Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Совмещение систем налогообложения усн и енвд

Совмещение систем налогообложения усн и енвд

Можно ли совмещать «розничный» ЕНВД и УСН в 2020 году?

23 декабря 2020 23 декабря 2020 Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям Запрет на ЕНВД по розничной торговле маркированными товарами, который вступит в силу в 2020 году, заставил многих бизнесменов задуматься о переходе на УСН полностью или в части «нерозничных» операций. Не меньше проблем может доставить и новое правило о применении ОСНО в случае «слета» с «вмененки» из-за продажи «нерозничных» товаров.

В настоящей статье мы расскажем, при каком условии можно совмещать «упрощенку» и «вмененку» по рознице. Кроме того, вы узнаете, когда и как нужно известить налоговиков об отказе от ЕНВД и переходе на УСН.

Напомним, что Федеральный закон добавил в перечень товаров, которые нельзя продавать в рамках «вмененки», три группы товаров, подлежащих обязательной маркировке.

В результате с 1 января вводится запрет на применение ЕНВД при розничной торговле маркированными лекарствами и меховыми изделиями, а с 1 марта — маркированной обувью. В связи с этим актуальным становится следующий вопрос: может ли налогоплательщик сохранить право на ЕНВД по рознице, если он также применяет «упрощенку», в рамках которой учитывает доход от продажи маркированной продукции.

Недавно Минфин признал, что такое вполне допустимо.

Но

«при условии соблюдения положений глав 26.2 и 26.3 Кодекса»

(письмо ). И здесь налогоплательщиков как раз и поджидают проблемы.

Дело в том, что на основании пункта 4 статьи НК РФ организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН только в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Это значит, что по одному и тому же виду деятельности (например, по розничной торговле через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв.

метров по каждому объекту), осуществляемому на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения, применять одновременно ЕНВД и УСН нельзя. Такие разъяснения неоднократно давали и Минфин (письма и ), и ФНС (письмо ). При этом чиновники отмечают, что налогоплательщик вправе перейти на «вмененку» по торговым точкам, которые находятся в одном муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), и в то же время применять УСН по торговым точкам, расположенным в другом муниципальном образовании, где он по данному виду деятельности не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД (письма Минфина и ).

Возможно ли при таком подходе совмещение ЕНВД по рознице и УСН по торговле «нерозничными» товарами, указанными в статье НК РФ (подакцизное моторное масло, газ, автобусы, товары собственного производства и т.д.)?

Да, возможно, поскольку торговля «нерозничными» товарами в принципе не является «вмененным» видом деятельности. А значит, в этом случае нельзя говорить, что совмещение осуществляется по одному и тому же виду деятельности — речь идет о двух разных видах.

Поэтому один из них может быть на «вмененке», а второй — на «упрощенке» (письмо Минфина ).

При этом не важно, где осуществляются «вмененная» розница и торговля на УСН — в одном и том же или в разных муниципальных образованиях.

Такое совмещение возможно даже в том случае, если «розничные» и «нерозничные» товары продаются в одном магазине.

Однако с 1 января 2020 года данная логика перестанет работать. Закон № 325-ФЗ внес в пункт 2.3 статьи НК РФ норму, смысл которой заключается в следующем: «розничный вмененщик», совершивший хотя бы одну «нерозничную» продажу, теряет право на применение этого спецрежима.

То есть по новым правилам возможность совмещения ЕНВД и УСН по торговле «нерозничными» товарами (в том числе упомянутыми в статье НК РФ товарами, подлежащими обязательной маркировке), зависит не только от того, признаются ли осуществляемые виды деятельности одним и тем же видом, но и от того, осуществляет ли их налогоплательщик ЕНВД.

Напомним, что налогоплательщик является плательщиком ЕНВД в том муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), где он осуществляет деятельность, переведенную на «вмененку», и где он поставлен на учет в качестве плательщика ЕНВД по данному виду деятельности. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи НК РФ.

Таким образом, совмещение ЕНВД по розничной торговле товарами, не подлежащими обязательной маркировке, и УСН по торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке (в том числе немаркированными остатками таких товаров), будет возможно только в том случае, если эти виды деятельности осуществляются в разных муниципальных районах (городских округах, городах федерального значения).

Реализация маркированных товаров через объект торговли, расположенный в муниципальном образовании, где налогоплательщик не состоит на учете в качестве «розничного вмененщика», не лишит его права на ЕНВД по торговому объекту, расположенному в другом муниципалитете.

Если же все торговые точки находятся в одном муниципальном образовании, то реализация хотя бы через одну из них товаров, подлежащих маркировке (в том числе немаркированных остатков таких товаров), приведет к полной утрате права на применение ЕНВД по всем торговым точкам, расположенным в этом муниципальном образовании. Данный подход применим при решении вопроса о возможности совмещения УСН и ЕНВД по торговле всеми «нерозничными» товарами, названными в абзаце 12 статьи НК РФ, а не только теми, которые подлежат обязательной маркировке.

Заметим, что точно такое же последствие — полная утрата права на «розничную вмененку» — наступит в ситуации, если налогоплательщик ЕНВД по рознице будет вести в том же муниципальном образовании оптовую торговлю (в рамках УСН или ОСНО). В новой редакции пункта 2.3 статьи НК РФ сказано, что право на ЕНВД по розничной торговле теряют налогоплательщики, которые

«осуществляют реализацию товаров, не относящихся к розничной торговле»

в соответствии со статьей НК РФ. А статья НК РФ в качестве главного признака розничной торговли называет тип договора, по которому продаются товары.

Таковым может быть только договор розничной купли-продажи.

(Не ошибиться при составлении договора розничной купли-продажи поможет статья «»).

Таким образом, после 1 января «розничный вмененщик» должен учесть следующее.

Как только он заключит иной договор на продажу товаров (купли-продажи или поставки), то ему придется не только заплатить с этой операции налоги по другой системе налогообложения (как это происходит сейчас), но и полностью уйти с «розничного» ЕНВД. Еще одна проблема тех, кто совмещает или планирует совмещать ЕНВД и УСН, связана с новой нормой о необходимости перехода на общую систему налогообложения в случае «слета» с «вмененки» по причине продажи «нерозничных» товаров. При этом никаких исключений для налогоплательщиков по УСН законодатели не сделали (новая редакция п.

2.3 ст. НК РФ). А значит, если толковать эту норму буквально, остаться на «упрощенке» в такой ситуации не получится. На наш взгляд, скорее всего, речь идет об ошибке законодателей, которые просто забыли поправить данную часть нормы. Об этом свидетельствует, в частности, тот факт, что для тех, кто применяет ПСН, в такой же ситуации возможность перехода на УСН прямо закреплена в НК РФ (новая редакция п.

6 ст. НК РФ). Но поскольку пока нет никаких официальных разъяснений на этот счет, советуем тем, кто планирует осуществлять в 2020 году «нерозничные» продажи и решил, в связи с этим, перейти по рознице на УСН, официально отказаться от «вмененки».

В противном случае при появлении первой «нерозничной» операции придется принудительно уйти с ЕНВД, и тогда возможны проблемы с продолжением применения «упрощенки». Напомним, что для добровольного ухода с «вмененки» в связи с переходом на УСН нужно представить в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика ЕНВД заявление.

ИП подают такое заявление по форме , организации — по форме . Срок подачи — не позднее 15 января 2020 года (п. 3 ст. , п. 6 и 7 ст. НК РФ). В качестве даты прекращения применения ЕНВД в заявлении нужно указать 01.01.2020.

При переходе с «розничного» ЕНВД на УСН возникает также вопрос о том, в какой момент необходимо подать в ИФНС (по месту нахождения организации или месту жительства ИП) уведомление о применении «упрощенки».

Здесь нужно учитывать следующие моменты.

Если ранее налогоплательщик (организация или ИП) направлял уведомление о переходе на УСН и официально от этого спецрежима не отказался, то по состоянию на 1 января 2020 года он будет числиться плательщиком единого «упрощенного» налога. Дополнительно подавать уведомление по форме (утв. приказом ФНС ) в связи с прекращением применения ЕНВД с 1 января 2020 года не требуется.
приказом ФНС ) в связи с прекращением применения ЕНВД с 1 января 2020 года не требуется.

На таких налогоплательщиков не распространяется ограничение по размеру доходов, установленное пунктом 2 статьи НК РФ. То есть отказаться от ЕНВД и остаться только на УСН в такой ситуации могут и те, у кого совокупная выручка (от деятельности на ЕНВД и на УСН) за 9 месяцев 2020 года превысила 112,5 млн. руб. Налогоплательщик, который ранее не извещал свою налоговую инспекцию о переходе на УСН, должен подать уведомление по форме № 26.2-1.

Причем, сделать это лучше до 31 декабря 2020 года. Организация или ИП подает данное уведомление не в статусе налогоплательщика ЕНВД.

Поэтому в поле «Признак налогоплательщика (код)» следует проставить цифру 3.

При заполнении ячейки «переходит на упрощенную систему налогообложения» нужно указать цифру 1 (п. 1 ст. НК РФ). Можно ли будет перейти с ЕНВД по рознице на УСН не с 1 января, а с другой даты в течение 2020 года (после того, как произойдет первая «нерозничная» продажа)? На наш взгляд, в этом случае могут быть проблемы.

Дело в том, что норма пункта 2 статьи НК РФ, разрешающая переход на УСН в течение года организациям и ИП, которые перестали быть «вмененщиками», сформулирована неоднозначно.

Контролирующие органы считают, что данная норма не применима в ситуации, когда налогоплательщик ЕНВД утратил право на этот спецрежим в связи с нарушением условий, установленных Налоговым кодексом (письма Минфина и ФНС ). Это означает, что у налогоплательщиков ЕНВД, которые в 2020 году продадут «нерозничный» товар (в том числе товар, подлежащий обязательной маркировке) и утратят, в связи с этим, право на «вмененку», могут быть сложности с одновременным переходом на УСН. Вполне вероятно, что они не смогут начать применять «упрощенку» с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД.

Не исключено, что инспекция, получив форму № 26.2-1 с цифрой 2 в поле «Признак налогоплательщика (код)» и цифрой 3 в ячейке «переходит на упрощенную систему налогообложения», направит налогоплательщику сообщение о невозможности применения УСН. Поэтому лучше не дожидаться «слета» с ЕНВД, а до начала 2020 года уведомить налоговиков о намерении применять УСН. Напомним также, что при переходе на «упрощенку» с «чистого» ЕНВД (то есть ЕНВД, формально совмещенного с ОСНО), при определении лимита выручки доходы от «вмененной» деятельности не учитываются (п.

4 ст. НК РФ, письмо Минфина ). Отдельно рассмотрим ситуацию с продажей обуви, которая подлежит обязательной маркировке. Закажите электронную подпись для работы в системах обязательной маркировки Недавно Минфин признал, что возможность применения ЕНВД при торговле такими товарами сохраняется до 1 марта 2020 года (письмо от 28.11.19 № 03-11-09/92662).

Однако уже сейчас «вмененщикам», которые продают обувь, нужно принять решение о дальнейшей судьбе этого бизнеса. Возможны три варианта. Первый — продолжить применять ЕНВД в I квартале 2020 года, а с 1 марта облагать доходы от продажи обуви в рамках общей системы налогообложения. При таком варианте в текущем году никаких мер предпринимать не требуется.

Не позднее 6 марта 2020 года надо будет подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Второй вариант — перевести соответствующую деятельность на УСН.

В этом случае нужно отказаться от ЕНВД с 1 января 2020 года. Также следует до конца декабря 2020 года подать уведомление о переходе на УСН (если ранее налогоплательщик не направлял в ИФНС такой документ). Перейти с «вмененки» на «упрощенку» непосредственно с 1 марта 2020 года в данном случае не получится — этому препятствует положение пункта 1 статьи НК РФ.

Напомним, что данная норма разрешает налогоплательщикам ЕНВД сменить режим налогообложения со следующего календарного года. Соответственно, в течение года переход с ЕНВД на УСН без прекращения «вмененного» вида деятельности невозможен. Из этого положения вытекает и третий вариант действий — оставить розничную торговлю обувью на ЕНВД до 1 марта 2020 года, после чего полностью «свернуть» этот бизнес, продолжив применять УСН по остальной деятельности.

В этом случае тем, кто еще не является налогоплательщиком УСН, надо не забыть до 31 декабря 2020 года подать уведомление о переходе на данный спецрежим. А не позднее 6 марта 2020 года придется направить заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением соответствующей деятельности с 01.03.2020. В заключение напомним порядок учета «переходных» доходов и расходов теми налогоплательщиками, которые решили отказаться от ЕНВД по рознице в пользу УСН.

Разъяснения на этот счет приведены, в частности, в письмах Минфина и . Из них следует, что «упрощенщик» не учитывает в доходах оплату, поступающую за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, а также предоплату за товары, поступившую в период применения «вмененки», даже если отгрузка состоялась после перехода на «упрощенку».

Соответственно, затраты по оплате покупной стоимости указанных товаров, приобретенных ранее для перепродажи, не включаются в расходы при расчете налога по УСН. При этом не имеет значения, в какой момент стоимость этих товаров была перечислена поставщикам (до или после перехода на «упрощенку»).

В любом случае данный расход относится к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (п. 8 ст. НК РФ). В отношении остальных товаров действует простое правило. Если они были приобретены и оплачены в период применения ЕНВД, то их покупная стоимость в составе расходов при определении объекта налогообложения по УСН не учитывается.

При этом выручка от реализации этих товаров, поступившая в период нахождения на «упрощенке», включается в состав доходов в общем порядке (письма Минфина и ).

Что касается стоимости товаров, полученных в периоде применения ЕНВД, но оплаченных после ухода с этого спецрежима, то она учитывается в составе расходов при расчете единого налога по УСН на общих основаниях.

Заполнить, проверить и сдать через интернет новую декларацию по ЕНВД Ранее по теме 38 745 38 745 38 745 38 745Популярное за неделю28 65853 743104 8355 567398 379

Совмещение спецрежимов: особенности сочетания УСН И ЕНВД

13 марта 2020Специальные налоговые режимы помогают малому бизнесу экономить на налогах и упрощают учет. Можно использовать два или даже три спецрежима одновременно. Расскажем об условиях, проблемах и преимуществах такого совмещения.1.

Что такое специальные налоговые режимы и кто может ими пользоваться2. Какие условия устанавливает НК РФ для совмещения спецрежимов3. Зачем совмещать налоговые режимы4.

Как считать налоги и сдавать отчетность при совмещении УСН и ЕНВД5. Как учитывать обязательные страховые взносы и использовать их в качестве налоговых вычетов6. Можно ли применять разные спецрежимы для одного вида деятельностиСпециальные налоговые режимы — это особые варианты исчисления налогов ().

Из шести указанных в Налоговом кодексе режимов рассмотрим четыре:

  1. патентная система налогообложения (ПСН);
  2. упрощенная система налогообложения (УСН);
  3. единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
  4. единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

Пятый спецрежим — соглашение о разделе продукции (СРП). Шестой режим — налог на профессиональный доход, который в рамках эксперимента введен в Москве, Московской и Калужской областях и в Татарстане. Поэтому подробно рассматривать их мы не будем.Все рассматриваемые спецрежимы предусматривают замену трех обязательных платежей — налога на прибыль организаций или налога на доходы физлиц, НДС и налога на имущество — одним специальным налогом.Спецрежимы можно разделить на две группы по принципу расчета «специального» платежа.УСН и ЕСХН — налоговая база определяется по фактическим результатам работы компании: доходам или разнице между доходами и расходами.

Налоговая ставка зависит от режима и в общем случае (без учета региональных льгот) составляет:

  1. для УСН «Доходы» — 6%;
  2. для ЕСХН — 6%.
  3. для УСН «Доходы минус расходы» — 15%;

Например, для услуг по пассажирским перевозкам физический показатель для ЕНВД — количество посадочных мест. Вмененный доход на место — 1 500 рублей в месяц.

Если бизнесмен использует20-местныймикроавтобус, то налоговая база по нему на месяц составит 1 500 × 20 = 30 000 рублей.1.

ЕНВД — налогооблагаемая база считается на основе физического показателя и вмененного дохода на единицу показателя. Физический показатель зависит от вида деятельности. Например, численность работников при бытовых услугах, площадь магазина при розничной торговле и т.

д. Перечень физических показателей, а также вмененный доход на единицу физического показателя установлены ;2. ПСН — налогооблагаемая база равна потенциальному доходу, который установлен законами субъектов РФ применительно к видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.На ЕНВД и ПСН сумма налога не зависит от выручки и затрат.

Иногда дохода за отчетный период вообще может не быть, но если бизнесмен применяет одну из этих систем — налог нужно уплатить.Ставки без учета льгот составляют 6% для ПСН и 15% для ЕНВД.Спецрежимы выгоднее, чем общая налоговая система (ОСНО).

Но воспользоваться ими может не каждый. Основные ограничения для перехода на особые режимы налогообложения приведены в таблице.Для юридических лиц, использующих ЕНВД и УСН, есть ограничения по составу учредителей.

Если хотите применять эти режимы, следите, чтобы доля других организаций в уставном капитале не превышала 25% ( и ).Для тех, кто работает на ЕНВД и ПСН, есть лимит по площади магазина или объекта общепита. Для «вмененки» указанные площади не должны превышать 150 кв.

м. по каждому объекту (). Для патентной системы ограничение жестче — не более 50 кв.

м. по каждой точке ()Есть и «территориальные» ограничения, связанные с тем, что режимы ЕНВД и ПСН устанавливаются решением местных органов власти. Например, «вмененка» не применяется в Москве.НК РФ разрешает совмещать несколько спецрежимов, то есть одновременно использовать два или три одному юридическому лицу или ИП.Для этого нужно, чтобы параметры бизнеса одновременно соответствовали условиям всех совмещаемых режимов.

НК РФ запрещает сочетать некоторые налоговые системы.Рассмотрим альтернативы в виде таблицы.Из перечисленных вариантов совмещение УСН и ЕНВД встречается чаще всего. ПСН могут применять только ИП, а ЕСХН ограничен одним направлением деятельности — сельским хозяйством.Далее подробнее поговорим о совмещении УСН и ЕНВД.Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии.

Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучета и продает в розницу канцтовары и экономическую литературу.1. Площадь магазина — 100 кв. м.;2.

Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 000 тыс. рублей, в том числе:— по услугам — 10 000 тыс. рублей;— по рознице — 3 000 тыс.

рублей.Сумма «упрощенного» налога к уплате при ставке 15% () составит 1 950 тыс.

рублей (13 000 × 0,15), в том числе:— по услугам — 1 500 тыс. рублей (10 000 × 0,15);— по магазину — 450 тыс.

рублей (3 000 × 0,15).Бухгалтерские услуги нельзя перевести на ЕНВД, а торговлю через магазин площадью 100 кв.

м — можно. Ставка по «вмененке» в общем случае тоже составляет 15% ().

Поэтому выгода от совмещения режимов зависит от того, какой доход больше — фактический или вмененный.Для розничной торговли базовая доходность — установленный законом доход на единицу физического показателя — составляет 1 800 рублей в месяц за 1 кв. м площади торгового зала ().Вмененный доход по магазину за год составит:1,8 тыс. рублей × 100 кв. м × 12 мес = 2 160 тыс.

рублей.Сумма вмененного налога:2 160 × 0,15 = 324 тыс. рублей.Таким образом, переведя магазин на ЕНВД, организация сэкономит 126 тыс.

рублей в год (450 − 324).Кроме того, из суммы ЕНВД можно вычесть страховые взносы с зарплаты работников, занятых в торговле (). Подробнее о распределении затрат и налоговых вычетов между режимами будет рассказано далее.Но если бы фактический доход от магазина был ниже или площадь торгового помещения при той же выручке была больше, то для ООО «Альфа» было бы выгоднее оставить все без изменений и платить «упрощенный» налог по обоим видам деятельности.Не нужно использовать совмещение спецрежимов во всех случаях, когда это возможно.

Проведите расчеты и убедитесь, что «комбинированный» вариант дает налоговую выгоду.

Причем эта выгода должна быть не символической, а, как минимум, компенсировать затраты на усложнение учета.Мы подготовили , который поможет определить, нужно ли начинать совмещать налоговые системы или лучше оставить все как есть.Появление дополнительного налогового режима приведет к увеличению числа отчетов. В данном случае их количество увеличивается в разы.

На «упрощенке» бизнесмену было достаточно сдать декларацию 1 раз в год () — до 31 марта (для организаций) или до 30 апреля (для ИП).А по ЕНВД декларация сдается ежеквартально, поэтому на год добавится сразу 4 отчета. Их нужно сдавать до 20-го числа месяца, следующего после каждого отчетного квартала ().Несмотря на то, что обе системы относятся к спецрежимам, порядок расчета налоговой базы у них принципиально отличается.Для «упрощенки» налоговая база определяется исходя из выручки и затрат, либо только из выручки (для объекта «Доходы»).

При «вмененке» фактическая выручка и затраты вообще не влияют на расчет налога.Поэтому для правильного исчисления «упрощенного» налога вы должны выделить выручку и затраты по направлениям деятельности, относящимся к УСН.

Для этого нужно вести раздельный учет доходов и расходов ().

Кроме того, разделять доходы важно и для контроля за соблюдением лимита по выручке, дающего право применять УСН.Проще всего разделить доходы и расходы напрямую.

Для этого достаточно прописать в учетной политике, какие виды доходов или расходов относятся к УСН, а какие — к ЕНВД.Нередко расходы нельзя прямо распределить между налоговыми режимами. Например, аренда офисного помещения относится ко всей деятельности налогоплательщика.

Да и заработную плату ряда сотрудников (например, бухгалтеров) нельзя привязать к одному из направлений бизнеса.

Тогда затраты нужно распределять между видами деятельности пропорционально выручке ().Прежде чем распределять затраты на основе выручки, нужно рассчитать суммарную выручку по обоим режимам.

А сделать это не всегда просто.При УСН выручка определяется «по оплате», то есть по дате поступления денег за продукцию (услуги), и налоговым периодом является год (). Для ЕНВД налоговый период — квартал (), а выручка при «вмененке» вообще не используется для налогового учета.В НК РФ конкретный порядок распределения выручки не установлен.

Для ЕНВД налоговый период — квартал (), а выручка при «вмененке» вообще не используется для налогового учета.В НК РФ конкретный порядок распределения выручки не установлен. Поэтому нужно руководствоваться разъяснениями Минфина. Чиновники говорят, что при подобном варианте совмещения нужно вести учет всех доходов «по оплате» и нарастающим итогом с начала года ().Предположим, что ООО «Гамма» занимается размещением рекламы и оказывает консультации.

Услуги по рекламе переведены на ЕНВД, а для консультаций используется УСН.

Организация получила за 1 квартал 2018 года результаты:1. Выручка по деятельности, облагаемой УСН (консультации) — 8 000 тыс.

рублей;2. Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД (реклама) — 2 000 тыс. рублей;3. Зарплата работников, занятых консультационными услугами (с учетом страховых взносов) — 600 тыс.

рублей;4. Зарплата работников, занимающихся рекламой (с учетом страховых взносов) — 400 тыс. рублей;5. Зарплата управленческого персонала (с учетом страховых взносов) — 300 тыс. рублей;6. Аренда рекламных конструкций — 200 тыс.

рублей;7. Аренда офиса — 100 тыс. рублей.Часть затрат сразу делится «напрямую»: зарплата с начислениями по видам деятельности и аренда рекламных конструкций.А вот управленческие затраты нужно распределить. Выручка от деятельности на УСН составляет 80% от общей суммы, а от ЕНВД — 20%.Распределяем прямые расходы по видам деятельности:ЕНВДпр = 400 + 200 = 600 тыс.

рублей (зарплата и аренда рекламных конструкций)УСНпр = 600 тыс.

рублей (зарплата)Распределяем управленческие расходы (зарплата и аренда офиса) пропорционально выручке:ЕНВДу = (100 + 300) × 20% = 80 тыс.

рублейУСНу = (100 + 300) × 80% = 320 тыс. рублейСуммируем расходы по видам деятельности:ЕНВДобщ= 600 + 80 = 680 тыс. рублейУСНобщ = 600 + 320 = 920 тыс.

рублей.Выручка при совмещении режимов распределяется «напрямую», так как каждому из них обычно соответствует отдельный вид деятельности или объект (например, магазин или транспортное средство).Расходы делятся таким же образом, если есть возможность. Если же прямо разнести затраты между режимами нельзя, то их распределяют пропорционально выручке.Учет обязательных страховых взносов на спецрежимах имеет ряд важных особенностей. Остановимся на них подробнее.В 2017 – 2018 годах значительная часть бизнесменов, использующих спецрежимы, в том числе УСН и ЕНВД, могла пользоваться льготными ставками по страховым взносам.

Начиная с 01.01.2019 почти все они переходят на стандартные ставки.Из таблицы видно, что в 2020 году из всех «упрощенцев» и «вмененщиков» льготы по взносам сохранят только некоммерческие и благотворительные организации ().

Для остальных суммарная нагрузка по взносам вырастет сразу в полтора раза — с 20% до 30%.За счет взносов можно уменьшить сумму налога. Но здесь тоже есть нюансы.Налоговые вычеты — это расходы, за счет которых бизнесмен может уменьшить облагаемую базу или итоговую сумму налога к уплате.Порядок использования страховых взносов в качестве налоговых вычетов одинаков при ЕНВД и при УСН с объектом «Доходы» ( и ).

Для объекта «Доходы минус расходы» специальные вычеты по взносам не предусмотрены, так как они вместе с другими затратами и так уменьшают налоговую базу.Если у организации или ИП есть наемные работники, то итоговую сумму налога можно снизить за счет взносов не более, чем на 50%. А для тех ИП, которые трудятся в одиночку, вычет по взносам «за себя» применяется без ограничений.Чтобы правильно применить вычеты по обоим налогам, нужно распределить сумму взносов между видами деятельности.

Делать это нужно так, как показано в предыдущем разделе: если есть возможность — напрямую, а для сотрудников, относящихся к обоим направлениям работы, — пропорционально выручке.Интересная ситуация возникает, если сам предприниматель использует УСН с объектом «Доходы», а все его наемные работники заняты в деятельности на ЕНВД.В этом случае получается, что на «упрощенке» предприниматель трудится один и не считается работодателем. Следовательно, он может полностью вычесть взносы за себя из «упрощенного» налога.

Эта позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ (.Иногда бизнесмену может понадобиться использовать два спецрежима по одному виду деятельности.Два кафе приносят разный доход. Для работы на «вмененке» ежемесячный облагаемый доход равен 1 000 рублей на 1 кв. м площади зала кафе.Предположим, что эта площадь у обоих кафе по 100 кв.

м площади зала кафе.Предположим, что эта площадь у обоих кафе по 100 кв.

м. Так как ставка по ЕНВД и УСН «Доходы минус расходы» в общем случае одинакова (15%), то нужно сравнить фактический доход с облагаемым.

Для того заведения, где доход в месяц будет больше 100 тысяч рублей (1 000 × 100), выгоднее «вмененка».

А если кафе приносит меньше, то его лучше оставить на УСН.С точки зрения закона, сделать это можно не всегда. Прямой запрет на применение УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности содержится в .

В статье указано, что организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.Возможность применения разных спецрежимов к одному виду деятельности, осуществляемому на разных территориях, не урегулирована НК РФ.

В этом вопросе чиновники ссылаются на то, что ЕНВД вводится по решению органов власти города или муниципального района ().

Поэтому, по их мнению, в пределах одного города или района нельзя использовать для одного вида деятельности разные налоговые режимы.Территориальное разделение по спецрежимам чиновники допускают, только когда бизнес ведется в разных муниципальных образованиях (). То есть, если два кафе или магазина находятся в одном городе или районе, для них можно использовать только один налоговый режим.Комментарий исполнительного директора группы компаний «ВостокИнвест»Надежды Михайловны Дмитриевой:«Как справедливо указывает автор в своей статье, специальные налоговые режимы помогают предпринимателям снижать налоговое бремя и упрощать учет. Часто одновременное применение разных налоговых режимов приводит к дополнительной экономии на налогах, но совмещение этих режимов в рамках одного субъекта предпринимательской деятельности (организации или ИП) несколько усложняет учет и влечет за собой риски ошибок и споров с налоговыми органами по вопросам, не имеющим четкого регулирования на уровне закона.Необходимо отметить, что законодательно обусловленных причин для совмещения разных налоговых режимов в рамках одного субъекта предпринимательской деятельности нет.

То есть закон не запрещает предпринимателям создавать под разные виды деятельности, в отношении которых предполагается применять разные налоговые режимы, отдельные юридические лица или ИП.Однако, несмотря на отсутствие законодательной обусловленности и наличие рисков ошибок и споров с налоговыми органами, на практике довольно часто такое совмещение встречается (при этом согласны с автором, что наиболее распространенный вид совмещения — это УСН + ЕНВД). Почему же так происходит?Как правило, совмещают режимы в одном субъекте в случае, если описанные выше риски оцениваются предпринимателями, как менее значимые по сравнению с расходами на создание и обслуживание разных субъектов (расходы на государственную регистрацию, открытие расчетных счетов, покупка и обслуживание кассовых аппаратов, расходы на ведение учета и т.

п.).Еще одной причиной является отсутствие возможности создания нескольких субъектов. Например, предприниматель принял для себя однозначное решение, что целесообразно для ведения своего бизнеса зарегистрироваться в качестве ИП, а не создавать организацию. Т. к. ИП — это статус самого физического лица и «размножить» предприниматель себя не может, то единственный выход в такой ситуации искать кого-то, кто будет зарегистрирован в качестве ИП, и от его имени осуществлять деятельность.

В данном случае возникают для многих неприемлемые риски, связанные с тем, что формально этот бизнес уже не будет принадлежать предпринимателю.Не стоит также исключать вариант, при котором совмещение систем одним субъектом происходит не на основании рациональных умозаключений, а, скорее, такое решение принимается неявно, интуитивно».1. Совмещение нескольких специальных налоговых режимов возможно при следующих условиях:

  1. особенности бизнеса налогоплательщика одновременно соответствуют требованиям всех совмещаемых режимов;
  2. закон не запрещает такой вариант совмещения;

2.

Совмещение налоговых режимов позволяет снизить обязательные платежи. Но прежде чем начать совмещать, нужно убедиться, что этот вариант выгодный, и провести расчеты;3. При совмещении нескольких спецрежимов нужно вести раздельный учет доходов и расходов;4.

Если возможно, расходы распределяются по разным видам деятельности «напрямую».

Затраты по статьям, по которым так сделать нельзя, делятся пропорционально выручке;5. Суммы обязательных страховых взносов можно вычесть из итоговой суммы налога при УСН «Доходы» и ЕНВД;6.

Использовать различные режимы для одного вида деятельности можно, только если она ведется в разных городах или районах.

Совмещение УСН и ЕНВД

Важное 13 декабря 2017 г. 10:50 Автор: Вера Самарина, специалист по сопровождению пользователей программ «1С» компании «» Материалы газеты «», ноябрь 2017 Российским законодательством установлено два вида налоговых режимов: основной и специальные режимы, к которым относятся ЕНВД, УСН, ЕСХН, ПСН. Зачастую предприниматели и организации, которые работают в сфере малого и среднего бизнеса, переходят на спецрежимы, совмещая УСН и ЕНВД.

В этой статье мы поговорим о том, зачем это нужно компании, разберемся с условиями и особенностями совмещения УСН и вмененного налога, рассмотрим, как в таком случае ведется раздельный учет, а также ознакомимся с процедурой объединения этих режимов и уплатой начисленных налогов. УСН – упрощенная система налогообложения или, как ее называет в народе, «упрощенка» является самой популярной системой налогообложения.

Этот специальный налоговый режим привлекателен не только для начинающих индивидуальных предпринимателей, но и для организаций, так как отличается относительной простотой ведения учета, позволяет минимизировать налоговые платежи, а также значительно сократить объем предоставляемой отчетности. Налогоплательщики, работающие на УСН, освобождены от налогов, уплачиваемых в рамках применения общей системы налогообложения. При переходе на УСН фирмы должны самостоятельно выбрать .

Существует две формы упрощенной системы, которые отличаются порядком расчета налогов, налоговой базой и ставкой налога:

  1. УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%).
  2. УСН «Доходы» (ставка 6%);

Согласно действующему законодательству, региональные власти вправе уменьшать описанные налоговые ставки до 1% в первом случае, и до 5% – во втором. К примеру, на территории Ростовской области для формы УСН «Доходы минус расходы» установлена налоговая ставка в размере 10%. На УСН могут перейти компании с разным видом деятельности, но есть и исключения: например, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды.

Однако вид деятельности – это не единственное ограничение, при котором применять упрощенку нельзя.

В НК РФ приведен полный список организаций, которые не вправе использовать УСН. В этот список, например, попали компании, где доля участия других организаций составляет более 25%; компании, имеющие филиалы, и так далее. Если компания работает в рамках ЕНВД, то размер выручки не оказывает влияния на сумму налога.

Это происходит потому, что налог взимается не с реального дохода, а с дохода предполагаемого (вмененного). Индивидуальные предприниматели и организации при использовании этого налогового режима не выплачивают такие налоги, как НДФЛ, налог на прибыль, НДС, , что значительно упрощает ведение бухгалтерского учета. Как и в случае с упрощенной системой налогообложения, переход на ЕНВД является добровольным выбором той или иной организации.

Налогоплательщик вправе платить налог в соответствии с ЕНВД, если он занимается деятельностью, предусмотренной в НК РФ. Это, например, может быть деятельность, связанная с розничной торговлей, пассажирскими и грузовыми перевозками, оказанием бытовых услуг и др. Многие бухгалтеры считают, что совмещение нескольких режимов налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку, а также оптимизировать процесс выплаты обязательных налогов.

Например, частное предприятие работает в рамках упрощенной системы налогообложения и производит хлеб и различные хлебобулочные изделия в своей пекарне. Однако продукция реализуется в фирменном магазине на режиме ЕНВД.

Главная причина подобного совмещения налоговых режимов – снижение налоговых отчислений. В соответствии с НК РФ юрлица, а также индивидуальные предприниматели по отдельным видам деятельности вправе совмещать УСН с уплатой вмененного налога. Однако для того чтобы работать одновременно по нескольким режимам налогообложения, необходимо соблюдать некоторые условия.

  1. В-третьих, для УСН устанавливается предел доходов, а начисление вмененного налога никак не зависит от их суммы.
  2. Во-вторых, используемых ОС не должна превышать 150 млн руб.
  3. Во-первых, при совмещении УСН и ЕНВД, у налогоплательщика появляется необходимость ведения раздельного учета доходов, имущества и расходов. Связано это с разными способами расчета и взимания налога. Методологию раздельного учета, которую вы будете применять на предприятии, необходимо в обязательном порядке зафиксировать в учетной политике для целей налогового учета, или в приказе, если вы являетесь индивидуальным предпринимателем.

Описанные условия закреплены на законодательном уровне в п. 3 и НК РФ, п. 8 ст. 346.18, а также в НК РФ. Совместное использование двух налоговых режимов предполагает подачу отдельных комплектов отчетности.

Это означает, что мы подаем в налоговую инспекцию две декларации: ежеквартально по ЕНВД и отчет по УСН в конце года.

Независимо от того, в каком из направлений заняты сотрудники, отчеты в ПФР и ФСС по работникам не потребует у организации деления. При совмещении режимов отчетность подается по зарплатным начислениям в целом в обычном порядке. Что касается ведения бухгалтерского учета, распределение доходов и расходов между двумя режимами налогообложения не будет иметь особенного значения.
Что касается ведения бухгалтерского учета, распределение доходов и расходов между двумя режимами налогообложения не будет иметь особенного значения.

Независимо от того, к какому виду деятельности компании относились доходы и расходы, они должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Многие организации и предприниматели, которые совмещают УСН типа «доходы» или «доходы минус расходы» и вмененный налог по определенным видам деятельности, имеют затраты, относящиеся к обоим налоговым режимам.

К таким затратам можно отнести, к примеру, зарплату директора, комиссию банка, аренду офисных помещений, плату за воду, тепло и электричество, и др. Как говорилось ранее, согласно НК РФ, такие затраты требуют разграничения.

Однако в НК РФ описаны только общие нормы, касающиеся ведения раздельного учета на предприятии. Опираясь на опыт специалистов бухгалтерского дела можно выделить основные принципы, которые помогут при организации раздельного учета и списании затрат.

Итак, давайте разберемся подробнее с этим вопросом. При ведении раздельного учета на предприятии следует придерживаться следующей схемы: в первую очередь необходимо разделить все полученные доходы организации на доходы по упрощенному режиму, и доходы по вмененке, после чего мы делим наши расходы. Напомним, что все поступления от деятельности на упрощенной системе должны быть отражены в книге учета доходов и расходов.

На практике достаточно легко определить, по какому из режимов получены доходы. Давайте вернемся к ранее описанному примеру с мини-пекарней. К доходу по УСН мы отнесем различные сделки с юрлицами – оптовиками или индивидуальными предпринимателями, а в доходы по ЕНВД мы отнесем выручку от розничной торговли в нашем магазине.

С распределением расходов при использовании двух спец режимов сложнее.

На этом этапе важно помнить следующие правила:

  1. расходы по ЕНВД мы не можем отнести к УСН;
  2. расходы, которые нельзя распределить между двумя режимами, мы разделяем пропорционально полученным доходам.

Для большего понимания давайте на практике рассмотрим, как можно распределить расходы организации. Предлагаю вернуться к нашему примеру.

Мы осуществляем розничную торговлю хлебобулочными изделиями в двух местах: в пекарне с доходом 40 000 руб., а также в нашем фирменном магазине с доходом 140 000 руб. Как мы помним, магазин работает на ЕНВД, а пекарня применяет УСН.

Расходы на аренду помещения в сумме составили 29 000 руб.

Затраты подобного характера нельзя отнести к определенному виду деятельности, они нужны для эффективного функционирования компании в целом. Каким образом, в таком случае, мы должны распределить затраты на аренду?

Первым делом нам необходимо посчитать процент доходов магазина и пекарни от общей суммы доходов предприятия.

Доход от работы мини-пекарни— 22% общих доходов (40 000 ÷ (40 000 + 140 000)), а доходы от работы фирменного магазина, соответственно, составят 78% доходов. Следовательно, сумма аренды для магазина составит 22 620 руб.

(29 000 х 78%), а для пекарни – 6670 руб. Когда будет исчисляться единый налог по упрощенке, сумму в размере 6670 руб.

можно принять в расходы. Что нужно сделать организации для того, чтобы появилась возможность одновременно работать по УСН и ЕНВД? Процедура объединения этих режимов является достаточно простой.

  1. Во-первых, для обоснования использования того или иного режима, необходимо документально отразить, каким образом в организации будет происходить распределение операций, сделок и различных проводок между выбранными режимами налогообложения.
  2. Во-вторых, необходимо уведомить налоговые органы о ваших намерениях.

В том случае, когда компания до совмещения налоговых режимов вела отчетность и оплачивала налоги по УСН, необходимо в течение пяти дней с момента начала деятельности по ЕНВД предоставить в налоговую службу по месту регистрации организации заявление, заполненное по определенной форме.

Единый налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально.

Если же ранее организация работала в рамках ЕНВД, то перейти на «упрощенку» нельзя будет до начала следующего календарного года. Как и в первом случае, необходимо подать в территориальную налоговую инспекцию «Уведомление об упрощенной системе налогообложения». Сделать это нужно до 31 декабря текущего года включительно.

Однако можно рассмотреть вариант, когда организацию закрывают и открывают заново, но уже с возможностью работать по двум режимам одновременно. Согласно законодательству, налогоплательщик, который совмещает УСН с ЕНВД, обязан уплачивать налог УСН в текущем отчетном году за предыдущий на основании поданной в налоговую инспекцию декларации, а вмененный налог (ЕНВД) в начале года на текущий отчетный год.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+