ: в данном случае по распоряжению работодателя можно направить в командировку работника без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства – участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании чего в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы (п.

Исключение сделано для командировок за пределы территории РФ: в данном случае по распоряжению работодателя можно направить в командировку работника без оформления командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства – участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании чего в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы (п. 15 Положения о командировках).

Согласно п. 26 Положения о командировках работник по возвращении из командировки обязан в течение 3 рабочих дней: – представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и иных расходах, связанных с командировкой; – представить отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.Гарантии при направлении работников в служебные командировкиСогласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В новом документе сохранены все принципиальные моменты: средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, выплачивается за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации.

Остались прежними положения о работниках, работающих по совместительству: средний заработок сохраняется у того работодателя, который направил совместителя в командировку.

В случае направления такого работника в командировку одновременно по основной работе и работе, выполняемой на условиях совместительства, средний заработок сохраняется у обоих работодателей, а возмещаемые расходы по командировке распределяются между командирующими работодателями по их взаимному соглашению.

Рекомендуем прочесть:  Справка с работы для визы текст

При направлении в командировку работнику выдается денежный аванс на оплату: – расходов на проезд; – расходов по найму жилого помещения; – дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Принципиально новым является положение о том, что работникам, кроме расходов на проезд, наем жилого помещения и суточных, возмещаются также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации (п. 11 Положения о командировках).

При этом размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Суточные Суточные возмещаются работнику за каждый день пребывания в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, с учетом положений, предусмотренных п. 18 Положения о командировках, регулирующим порядок направления в загранкомандировку.
18 Положения о командировках, регулирующим порядок направления в загранкомандировку.

Размеры суточных определяются локальным нормативным актом организации. Если работник может ежедневно возвращаться домой, то суточные не выплачиваются.

При этом вопрос о целесообразности такого ежедневного возвращения в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом (п. 11 Положения о командировках).

Обратите внимание: Независимо от того, какой размер суточных установлен локальным нормативным актом предприятия, не подлежат обложению НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб.

за каждый день нахождения в заграничной командировке. В полном объеме не облагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и другие расходы, связанные с командировкой.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб.

за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ). Хотелось бы напомнить, что для учета расходов при налогообложении в 2008 году действует Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93

«Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

, в соответствии с которым за каждый день нахождения в командировке на территории РФ суточные учитываются в размере 100 руб., а за каждый день нахождения в загранкомандировке – в размере согласно приложению. При расчете налоговой базы по УСНО с 2009 года можно будет учитывать расходы на командировки, в частности на суточные или полевое довольствие, без всяких норм.

Данные расходы будут определяться только локальными нормативными документами самой организации (приказ руководителя, коллективный договор и иные).

Соответствующие изменения внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.Суточные в иностранной валюте. Согласно п. 16 Положения о командировках выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, с учетом особенностей, предусмотренных п.

19 данного документа. За время нахождения в пути работнику, направляемому в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ и при проезде по территории иностранного государства. Таким образом, эти положения должны быть закреплены в локальных актах организации, что будет служить основанием для их принятия в целях налогообложения.

Суточные выплачиваются по следующему правилу: – при следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте; – при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Суточные выплачиваются по следующему правилу: – при следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте; – при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам пограничных органов в паспорте. При направлении работника в командировку на территорию двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

При направлении работника в командировку на территорию государств – участников СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании чего в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы, даты пересечения государственной границы РФ определяются по отметкам в командировочном удостоверении, оформленном как при командировании в пределах территории РФ.

В случае вынужденной задержки в пути суточные за время задержки выплачиваются по решению руководителя организации при представлении документов, подтверждающих факт вынужденной задержки. Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.Расходы на проезд Затраты на проезд к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы и на проезд из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают: – расходы на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы; – страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте; – оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Расходы на проезд при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в аналогичном порядке (п.

22 Положения о командировках). В новом документе отсутствует ссылка по расходам на проезд «кроме такси», которая имела место в Инструкции № 62.

Таким образом, вопрос о том, учитываются ли расходы на такси при налогообложении, можно считать закрытым.

Также в новом документе отсутствует пункт, согласно которому администрация организации могла указывать работнику, каким видом транспорта добираться до места командировки и обратно (п.

13 Инструкции № 62).Расходы по найму жилого помещенияРасходы по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, определенных коллективными договорами или локальным нормативным актом (п. 14 Положения о командировках). В случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, определяемых также коллективным договором или локальным нормативным актом.

Коллективным договором или локальным нормативным актом определяются порядок и размер возмещения расходов по найму жилого помещения при направлении работников в командировки на территорию иностранных государств, подтвержденные соответствующими документами.Иные требования Положения о командировках Согласно п. 16 Положения о командировках оплата и возмещение расходов работника в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, включая выплату аванса в иностранной валюте, а также погашение неизрасходованного аванса в иностранной валюте, выданного работнику в связи с командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»**.

Работнику при его направлении в командировку на территорию иностранного государства дополнительно возмещаются: – расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов; – обязательные консульские и аэродромные сборы; – сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта; – расходы на оформление обязательной медицинской страховки; – иные обязательные платежи и сборы.

В силу п. 24 Положения о командировках возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы. Работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства (п. 25 Положения о командировках).

За период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. * Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

. ** Действует в ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 150 ФЗ.

Источник: Журнал «» : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Вопросы о командировках: новые разъяснения Минфина и судов

11 октября 2011 11 октября 2011 Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям В конце прошлого и начале нынешнего года мы опубликовали цикл статей, где подробно комментировались различные спорные моменты, связанные с расходами на командировки (все ссылки можно найти в завершающей статье цикла «»). Однако нынешним летом появилось немало разъяснений и судебных решений по данной теме.

В настоящем материале мы разберем ситуации, которым посвящены эти «летние» документы. Напомним, что командировка — это поездка работника по служебной надобности в другую местность, то есть за пределы того населенного пункта, в котором он работает постоянно (ст. 168 ТК РФ). Оформляется такая поездка приказом.

Но приказ есть лишь своего рода «декларация намерений».

А тот факт, что сотрудник реально ездил в пункт назначения, должен подтверждаться отметками о прибытии и убытии в его командировочном удостоверении (п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749). Именно удостоверение с отметками подтверждает, что командировка действительно состоялась, и поэтому является основанием для учета командировочных расходов.

Однако получить такие отметки не проблема лишь в том случае, если сотрудник направляется в командировку в ту или иную организацию. А как быть, если командировка не связана с посещением организации (например, надо купить товар в розничной сети, провести «полевые» испытания, исследования или переговорить с физическими лицами)? В таком случае отметки в командировочном удостоверении ставить некому.

А раз так, то по документам выходит, что поездки вроде как и не было, а значит, нет оснований и для учета расходов. На помощь бухгалтеру в подобной ситуации, как это ни странно, пришел Минфин России.

В он разъяснил, что в тех случаях, когда поставить отметки о прибытии/убытии в командировочном удостоверении невозможно, расходы на командировку все равно можно учесть. Для этого потребуются документы, косвенно подтверждающие командировку и произведенные расходы (п.

1 ст. 252 НК РФ). Назвал Минфин и примеры таких документов. В частности, реальность поездки могут подтверждать проездные документы, по которым можно определить день отъезда и приезда, счет из гостиницы, на основании которого можно определить место командировки и ее продолжительность, а также служебное задание и утвержденный работодателем отчет о его выполнении.

От себя можем посоветовать оформлять еще и бухгалтерскую справку, разъясняющую характер командировки и обстоятельства, из-за которых не были получены отметки о прибытии/убытии в командировочном удостоверении. Эти же обстоятельства крайне желательно указывать в приказе на командировку и служебном задании. Другими словами, главная цель в данном случае — обеспечить прозрачность операции для проверяющих.

Правильность оформления документов, которые сотрудник привез из командировки, вообще является вечной головной болью для бухгалтера. И отсутствие отметок о прибытии/убытии в командировочном удостоверении — это лишь один из таких случаев. При этом очень часто поменять или дооформить документы невозможно, так как командировка носила разовый характер или сотрудник ездил в отдаленный регион.

В результате бухгалтер оказывается перед нелегким выбором: рискнуть провести операцию по «бракованным» документам и ждать возможных претензий со стороны контролеров (т.е. подвергнуть компанию риску), или не «проводить» командировку и причинить финансовый ущерб организации прямо сейчас. Принимать решение по одному из таких вопросов — вычету по командировочным расходам на основании документов, где налог не выделен отдельной строкой — теперь стало чуть проще.

Недавно в базах появилось постановление ФАС Московского округа от 26.07.11 № КА-А40/6657-11. В нем суд рассмотрел вот какую ситуацию.

Сотрудники организации направлялись в командировки. При этом билеты (в данном случае на самолет) они приобретали самостоятельно, а организация в дальнейшем, согласно Трудовому кодексу, компенсировала им стоимость билетов.

Так как покупателями билетов де факто выступали физические лица, то НДС в билетах отдельной строкой не выделялся.

Это, однако, не помешало организации выделить его расчетным путем и поставить к вычету, что и вызвало нарекания со стороны инспекторов. Но судьи подтвердили правомерность подхода, избранного компанией. Они отметили, что в данном случае, в силу прямого указания пункта 7 статьи 168 НК РФ, обязанность продавца по выделению НДС отдельной строкой считается выполненной в момент выдачи билета.

Кроме того, билеты были включены в отчет о командировке и работодатель возместил сотрудникам понесенные затраты, что дает основания считать данную покупку совершенной самой организацией.

Заметим, что аналогичные решения имеются не только по билетам, но и по другим аналогичным расходам, например, по оплате услуг гостиницы (см. определение ВАС РФ от 24.07.09 № ВАС-8249/08).

Неправильно оформленными документами «командировочные» проблемы, к сожалению, не исчерпываются. Ситуация, когда работник привез «правильные» документы, а сомнения по поводу включения этих затрат в расходы все равно имеются, тоже не редкость.

Приведем пример. Работник привез использованные в период командировки билеты на метро (трамвай, троллейбус, автобус), на котором он передвигался в пункте назначения.

Как поступить: оплачивать их отдельно и включать в расходы? Или «пустить» за счет суточных, которые вроде бы для этого и предназначены?

Ответ на этот вопрос не так прост, как кажется на первый взгляд. Дело в том, что статья 168 ТК РФ требует от работодателя возместить командированному расходы на проезд. То есть, вроде бы, затраты на передвижение в месте командировки подпадают под действие этой статьи.

Но такой ответ не позволяет дать постановление Правительства РФ от 13.10.08 № 749, которое устанавливает в соответствии с ТК РФ особенности направления работников в командировки.

В нем говорится, что расходы на проезд включают в себя затраты на проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от них, если эти объекты находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих указанные затраты (п. 12 Положения, утвержденного указанным постановлением).

То есть, исходя из этого документа, все передвижения в месте командировки должны проводиться за счет суточных. Нынешним летом вполне, на наш взгляд, приемлемый выход из этой законодательной дилеммы предложили сотрудники Минфина ().

Они обратили внимание на то, что статья 168 ТК РФ разрешает организации в коллективном договоре или локальном нормативном акте установить порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками.

А раз так, делают вывод чиновники, в этих документах вполне можно предусмотреть, что работодатель обязан компенсировать командированным сотрудникам затраты на проезд транспортом общего пользования в месте командировки. Так что если такой пункт в названных локальных документах имеется, то суммы компенсаций за проезд на автобусе, троллейбусе, метро, трамвае или других видах общественного транспорта во время командировок могут учитываться при .

Нередки в бухгалтерской практике и ситуации, когда и поездка была, и расходы подтверждены документально, и оформлены эти документы верно, но с налоговым учетом все равно возникают проблемы.

Например, из-за того, что сами командированные оформлены в организации не по трудовому договору, а по договору подряда или оказания услуг. Но спешить ставить крест на таких расходах не стоит. Этим летом Федеральный арбитражный суд Поволжского округа рассмотрел подобную ситуацию и принял сторону налогоплательщика (постановление от 16.06.10 № А55-13458/2010).

Суд указал, что формально выплаты в пользу командированных работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, к командировочным отнести нельзя.

Но это значит лишь то, что их нельзя учесть на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а вовсе не то, что их вообще нельзя учесть при налогообложении прибыли. Сделав такой вывод, суд сразу же предложил основание для учета подобных расходов.

По мнению судей, для этого прекрасно подходит подпункт 49 пункта 1 той же статьи 264 Налогового кодекса. Заметим, что это первое подобное решение, когда на уровне ФАС судьи подтвердили законность «командировок по ГПД» и прямо указали не только на возможность учета таких «командировочных», но и на конкретное основание их учета.

Так что теперь налогоплательщикам будет проще отстаивать свое право на включение подобных расходов в налоговую базу по прибыли. 20 636 20 636 20 636 20 636

  • Нельзя
  • Работник был направлен в трехдневную командировку для проведения полевых испытаний техники, выпускаемой организацией. К своему отчету он приложил счета из гостиницы, билеты туда и обратно, а также командировочное удостоверение, в котором нет отметок о прибытии и убытии из места командировки. Можно ли учесть в расходах суммы командировочных расходов?
    • Можно
    • Можно, если это предусмотрено коллективным договором или локальным актом
    • Можно, если о такой командировке было заблаговременно (не менее чем за 3 рабочих дня до начала командировки) направлено уведомление в налоговую инспекцию по месту регистрации организации
    • Нельзя
  • Можно
  • Можно, если обратный билет куплен от имени организации у того же перевозчика и НДС там выделен
  • В связи с производственной необходимостью (получена повестка, о том, что судебное заседание, в котором должен участвовать представитель организации, назначено на день получения повестки) организация была вынуждена срочно отправить сотрудника в командировку. В связи с этим сотрудник сразу выехал в аэропорт, где и приобрел билет на ближайший рейс.

    В билете НДС отдельной строкой не выделен, других документов о покупке сотруднику не выдали.

    Можно ли принять к вычету НДС, включенный в стоимость билета?

    • Можно
    • Можно, но возможны претензии со стороны налоговой
    • Можно, если обратный билет куплен от имени организации у того же перевозчика и НДС там выделен
    • Нельзя
  • Нельзя
  • Сможет, если среднедневная сумма расходов больше, чем сумма суточных (за день)
  • Можно, если о такой командировке было заблаговременно (не менее чем за 3 рабочих дня до начала командировки) направлено уведомление в налоговую инспекцию по месту регистрации организации
  • Сможет, если это предусмотрено коллективным договором или локальным актом организации
  • В авансовом отчете по командировке сотрудник указал свои расходы на проезд от гостиницы до офиса, в который он был командирован.

    Проезд осуществлялся на метро и автобусе. В качестве подтверждения расходов сотрудник приложил использованные билеты на данные виды транспорта.

    Сможет ли организация, решившая компенсировать работнику стоимость этих билетов, учесть данные суммы при налогообложении прибыли?

    • Сможет, как расходы на проезд
    • Сможет, если среднедневная сумма расходов больше, чем сумма суточных (за день)
    • Сможет, если это предусмотрено коллективным договором или локальным актом организации
    • Нет, не сможет, эти расходы всегда оплачиваются работником самостоятельно за счет суточных
  • Нет, не сможет, эти расходы всегда оплачиваются работником самостоятельно за счет суточных
  • Сможет, как расходы на проезд
  • Можно, но возможны претензии со стороны налоговой
  • Можно, если это предусмотрено коллективным договором или локальным актом
  • Можно

Популярное за неделю26 975103 33252 084397 610186 897

Минфин «забыл» обязательные разъяснения и мнение ВАС о суточных в однодневной командировке

10 июня 2014 г. 14:58 В письме от 26.05.14 Минфин высказался о налогообложении компенсаций, выплачиваемых работнику вместо суточных в однодневной командировке.

Напомним, по поводу квалификации этих выплат имеется довольно четкая позиция президиума ВАС, в постановлении по делу № А27-2997/2011.

«Выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника»

.

В отсутствие документов, подтверждающих расходы, на которые работник направил данные выплаты, ВАС распространил на такие «иные расходы» требования пункта 3 статьи 217 НК к необлагаемой НДФЛ норме суточных — в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ.

С учетом этого весной прошлого года Минфин высказывал мнение, что при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов такие выплаты освобождаются от НДФЛ в полном объеме. Данное утверждение было ретранслировано ФНС в виде разъяснений, для применения налоговыми органами. В письме от 26 мая этого года Минфин «забыл» об этой предыстории и высказался об НДФЛ с таких «суточных» с менее выгодным для налогоплательщиков смыслом.

Ведомство фактически приравняло данные выплаты к обычным суточным, несмотря на то, что ВАС квалифицирует эти выплаты иначе.

Как следствие, Минфин распространил на них правила пункта 3 статьи 217 НК, установленные для суточных. Данной нормой предусмотрено, что при оплате работодателем работнику расходов на командировки от НДФЛ освобождаются суточные, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, и не более 2500 рублей за каждый день в загранкомандировке.

«При направлении работника в однодневную командировку суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 Кодекса»

, — указало ведомство. Кроме того, Минфин высказался и об учете таких выплат в расходах.

Здесь чиновники вспомнили, что согласно пункту 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки суточные не выплачиваются, если из места командирования работник имеет возможность ежедневно возвращаться домой.

Поэтому применяются нормы о возмещении иных расходов, связанных с командировками.

Эти расходы возмещаются работникам в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, и при предоставлении документов, подтверждающих эти расходы. Таким образом, работодатель имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат работника, находящегося в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

О возможности учесть такие выплаты в расходах при отсутствии документов, обосновывающих расходы работника (при наличии, например, только локального акта и подтверждения факта выплаты), ведомство умалчивает.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+