Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Защита прав потребителей - Себестоимость товара на складе импорт предоплата

Себестоимость товара на складе импорт предоплата

Что важно знать бухгалтеру при импорте товаров?

При импорте товаров большое внимание уделяется международным правилам Инкотермс (новые правила Incoterms 2010 вступили в силу с 1 января 2011г.). Сфера действия Инкотермс распространяется на права и обязанности сторон по договору поставки товаров: какая из сторон договора должна осуществить необходимые для перевозки и страхования груза действия, когда продавец передаст товар покупателю, какие расходы несет каждая из сторон, как определен момент перехода рисков повреждения или гибели груза.При этом правила Инкотермс не регламентируют переход права собственности на товар, поэтому, изучив внешнеторговый контракт, бухгалтеру подчас сложно определить в какой момент принять товар к учету.Этот момент важно установить правильно, поскольку при импорте товаров партнером выступает иностранное лицо и расчеты между сторонами, как правило, осуществляются в иностранной валюте.

В силу пункта 4 ПБУ 3/2006

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности компании подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России.Если товар ввозится на условиях предоплаты, его стоимость определяется по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли выданного аванса (п. 9 ПБУ 3/2006). Если же товар оплачен поставщику частично или не оплачен вовсе (такое часто встречается, когда поставщик — иностранная материнская компания), то стоимость импортного товара в неоплаченной части пересчитывается по курсу на дату признания товара в учете (п. п. 4, 5, 6, абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006).

Как правило, такой датой является момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.В этом случае необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора. Согласно пункту 2 статьи 1210 ГК РФ соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.

Если это право РФ, то переход права собственности происходит в момент передачи товара, а равно при сдаче товара перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 223, 224 ГК РФ). При этом договором могут быть предусмотрены иные условия перехода права собственности, например, с момента пересечения таможенной границы или оплаты товара.Если в контракте не указано, право какой страны применяется к переходу права собственности, этот момент по общему правилу определяется по праву страны поставщика товара (экспортера) (ст.

1206, пп. 1 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).

На практике бухгалтеры, как правило, предпочитают не штудировать иностранное законодательство, а принимают товар к учету на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара в соответствии с условиями поставки Инкотермс.

Такой подход допускается, поскольку при передаче рисков гибели и повреждения иностранный поставщик перестает каким-либо образом отвечать за товар и им распоряжаться.Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на ТМЦ от поставщика к покупателю на дату перехода рисков утраты и повреждения товара в соответствии с условиями Инкотермс. Это значительно упростит работу бухгалтера. Однако остановимся подробнее на случаях, когда переход права собственности и условия Инкотермс не совпадают.Итак, если по условиям договора право собственности переходит к импортеру только после оплаты товара, то до этого момента он должен числиться на забалансовом счете 002

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

.В этом случае покупатель не вправе реализовывать товар до выполнения условий договора.Этот момент важен для бухгалтерского, налогового учета товара, а также затрагивает вычет НДС, уплаченного при ввозе товара на территорию России.В недавнем письме от 22.08.2016г.

№ 03-07-11/48963 Минфин России разъяснил: если по условиям договора покупатель не может распоряжаться купленными товарами до перехода права собственности на них и товары учтены на забалансовом счете, то для вычета входного НДС нет оснований. Поскольку в данный момент у покупателя отсутствует право на использование этих товаров в операциях, облагаемых НДС.Любопытно, что ранее ФНС и Минфин высказывали иное мнение.

Согласно их совместному письму от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@ суммы налога, уплаченные импортером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщика после их принятия на учет при условии использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС (п.

2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку налоговое законодательство РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, в рассматриваемом случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете.

Ими предусматривается различный порядок учета имущества в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).Отметим, что сложившаяся судебная практика поддерживает налоговый вычет НДС при отражении товара на забалансовых счетах (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2012 по делу N А05-9977/2011).С чем связана новая позиции Минфина и как она будет применяться к импортным товарам, когда НДС уплачивается на таможне, не ясно. Однако полагаем, что ИФНС при налоговых проверках с радостью будет ей руководствоваться, исключая вычеты по товарам, учтенным за балансом.При импорте товаров довольно часто встречается ситуация, когда право собственности на товар перешло к покупателю (допустим на границе), но товар транспортируется какое-то время до склада покупателя. В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС по товару, находящемуся в пути и не оприходованному на складе, если право собственности на него уже перешло?Минфин России в своем письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318 указал, что вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные при ввозе на территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Поэтому пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются соответствующие документы на товар.В Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014 суд установил, что контрагент осуществил отгрузку товара покупателю в первом квартале, однако груз был им получен во втором квартале, что подтверждается распиской кладовщика в получении груза. По мнению арбитров, покупатель был не вправе принимать к вычету НДС в первом квартале, поскольку одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете). Суд отклонил ссылку покупателя на условия заключенного с контрагентом дополнительного соглашения, предусматривающего переход права собственности на товар к покупателю в момент его отгрузки на складе поставщика, указав, что установленные законодательством условия для применения вычета по НДС не могут быть предусмотрены (изменены) соглашением сторон в рамках гражданско-правовых отношений.Отметим, что существует и противоположная судебная практика, когда суды признают вычет НДС по товарам, находящимся в пути, правомерным.Следующий момент связан с признанием расходов в целях налогообложения.

Как известно, признать расходы можно лишь в том случае, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, а именно: экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с получением дохода. По нашему мнению, решающими факторами для признания транспортных расходов, страхования, таможенных расходов все-таки являются условия поставки Инкотермс, а не дата перехода права собственности.

Поэтому, даже если право собственности на товар не перешло, покупатель вправе учесть расходы на его доставку в порядке, установленном статьей 320 НК РФ, при условии, что они понесены во исполнение условий договора.Это важный момент, поскольку при аудиторских проверках встречаются контракты, где условия Инкотермс сторонами не определены, при этом покупатель несет соответствующие расходы.

Или же, согласно условиям Инкотермс, доставку осуществляет продавец, но фактически все оплачивает покупатель, а допсоглашение об изменении условий поставки к контракту не заключено. В такой ситуации возникают существенные риски, что ИФНС исключит эти затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль как экономически не обоснованные.Таким образом, отражая операции по внешнеторговому контракту надо исходить из базисных условий поставки Инкотермс.

Кроме того, импортеру важно помнить про момент перехода права собственности на товар, установленному в договоре.

От этого зависит формирование стоимости товара, выраженной в валюте, а также порядок отражения расходов, связанных с доставкой. Внимательное прочтение условий контракта, четкое понимание порядка распределения расходов между поставщиком и покупателем поможет бухгалтеру правильно отразить импортные операции в учете и не допустить ошибок при налогообложении этих операций.

Август 2016 г. Аудиторы компании «Правовест Аудит»Остались вопросы? Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.Компания «Правовест Аудит»звоните: 8 (495) 231-23-21 (многоканальный)пишите:

Импортные товары: приобретение и реализация

Александр МАТИТАШВИЛИ Ведущий консультант Департамента аудиторских услуг ЗАО «БДО Юникон» Развитие внешнеторговых связей России, интеграция в мировую экономику и либерализация законодательства в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности позволили многим фирмам участвовать в международном экономическом сотрудничестве. Бухгалтерам таких фирм приходится решать не только вопросы бухгалтерского учёта внешнеторговых операций, но и вопросы, связанные с таможенным оформлением импортных товаров.

Как формируется стоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете?

Какое влияние оказывают на формирование стоимости товаров условия внешнеторгового контракта? Какова роль торговых терминов ИНКОТЕРМС в бухгалтерском учёте товаров, закупаемых по импорту?

Чтобы правильно ориентироваться в ситуациях, связанных с приобретением и реализацией импортных товаров, необходимо знать ответы на эти и другие актуальные вопросы внешнеторговой деятельности. Формирование стоимости в бухгалтерском учете Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п.

Формирование стоимости в бухгалтерском учете Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п.

2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Импортом товаров называется их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Такое определение дано в статье 2 Федерального закона от 13.10.95 № 157-ФЗ

«О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»

. Аналогичное определение понятия «импорт товаров» содержится и в новом Федеральном законе от 08.12.03 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», который вступит в силу 18 мая 2004 года (по истечении шести месяцев со дня официального опубликования). Как правило, во внешнеторговых контрактах стоимость товаров указывается в иностранной валюте.

Поэтому для целей бухгалтерского учета стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции, связанной с импортом товара, является дата перехода права собственности на него от продавца к покупателю (импортеру). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

(утв.

приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н). На основании ПБУ 3/2000 импортер в момент перехода к нему права собственности на товар ставит его к себе на учет.

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи.

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Коносамент – это международный транспортный документ, используемый для оформления перевозки товаров морским транспортом (п. 7 ст. 1 К онвенции ООН о морской перевозке грузов). По сложившейся международной практике момент перехода права собственности на товар связывают с переходом рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю.

Поэтому если момент перехода права собственности на приобретаемые товары во внешнеторговом контракте не указан, то таким моментом считается момент перехода рисков на покупателя, который можно определить с помощью положений ИНКОТЕРМС. ИНКОТЕРМС – это международные правила толкования торговых терминов. В этих правилах сформулированы базисные условия поставок, в том числе определяющие момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара.

Согласно ИНКОТЕРМС, все термины, определяющие базисные условия поставок разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая, в общем случае, предусматривает уменьшение обязанностей покупателя — импортера. Первая группа Е представлена одним термином – EXW (с завода) , согласно которому покупатель приобретает товар со склада продавца.

Таможенную очистку товара как в стране продавца, так и в своей стране берет на себя покупатель. Он же заключает договор перевозки и страхует груз.

Согласно терминам второй группы F – FCA , FAS , FOB , – продавец выполняет свою обязанность путем передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Покупатель не берет на себя таможенную очистку товара в стране продавца (за исключением FAS ).

Российский покупатель извещает иностранного продавца, кому должен быть передан товар для транспортировки.

Покупатель заключает договор перевозки, он же может застраховать груз. Таможенную очистку при ввозе импортного товара на территорию РФ осуществляет покупатель. Термины третьей группы C – CFR , CIF , CPT , CIP – обозначают, что продавец оплачивает перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их нахождения в пути.

Термины третьей группы C – CFR , CIF , CPT , CIP – обозначают, что продавец оплачивает перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их нахождения в пути. Покупатель страхует груз (за исключением CIF , CIP ).

Также покупатель осуществляет таможенную очистку товара при ввозе его на территорию РФ.

Четвертая группа D представлена терминами DAF , DES , DEQ , DDU , DDP , согласно которым продавец отвечает за прибытие товаров в согласованный пункт или порт назначения. Продавец несет риск случайной гибели товаров в пути и оплачивает все расходы по их доставке в оговоренный сторонами пункт.

Что касается покупателя, то он берет на себя лишь таможенную очистку товара при его ввозе на таможенную территорию РФ (за исключением использования условий поставки DEQ , DDP ). Стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение .

В эти затраты не включаются НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда они включаются в первоначальную стоимость товаров). Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в первоначальную стоимость товаров включаются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом продавцу;

  1. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление; • вознаграждение посреднической организации, через которую приобретается товар; • вознаграждение банку за покупку иностранной валюты для оплаты импортируемого товара; • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров; • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением товаров, например расходы на командировки по приобретению товаров; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, в частности расходы по страхованию, а также начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если эти средства привлечены для приобретения этих товаров. Пунктом 6 ПБУ 5/01 также определено, что фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц.

Суммовые разницы возникают, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Таким образом, в формировании первоначальной стоимости товаров участвуют суммовые разницы, возникшие до момента принятия товаров к учету. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, транспортные расходы по доставке товаров могут быть учтены на счете 44 «Расходы на продажу». Об этом сказано в инструкции по применению Плана счетов.

Таким образом, торговой организации в своей учетной политике необходимо выбрать порядок формирования покупной стоимости товаров: либо учитывать затраты по доставке товаров в стоимости приобретения товаров, либо включать эти расходы в состав расходов на продажу. В бухгалтерском учете импортера товары учитываются на счете 41 «Товары». При этом, как определено инструкцией по применению Плана счетов, поступление товаров может быть отражено как с использованием счета 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

, так и без использования этого счета.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Выручка от продажи импортных товаров отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 субсчет 1 «Выручка».

Формирование стоимости в налоговом учете В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ стоимость имущества, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности на это имущество. В дальнейшем сформированная стоимость имущества, несмотря на изменение курса иностранной валюты, остается прежней. Поэтому в налоговом учете импортера первоначальная стоимость импортного товара формируется по тем же правилам и в тот же момент, как и в бухгалтерском учете: на дату перехода права собственности на товар и по курсу Банка России на эту дату.

У налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Согласно статье 320 НК РФ, к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Иными словами, в налоговом учете покупная стоимость товаров – это контрактная цена, уплачиваемая поставщику .

Расходы по доставке товаров до склада налогоплательщика — покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров, являются прямыми расходами, которые подлежат распределению в порядке, изложенном в последних четырех абзацах статьи 320 НК РФ. Согласно этому порядку, сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, распределяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка товаров на начало месяца.

Таким образом, в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость импортных товаров для целей налогообложения не включаются также:

  1. затраты по страхованию товаров (грузов);
  2. таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе импортных товаров на таможенную территорию РФ.

Эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, т. е. являются косвенными расходами (п.

2, 3 ст. 263 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также в первоначальную стоимость импортных товаров в налоговом учете не включаются, например: • проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (подп.

2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

  1. суммовые разницы, поскольку они признаются внереализационными доходами (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) либо расходами (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как видим, часть расходов в налоговом учёте в стоимость импортного товара не включается.

Поэтому в большинстве случаев первоначальная стоимость этих товаров в бухгалтерском учёте будет больше, чем их первоначальная стоимость в налоговом учёте.

Одновременно с этим расходы, учтённые в налоговом учете, являясь косвенными, учитываются полностью. Что же касается бухгалтерского учёта, то в случае частичной реализации товара указанные расходы учитываются также частично. Всё это приводит к тому, что прибыль в налоговом учете первоначально меньше, чем в бухгалтерском.

В следующих отчетных (налоговых) периодах при реализации остатка товаров прибыль в налоговом учете уже получается больше, чем в бухгалтерском учёте, поскольку стоимость товара в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском.

Это в свою очередь свидетельствует о наличии в бухгалтерском учете организации импортера налогооблагаемой временной разницы. Налогооблагаемая временная разница имеет место тогда, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно меньше бухгалтерской (п. 12 ПБУ 18/02). Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, меньшую, чем величина этого налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета.
12 ПБУ 18/02). Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, меньшую, чем величина этого налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета.

И у организации появляется обязательство заплатить налог в большей сумме в следующих отчетных периодах, когда сумма налога в налоговом учете на эту величину превысит налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли. Таким образом, расходы, учитываемые в налоговом учете в отчетном (налоговом) периоде полностью, а в бухгалтерском включаемые в первоначальную стоимость импортного товара, приводят к появлению налогооблагаемой временной разницы. Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п.

15 ПБУ 18/02). Согласно Плану счетов, в учете организации — импортера ОНО отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства». Пример 1 Для покупки импортного товара ООО «Альфа» 6 января 2004 года получило кредит на сумму 5 000 000 руб.

В этот же день, конвертировав рубли в валюту, общество произвело 100-процентный авансовый платеж иностранному поставщику. Процентная ставка по кредиту, полученному на два месяца, составляет 1,5% в месяц.

Кредитным договором определено, что проценты уплачиваются ежемесячно. Контрактная стоимость приобретаемого по импорту товара – 150 000 евро.

Поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС DDU Москва.

Момент перехода права собственности в контракте не оговорен. Предположим, товар доставлен в Москву 28 февраля 2004 года.

Эта дата проставлена в CMR (товарно-транспортной накладной, используемой при международных перевозках товаров автомобильным транспортом). В этот же день импортером будет оформлена ГТД.

Таможенная пошлина составит 10% от таможенной стоимости товара. Сборы за таможенное оформление составят соответственно в рублях 0,1%, в валюте — 0,05% от таможенной стоимости.

Допустим, курс евро на 28 февраля 2004 года равен 36,4669 руб. (для упрощения примера курсы валют взяты условно).

Считаем, что товар будет продан 10 марта 2004 года за 7 670 000 руб. (в том числе НДС (18%) – 1 170 000 руб.).

В соответствии с учетной политикой моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» формирование первоначальной стоимости товаров будет отражено следующими проводками. 31 января 2004 года: Дебет 60 субсчет

«Проценты по кредитам, начисленным при предварительной оплате»

Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту, полученному для приобретения импортного товара» — 62 903,22 руб. (5 000 000 руб. : 31 дн. х 26 дн.

х 1,5%) – начислены проценты по кредиту за январь.

28 февраля 2004 года: Дебет 60 субсчет

«Проценты по кредитам, начисленным при предварительной оплате»

Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту, полученному для приобретения импортного товара» — 75 000 руб. (5 000 000 руб. х 1,5%) – начислены проценты по кредиту за февраль 2004 года.

При приобретении товара на условиях DDU (пункт назначения) в соответствии с ИНКОТЕРМС переход рисков утраты или повреждения товара происходит в момент его доставки в согласованный сторонами пункт назначения.

Следовательно, 28 февраля 2004 года – день, когда к импортеру переходит право собственности на товар. Эту дату бухгалтер ООО «Альфа» может определить по CMR и при расчете стоимости товара применить курс Банка России на 28 февраля 2004 года.

В бухгалтерском учёте стоимость товара на дату перехода права собственности будет отражена следующими проводками: Дебет 41 Кредит 60 — 5 470 035 руб. (150 000 евро х 36,4669 руб/евро) – отражена стоимость товара на дату, указанную в CMR ; Дебет 41 Кредит 60 субсчет

«Проценты по кредитам, начисленным при предварительной оплате»

— 137 903,22 руб. (62 903,22 + 75 000) – учтена в первоначальной стоимости товаров сумма процентов по кредиту, начисленных за январь–февраль 2004 года; Дебет 41 Кредит 76 — 547 003,5 руб.

(150 000 евро х 36,4669 руб/евро х 10%) — учтена сумма таможенной пошлины; Дебет 41 Кредит 76 — 5470,03 руб.

(150 000 евро х 36,4669 руб/евро х 0,1%) — учтена сумма сбора за таможенное оформление, подлежащего оплате в рублях; Дебет 41 Кредит 76 — 2735,02 руб. (150 000 евро х 36,4669 руб/евро х 0,05%) — учтена сумма дополнительного сбора в иностранной валюте за таможенное оформление. Эта сумма подлежит оплате в иностранной валюте по курсу, действовавшему на дату принятия ГТД к оформлению.

Стоимость импортного товара в бухгалтерском учете составит 6 163 146,77 руб. (5 470 035 + 62 903,22 + 75 000 + 547 003,5 + 5470,03 + 2735,02).

Стоимость импортного товара в налоговом учете равна контрактной стоимости товара – 5 470 035 руб.

Таким образом, стоимость товара в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, на 693 111,77 руб.

(6 163 146,77 — 5 470 035). Эта разница представляет собой:

  1. сумму уплаченных процентов по полученному кредиту, который в налоговом учете импортера учитывается в составе внереализационных расходов;
  2. сумму таможенных платежей (таможенная пошлина, сбор за таможенное оформление, подлежащий оплате в рублях, сумма дополнительного сбора в иностранной валюте за таможенное оформление), которые в налоговом учете включены в состав косвенных расходов.

В налоговом учете рассматриваемые расходы, являясь косвенными, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в феврале 2004 года.

В бухгалтерском учете эти расходы включены в первоначальную стоимость товара. В феврале при расчете в бухгалтерском учёте ООО «Альфа» условного расхода по налогу на прибыль эти расходы во внимание не принимаются. Поэтому прибыль в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, на сумму, равную 693 111,77 руб.
Поэтому прибыль в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, на сумму, равную 693 111,77 руб.

Указанная разница является налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02), которая приводит к возникновению ОНО: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 166 346,82 руб. (693 111,77 руб. х 24%) – отражена сумма ОНО.

10 марта 2004 года: Дебет 62 Кредит 90-1 — 7 670 000 руб. – отражена сумма выручки от продажи товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 1 170 000 руб. – исчислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет; Дебет 90-2 Кредит 41 — 6 163 146,77 руб.

– списана стоимость проданного импортного товара. Так как в марте товар будет реализован полностью, то в налоговом учете в составе расходов будет учтена первоначальная стоимость товаров, равная 5 470 035 руб., а бухгалтерском учете — 6 163 146,77 руб.

Поэтому в марте в налоговом учете прибыль будет на 693 111,77 руб.

(6 1163 146,77 — 5 470 035) больше, чем в бухгалтерском. Это означает, что ОНО будет полностью погашено. Погашение ОНО в бухгалтерском учете будет отражено такой записью: Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 166 346,82 руб.

– погашено ОНО. Конец примера Таможенная стоимость товара В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса РФ, введённого в действие с 1 января 2004 года, при ввозе товара на таможенную территорию РФ уплачиваются различные таможенные платежи, в том числе: • ввозная таможенная пошлина; • НДС и акцизы; • таможенные сборы. Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с российским законодательством (п. 2 ст. 318 ТК РФ). Таможенные платежи уплачиваются как в рублях, так и в иностранной валюте.

При этом пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Банка России, действующему на день принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК РФ). Все эти расходы могут быть включены в первоначальную стоимость импортного товара в бухгалтерском учете (п.

6 ПБУ 5/01). Основой для исчисления таможенной пошлины и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров (ст. 323 ТК РФ). Таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — закон о таможенном тарифе).

Она может совпадать или не совпадать с контрактной стоимостью импортируемого товара. Статьей 18 закона о таможенном тарифе установлены следующие методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ:

  1. путём вычитания стоимости;
  2. резервный метод.
  3. по цене сделки с однородными товарами;
  4. путём сложения стоимости;
  5. по цене сделки с идентичными товарами;
  6. по цене сделки с ввозимыми товарами;

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В основе этого метода лежит цена сделки на ввозимый товар, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы России.

Если основной метод не может быть использован, таможня применяет последовательно каждый из перечисленных выше методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Бухгалтеру организации-импортера нужно учитывать следующие моменты. Если таможня сочтёт, что стороны занизили в контракте стоимость импортного товара, то она может ее скорректировать.

Это право предоставлено таможенному органу статьей 16 закона о таможенном тарифе и статьей 323 ТК РФ. Случается, что декларант не может представить данные, подтверждающие правильность определения заявленной им таможенной стоимости. Либо у таможни есть основания полагать, что представленные декларантом сведения являются недостоверными или недостаточными.

В этих случаях таможня может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара. При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются (если они не были ранее в нее включены) следующие расходы:

  1. по выгрузке, перегрузке;
  2. иные расходы, перечисленные в статье 19 закона о таможенном тарифе.
  3. страховка;
  4. по доставке товара до места его ввоза на таможенную территорию РФ;
  5. по погрузке;

Также следует различать фактурную стоимость товара, указываемую в графе 22 ГТД, и его таможенную стоимость (гр.

12 ГТД). Эти стоимости могут отличаться друг от друга. Фактурная стоимость – это цена товара, определенная во внешнеэкономическом контракте.

Она лежит в основе формирования первоначальной стоимости импортируемого товара. Понятие фактурной стоимости товаров приведено в правилах заполнения ГТД, изложенных в инструкции, утверждённой приказом ГТК России от 21.08.03 № 915. Этот документ вступил в силу 1 января 2004 года. Таможенная стоимость необходима для расчета таможенных платежей.

Таможенная стоимость необходима для расчета таможенных платежей. Пример 2 ЗАО «Бета», осуществляющее деятельность в Москве, приобретает импортный товар, контрактная стоимость которого 200 000 евро. Поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС FOB Амстердам.

Момент перехода права собственности в контракте не оговорен. Товар доставлен на борт судна в порту Амстердама 31 января 2004 года, на коносаменте проставлена та же дата. Стоимость доставки товара морским судном в Санкт-Петербург равна 10 000 евро, расходы по страхованию — 2000 евро.

Услуги по доставке товара и страхованию оказаны 10 февраля 2004 года.

В этот же день подана таможенная декларация. Таможня, исходя из таможенной стоимости товара, равной 220 000 евро, начислила таможенную пошлину по ставке 10%; сборы за таможенное оформление в рублях — 0,1 %, в валюте — 0,05 % от таможенной стоимости товара.

Расходы по доставке товара из Санкт-Петербурга в Москву составили 100 300 руб. (в том числе НДС (18%) — 15 300 руб.). С целью упрощения будем полагать, что организация — импортер не имеет остатков товаров, кроме тех, которые она приобретает в рассматриваемом примере.

Курс евро на 31 января составляет (условно) 36,4669 руб., на 10 февраля – 35,5971 руб. Товар продан за 5 900 000 руб.

(в том числе НДС – 900 000 руб.), причём половина товара продана покупателям 28 февраля, оставшаяся часть – 31 марта 2004 года. В соответствии с учетной политикой затраты по доставке товаров включаются в их первоначальную стоимость.

Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров. В бухгалтерском учете ЗАО «Бета» формирование первоначальной стоимости товаров будет отражено следующим образом.

31 января 2004 года: Дебет 41 Кредит 60 — 7 293 380 руб. (200 000 евро х 36,4669 руб/евро) — отражена стоимость товара по дате коносамента.

При приобретении товара на условиях FOB (порт отгрузки) в соответствии с ИНКОТЕРМС переход рисков утраты или повреждения товара происходит в момент фактического перехода товара через поручни судна в обозначенном порту отгрузки.

Поэтому моментом перехода права собственности на товар к импортеру является 31 января — день погрузки товара на борт судна.

Эту дату бухгалтер ЗАО «Бета» определяет по дате коносамента и при расчете стоимости товара применяет курс Банка России на эту же дату.

Включение в первоначальную стоимость товаров расходов по доставке, страховке и таможенных платежей будет отражено такими записями. 10 февраля 2004 года: Дебет 41 Кредит 76 — 355 971 руб.

(10 000 евро х 35,5971 руб/евро) – отражена сумма доставки товара до Санкт-Петербурга; Дебет 41 Кредит 76 — 71 194,20 руб.

(2000 евро х 35,5971 руб/евро) – отражена сумма страховки товара; Дебет 41 Кредит 76 — 783 136,20 руб. (220 000 евро х 35,5971 руб/евро х 10%) – отражена сумма таможенной пошлины; Дебет 41 Кредит 76 — 7831,36 руб.

(220 000 евро х 35,5971 руб/евро х 0,1%) – отражена сумма сбора за таможенное оформление, подлежащего оплате в рублях; Дебет 41 Кредит 76 — 3915,68 руб. (220 000 евро х 35,5971 руб/евро х 0,05%) – отражена сумма дополнительного сбора в иностранной валюте за таможенное оформление, подлежащего оплате в иностранной валюте; Дебет 41 Кредит 76 — 85 000 руб.

(100 300 — 15 300) – отражена сумма доставки товара на склад импортера. Стоимость импортного товара: в бухгалтерском учете составит 8 600 428,44 руб.

(7 293 380 + 355 971 + 71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68 + 85 000). В налоговом учете прямыми расходами являются: контрактная стоимость товара – 7 293 380 руб.; транспортные расходы — 440 971 руб.

(355 971 + 85 000). Косвенными расходами в налоговом учете являются: расходы на страхование, таможенная пошлина, сборы за таможенное оформление товара, всего на сумму 866 077,44 руб.

(71 194,20 + 783 136,20 + 7831,36 + 3915,68). 28 февраля 2004 года: В бухгалтерском учете при расчете прибыли будет учтена половина первоначальной стоимости товара – 4 300 214,22 руб.

(8 600 428,44 руб. : 2). В налоговом учете при расчете налогооблагаемой прибыли учитывается половина стоимости товара по данным налогового учета и половина транспортных расходов, всего на сумму 3 867 175,50 руб. (7 293 380 руб. : 2 + 440 971 руб. : 2). Также в налоговом учете учитываются полностью косвенные расходы на сумму 866 077,44 руб.

Таким образом, всего в налоговом учете признается расходами сумма, равная 4 733 252,94 руб.

(3 867 175,50 + 866 077,44). Расходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на 433 038,72 руб. (4 733 252,94 — 4 300 214,22). Следовательно, прибыль в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, на эту же сумму, которая является налогооблагаемой временной разницей.

Произведение этой суммы на ставку налога на прибыль – отложенное налоговое обязательство. В бухгалтерском учете ЗАО «Бета» отложенное налоговое обязательство отражается такой проводкой: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 103 929,29 руб. (433 038,72 руб. х 24%) – признано в учёте отложенное налоговое обязательство.

31 марта 2004 года: В марте при реализации оставшейся части товара его стоимость в бухгалтерском учете составит 4 300 214,22 руб. В налоговом учете остались только прямые расходы: часть стоимости товара — 3 646 690 руб.

(7 293 380 руб. : 2); транспортные расходы, относящиеся к остатку товара, — 220 485,50 руб. (440 971 руб. : 2). Общая сумма прямых расходов будет равна 3 867 175,50 руб. (3 646 690 + 220 485,5) Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, на 433 038,72 руб.

(4 300 214,22 — 3 867 175,50). Следовательно, прибыль в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на эту же сумму. Таким образом, в марте происходит погашение отложенного налогового обязательства, которое отражается в бухгалтерском учёте такой записью: Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 103 929,29 руб.

(433 038,72 руб. х 24%) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+