Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Выбытие основных средств проводки

Выбытие основных средств проводки

Реализация основных средств

Владимир ФЕДОРОВИЧ, эксперт «ПБУ»Среди способов выбытия объектов основных средств методологи бухгалтерского учета упомянули и его продажу (п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Причем это один из наиболее часто встречающихся способов выбытия.

Продажу можно осуществлять как физическим лицам (своим сотрудникам или иным частным лицам), так и сторонним организациям. При совершении такой операции организация:

  1. во-вторых, получает все же какой-то доход (по сравнению с вариантом выбытием объекта в связи с его ликвидации), а в некоторых случаях и прибыль.
  2. во-первых, избавляется от морально устаревшего или не находящего применение при предпринимательской деятельности имущества;

Бухгалтерский учетПри выбытии основного средства пункт 29 ПБУ 6/01 требует списания с бухгалтерского учета его стоимости. При выбытии объекта в результате его продажи выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Наличие заключенного договора является условием желательным. При заключении договора с покупателем следует руководствоваться положениями главы 30 ГК РФ, которая и устанавливает основные требования к операциям купли-продажи. Неотъемлемой частью заключаемого договора являются:

  1. цена передаваемого объекта, а также порядок и сроки расчета за него (п. 1 ст. 485 ГК).
  2. наименование продаваемого имущества и его количества (п. 3 ст. 455 ГК);

Поступления от продажи основных средств организация учитывает в составе операционных доходов (п.

7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 № 32н), расходы же, связанные с таким выбытием объекта, – в операционных расходах (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Такие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств; утв.

приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В качестве такового при реализации объекта другим организациям или индивидуальным предпринимателям используется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1; утв.

постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе и при продаже, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предлагается к счету 01 «Основные средства» открывать специальный субсчет «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».Пример 1 Организация продает компьютер, первоначальная стоимость которого 23 400 руб. Сумма начисленной амортизации 12 870 руб.

Продажная цена 11 500 руб. (без учета НДС) определена сторонами в устном соглашении.В бухгалтерском учете операция по продаже компьютера сопровождается следующими записями:Дебет 76 Кредит 91-1– *) — отражена задолженность за передаваемый компьютер;Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – *) — начислен НДС;Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 23 400 руб. — списана первоначальная стоимость компьютера;Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 12 870 руб. — списана сумма начисленной амортизации;Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 10 530 руб.

(23 400 – 12 870) — списана остаточная стоимость компьютера.В сальдо прочих доходов и расходов за месяц будет учтена прибыль от реализации компьютера в сумме 970 руб. (11 500 – 10 530). *) при определении величины задолженности помимо продажной цены необходимо учесть и начисленную сумму НДС, так как продажа объекта основного средства является операцией облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Её величина зависит от того, как был учтен НДС, предъявленный продавцом компьютера (о начислениях налога при различных вариантах учета этого НДС – см.

ниже). _______________________Конец примераПрименение организацией различных правил определения первоначальной стоимости основных средств, а также начисления амортизации, установленных законодательством РФ в бухгалтерском и налоговом учетах, приводит к возникновению разницы между величинами остаточной стоимости объекта при его выбытия. Применение норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» обуславливает наличие в этот момент:

  1. отложенного налогового актива, если при начислении амортизации возникала вычитаемая временная разница. Она появлялась в том случае, когда величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете превосходила сумму начисленной амортизации в налоговом или
  2. отложенного налогового обязательства, если при начислении амортизации возникала налогооблагаемая временная разница. Эта разница рождалась при превосходстве суммы ежемесячной амортизации в налоговом учете над её размером в бухгалтерском.

Напомним, что вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые же временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.

11 и 12 ПБУ 18/02). Пример 2 Организация продает пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого 420 000 руб. При вводе микроавтобуса в эксплуатацию в обоих учетах был установлен срок полезного использования — 70 мес., выбранный по данным Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.

постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) и линейный способ начисления амортизации.

Амортизация начислялась 49 месяцев.Так как в налоговом учете при начислении амортизации по микроавтобусу использовался коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ), то на момент его выбытия сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете составляла 294 000 руб. (420 000 руб. 70 мес. х 49 мес.), в налоговом — 147 000 руб.

(420 000 руб. 70 мес. х 49 мес.

х 0,5). Образовавшаяся вычитаемая временная разница – 147 000 руб.

(294 000 – 147 000) привела к возникновению отложенного налогового актива, величина которого — 35 280 руб. ((147 000 руб.) х 24%). Его начисление осуществлялось ежемесячно (одновременно с начислением амортизации) проводкой: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- 720 руб.
((147 000 руб.) х 24%). Его начисление осуществлялось ежемесячно (одновременно с начислением амортизации) проводкой: Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- 720 руб. ((420 000 руб. : 70 мес. х 1 мес.

(1 – 0,5) х 24%)При продаже автомобиля отложенный налоговый актив списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п. 17 ПБУ 18/02). Для этого в бухгалтерском учете производится запись:Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 09 35 280 руб. – списана сумма отложенного налогового актива._________________________________Конец примераНалог на прибыль При исчислении налога на прибыль при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (подп.

1 п. 1 ст. 268 НК РФ).Для большинства объектов основных средств остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период их эксплуатации у налогоплательщика.

Если же по объекту основных средств, веденному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 «налог на прибыль организации» НК РФ, до 1 января и на 1 января 2002 года была осуществлена переоценка, то его остаточная стоимость определяется как разность между восстановительной стоимостью (первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок) и суммой начисленной амортизации.

Прибыль, получаемая при превышении размера дохода над остаточной стоимостью объекта основных средств, учитывается при исчислении налога впрямую, так как соответствующие суммы непосредственно включаются в доходы и расходы, принимаемые к расчету. Пример 1 (продолжение) Уточним его исходные данные. Реализация компьютера произошла в сентябре 2006 года, данные первоначальной стоимости и начисленной суммы амортизации в налоговом учете идентичны данным бухгалтерского учета.В доходы от реализации за 9 месяцев 2006 года будет включена продажная стоимость компьютера — 11 500 руб., в расходах же, уменьшающих сумму доходов от реализации, войдет величина его остаточной стоимости — 10 530 руб.

(23 400 – 12 870). ___________________________Конец примераЕсли же остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения по специальному правилу. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.

3 ст. 268 НК РФ), то есть оставшимся сроком эксплуатации объекта после его реализации. Пример 2 (продолжение)Уточним его условие.

Договорная цена продаваемого микроавтобуса без НДС — 150 000 руб. Транспортное средство реализовано в августе 2006 года.Величина остаточной стоимости микроавтобуса по данным налогового учета — 273 000 руб. (420 000 – 147 000) превышает продажную его стоимость на 123 000 руб.

(273 000 – 150 000). Величина оставшегося срока полезного использования продаваемого транспортного средства составит 21 мес. (70 – 49), где 70 мес. – установленный срок полезного использования микроавтобуса, 49 мес. – количество месяцев, в течение которых осуществлялось начисление амортизации в налоговом учете.

С учетом этого в период с сентября 2006 года по май 2008 года в прочие расходы налогоплательщика будет включаться по 5857,14 руб.

(123 000 руб. : 21 мес. х 1 мес.).________________________________Конец примераПоскольку упомянутым пунктом 3 статьи 268 НК РФ предусмотрены особые правила налогового учета убытков от реализации амортизируемого имущества, то организация должна вести отдельный учет сделок по реализации таких объектов. Информация обо всех таких сделках, совершенных в течение отчетного (налогового) периода, отражается по строкам 010-060 приложения № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (форма декларации утв.

приказом Минфина России от 07.02.06 № 24н). Разработчики декларации предлагают налогоплательщику отражать в этом приложении информацию обо всех сделках по реализации амортизируемого имущества, как прибыльных, так и убыточных.По строкам 030 и 040 указываются данные о суммарной выручке и суммарных расходах по всем сделкам с амортизируемым имуществом за отчетный период. Информация же о сумме полученной прибыли и полученного убытка показывается развернуто:

  1. сумма прибыли по реализации амортизируемого имущества, полученная по всем прибыльным сделкам, отражается по строке 050;
  2. совокупная величина убытка, которая определяется путем суммирования убытков по всем убыточным сделкам при реализации амортизируемого имущества, заносится по строке 060.

По каждой убыточной сделке организация определяет период списания этого убытка на расходы и величину, которая будет признаваться в расходах ежемесячно в течение периода списания убытка.

При заполнении декларации по налогу на прибыль величина убытка, признаваемая в расходах отчетного (налогового) периода, отражается по строке 100 приложения № 2 к листу 02.Примера 3 Объединим условия примеров 1 и 2. В течение 9 месяцев 2006 года организация продала два объекта основных средств: компьютер и микроавтобус.

Других операций, которые учитываются в особом порядке согласно положениям статей 268, 255.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ, у организации в отчетном периоде не было. При заполнении приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года по строке 010 указывается общее количество сделок, связанных с реализацией амортизируемого имущества, совершенных за отчетный период.

Таковых у организации 2, из них 1 убыточная.

Эта величина отражается по строке 020.Общая сумма выручки от реализации двух объектов основных средств за 9 месяцев составила 161 500 руб. (11 500 + 150 000). Она заносится по строке 030. Совокупность же величин их остаточной стоимости – 283 530 руб.(10 530 + 273 000) указывается по строке 040 этого приложения.

По строке 050 отражается величина прибыли, полученная при реализации компьютера — 970 руб., размер же убытка от продажи микроавтобуса — 123 000 руб.

заносится по строке 060.Фрагмент приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года приводится в таблицеПоказателиКод стр.Сумма123Количество сделок по реализации амортизируемого имущества – всего0102в том числе убыточных0201Выручка от реализации амортизируемого имущества030161 500Остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные …040283 530Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)050970Убыток от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)060123 000 Убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (сумма строк ….

заносится по строке 060.Фрагмент приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года приводится в таблицеПоказателиКод стр.Сумма123Количество сделок по реализации амортизируемого имущества – всего0102в том числе убыточных0201Выручка от реализации амортизируемого имущества030161 500Остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные …040283 530Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)050970Убыток от реализации амортизируемого имущества (без учета сделок, …)060123 000 Убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (сумма строк …. 290123 000Значение, полученное по строке 290 приложения № 3 к листу 02, переносится в строку 050 Расчета налога на прибыль организаций. Согласно алгоритму оно включается в вычитаемые суммы наряду с расходами, уменьшающие сумму доходов от реализации, и внереализационными расходами.

Тем самым разработчики декларации осуществляют восстановление убытка, вошедшего опосредованно через суммы доходов и расходов, который в последующие отчетные (налоговые) периоды будет учитываться по специальному правилу.В нашем случае уже в сентябре налогоплательщик вправе включить в прочие расходы часть убытка, полученного при реализации микроавтобуса, — 5857,14 руб. Эта величина указывается по строке 100 приложения № 2 к листу 02. Напомним, что в этом приложении приводятся данные по расходам, связанным с производством и реализацией, внереализационным расходам, а также убыткам, приравненным к внереализационным расходам.

_________________________________конец примераОсобый алгоритм учета убытков, полученных при реализации объектов основных средств, в налогообложении опять же обязывает организации обратиться к положениям ПБУ 18/02. Пример 2 (окончание) В налоговом учете при реализации микроавтобуса получен убыток 123 000 руб.

Налогоплательщику его позволяют учитывать в прочих расходах по 5857,14 руб. ежемесячно в течение 21 месяца, начиная с сентября 2006 года.

В бухгалтерском же учете операция по реализации транспортного средства принесла прибыль – 24 000 руб. (150 000 — (420 000 – 294 000)). И она будет учтена при формировании бухгалтерской прибыли за 9 месяцев 2006 года.

Величина бухгалтерской прибыли не будет учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и последующих отчетных периодах. Поэтому её по логике следует признать постоянной разницей.

Так как исчисленный с этой величины налог приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его следует отнести к постоянному налоговому активу. Начисление последнего в августе 2006 года в бухгалтерском учете сопровождается записью: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99- 5760 руб.

(24 000 руб. х 24%) – начислен постоянный налоговый актив.На момент реализации микроавтобуса из-за разных величин ежемесячных амортизационных начислений в учетах (6000 руб.

и 3000 руб.) в бухгалтерском учете образовалась сумма отложенного налогового актива — 35 280 руб. ((6000 руб./мес. – 3000 руб./мес.) х 24% х 49 мес.). Начиная же с сентября 2006 года, в течение 21 месяца будет осуществляться частичное её погашение за счет сумм убытка, включаемых ежемесячно в прочие расходы в налоговом учете.

Поэтому в этих месяцах на величину погашения — 1405,71 руб. (5857,14 руб. х 24%) осуществляется проводка:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09- 1405,71 руб. – частично погашен отложенный налоговый актив.Последняя такая проводка будет производиьтся в мае 2008 года.

В этот момент величина непогашенной суммы отложенного налогового актива составит 5760 руб. (35 280 руб. – 1405,71 руб./мес. х 21 мес.) (разница 0,09 руб.

(5760 — (35 280 – 29 519,91)) объясняется округлением 1405,71 руб. (1405,7136 (5857,14 руб. х 24%))). Поэтому её погашение сопровождается записью:Дебет 99 Кредит 09 5760 руб.

– списана сумма отложенного налогового актива.Последняя сумма равна величине начисленного в августе 2006 года постоянного налогового актива. Поэтому, на наш взгляд, логично было бы вместо начисления постоянного налогового актива (эта операция приводит к увеличению прибыли, величина которой впоследствии при списании остатка отложенного налогового актива будет полностью погашена) осуществить частичное погашение отложенного налогового актива, обойдясь при этом без применения счета 99.

Если же последовать этому, то в августе 2006 года в бухгалтерском учете следовало бы осуществить проводку: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09- 5760 руб. (24 000 руб. х 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив._____________________________ конец примераКак было сказано выше, при реализации амортизируемого имущества в налоговом учете при определении финансового результата от этой операции помимо остаточной стоимости объекта учитываются и расходы, связанные с его продажей. Поэтому существует вероятность получения убытка при реализации объекта полностью самортизированного (оставшийся срок полезного использования которого равен нулю).

В этом случае величина полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полной сумме в том месяце, когда произошла операция по реализации объекта. Пример 4 Организация в сентябре 2006 года реализовала полностью самортизированный станок как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах за 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.

Расходы, связанные с его демонтажем составили 7458 руб.В бухгалтерском учете убыток от выбытия станка 2 458 руб. (7458 – (5900 – 900)) учтен в сентябре при осуществлении данной операции. Так как объект полностью самортзирован, то в налоговом учете сумма убытка 2458 руб. также учитывается в сентябре.

также учитывается в сентябре. В этом случае убыток от операции должен быть учтен налогоплательщиком при заполнении приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев.

В значении, вносимом по стоке 100 приложения № 2 к листу 02, учитывается данная сумма убытка. _______________________конец примерНДСПри продаже основного средства возникает объект обложения НДС.

Как было сказано выше, исчисление налога будет зависеть от того, как был учтен предъявленный продавцом объекта НДС. Если объект, в свое время, приобретался для использования в операциях, облагаемых НДС, то сумма входного налога была приняты к вычету.

Поэтому при продаже такого основного средства налоговой базой по НДС признается цена, указанная в договоре. Обратимся к примеру 1, уточнив его условие.Вариант 1 Организация осуществляет только операции, облагаемые НДС. Исходя из продажной цены компьютера — 11 500 руб., организация должна начислить НДС в сумме 2070 руб.

Исходя из продажной цены компьютера — 11 500 руб., организация должна начислить НДС в сумме 2070 руб. (11 500 руб. х 18%). Эта сумма указывается во второй проводке примера 1 (см. *)).Таким образом, величина задолженности покупателя компьютера составит 13 570 руб.

(11 500 + 2070). Её необходимо указать в первой проводке этого примера (*)).

_________________Конец примераПри приобретении объекта для использования в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС, предъявленная продавцом объекта сумма налога, как известно, учитывается в его стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). При реализации имущества, в первоначальную стоимость которого входит сумма уплаченного налога, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, и остаточной стоимостью (с учетом переоценок) реализуемого объекта (п.

3 ст. 154 НК РФ). Вариант 2 Организация осуществляет только операции, освобожденные от обложения НДС.С учетом этого в первоначальной стоимости компьютера при его вводе в эксплуатацию был учтена и сумма НДС, предъявленная его продавцом. Поэтому величина НДС при реализации такого объекта определиться из выражения 147,97 руб.

Поэтому величина НДС при реализации такого объекта определиться из выражения 147,97 руб.

((11 500 – 10 530) : 118% х 18%), где 10 530 руб. – величина остаточной стоимости продаваемого компьютераВ этом случае в первой проводке примера 1 следует указать 11 500 руб., во второй – 147,97 руб. Прибыль от реализации компьютера – 822,03 руб.

(11 500 – 147,97 – 10 530)________________________________Конец примераНо не исключен случай ведения налогоплательщиком одновременно операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения этим налогом. Тогда при приобретении основных средств часть входного НДС учитывается в первоначальной стоимости объекта, оставшаяся же часть налога – принимается к вычету.

Указанные части определяются исходя из отношения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) НДС, к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период, в котором приобретается основное средство (п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок исчисления НДС при продаже такого объекта законодатель в НК РФ не установил.

Чиновники пока также не уделили этому вопросу должного внимания. На наш взгляд, в этом случае исчисление НДС можно осуществлять исходя из каждой такой части. При этом для расчета следует использовать значения тех отношений, которые применялись при распределении входного НДС на части при вводе объекта в эксплуатацию.

Вариант 3 Уточним условие примера. В налоговом периоде, в котором был введен в эксплуатацию компьютер, используемый как для облагаемых НДС операций, так и освобожденных от обложения налогом, отношение стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, к общей стоимости товаров — 0,585. Аналогичное отношение в части освобожденных от налогообложения операций – 0,415.При его вводе установлены: линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования компьютера — 40 месяцев.

Продажа объекта происходит в 22 месяце эксплуатации. В момент ввода компьютера из суммы НДС, предъявленной его продавцом (4212 руб.

(23 400 руб. х 18%)), часть была принята к вычету.

Её значение — 2464,02 руб. (4212 руб. х 0,585). Оставшаяся же величина – 1747,98 руб.

(4212 руб. х 0,415) вошла в первоначальную стоимость объекта, доведя её до 25 147,98 руб.

(23 400 + 1747,98).Величину остаточной стоимости в момент продажи — 11 316,59 руб.

(25 147,98 руб. : 40 мес. х (40 мес. – 22 мес.)) следует поделить на составляющие, относящиеся к облагаемым налогам операциям и необлагаемым. Для этого используется вышеприведенные отношения – 0,585 и 0,415.

Соответствующие величины — 6620,21 руб.

(11 316,59 руб. х 0,585) и 4696,39 руб. (11 316,59 руб. х 0,415). В этих пропорциях делится и договорная цена 11 500 руб.

На облагаемую НДС часть приходится 6727,50 руб. (11 500 руб. х 0,585), на необлагаемую – 4772,50 руб.

(11 500 руб. х 0,415).Первое значение составляющей договорной цены признается величиной налоговой базы в части операций, облагаемых НДС.

С учетом этого, начисленная сумма налога – 1210,95 руб. (6727,50 руб. х 18%).Вторая же величина используется для определения значения НДС в части освобождаемых операций.

При определении налога используется расчетный метод, поэтому искомая величина лишь 11,61 руб.

((4772,50 руб. – 4696,39 руб.) : 118% х 18%).Таким образом, при реализации объекта следует начислить НДС в сумме 1222,56 руб. (1210,95 + 11,61).С учетом этого величины:

  1. задолженности покупателя за компьютера — 12 710,95 руб. (11 500 + 1222,56 – 11,61),
  2. прибыли от его продажи — 171,80 руб. (12 710,95 – 1222,56 – 11 316,59)

_________________________Конец примераКак было сказано выше, вопрос исчисления НДС при продаже объекта, в первоначальную стоимость которого частично вошла сумма входного НДС, законодательством не урегулирован. Понятна и заинтересованность чиновников в сохранении такого положения дел.

Ведь большинство налогоплательщиков не будут вдаваться в тонкости расчета, приведенного в варианте 3 примера 1, а исчислят НДС с договорной цены, то есть обратятся к вариант 1 (в нашем случае — это 2070 руб. (11 500 руб. х 18%)). Тем более что платит налог покупатель, налогоплательщик лишь его перечисляет в бюджет.

В последствии партнер по бизнесу налогоплательщика возможно и примет к вычету перечисленную сумму НДС, если объект приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС.

Но и у него даже в этом случае все же часть оборотных средств будет на время изъята. Однако существует вероятность, что

  1. покупатель не является плательщиком НДС или же воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
  2. объект будет использоваться для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС;

Тогда уплаченная налогоплательщику сумма налога не принимается к вычету, а включается в первоначальную стоимость объекта.

И в бюджете в конечном итоге окажется большая сумма. Если же налогоплательщик все же склонится к применению алгоритма, представленного в варианте 3 примера 1, то об его использовании можно упомянуть в учетной политике для целей налогообложения.

Истолковав неоднозначность норм НК РФ по-своему, налогоплательщик закрепил свое понимание документально.

Данное будет дополнительным аргументом поддержки позиции налогоплательщика в случае возникновения трений с налоговыми органами. Так как все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Материал предоставлен журналом : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Правила и порядок выбытия основных средств на примере – проводки, документы, учет амортизации

» » » » 22.08.2019 Основное средство эксплуатируется предприятием на протяжении определенного срока.

Это может быть период полезного использования, время получения экономической выгоды, удовлетворительное состояние объекта. При наступлении подходящих обстоятельств основное средство может выбывать из организации. Причин тому несколько – износ, поломка, передача другому лицу безвозмездно или за плату, моральное устаревание.

Способы выбытия активов зависят от причин для снятия основных средств с учета. Объекты ОС выбывают из организации по следующим причинам:

  1. полный износ – окончание срока полезного использования, установленного для конкретного основного средство при его приеме на баланс предприятия;
  2. поломка, порча – утрата прежних эксплуатационных качеств;
  3. физическое изнашивание – объект не способен далее работать так же эффективно, как раньше;
  4. объект более не нужен организации;
  5. иные причины.
  6. моральное устаревание – актив не соответствует современным реалиям и требует обновления;

В соответствии с указанными причинами возможны следующие способы выбытия основных средств из организации:

  • – передача за плату.
  • в связи с износом, поломкой.
  • Внесение в уставный капитал другой организации.
  • Дарение другому лицу – .

Указанные способы являются основными направлениями выбытия объектов ОС из компании.

Процесс выбытия требует обязательного документального оформления. Любая операция должна подкрепляться документом. Любая проводка должна выполняться только при наличии бумажного подтверждения.

Процедура выбытия, как правило, сопровождается оформлением следующих документов:

  1. Акт приема-передачи (, или ) – если объект передается другому лицу при дарении, продаже или внесении в уставный капитал другой компании.
  2. – если оборудование имеет повреждения.
  3. Договор купли-продажи или дарения.
  4. основного средства – документ, составляемые членами комиссии в ходе оценки состояния ОС.
  5. – на основании распоряжения формируется комиссия, которая принимает решение о необходимости выбытия основного средства, причин для этого.
  6. Инвентарная карточка (, ОС-6а или ) – вносится информация о снятии основного средства с баланса предприятия.
  7. Акт списания (, или ) – если объект подлежит снятию с учета и дальнейшей разукомплектации, утилизации или уничтожению.

Возможно оформление дополнительных документов в зависимости от причин и способа выбытия объекта основных фондов. Бухучет предполагает отражение двойных записей на бухгалтерских счетах для проводимых операций.

Совершает их бухгалтер, ответственный за ведение учета основных средств. Проводки совершаются только на основании документов. Таковыми в данном случае могут выступать акт списания или акт приема-передачи ОС.

Оборудование и прочие внеоборотные активы материального характера учитываются на счете 01 – по дебету показывается стоимость имеющихся на балансе ОС, по кредиту – стоимость списываемых активов.

Выбытие основного средств, независимо от причин и направления движения, в бухгалтерском учете всегда сопровождается следующим порядком:

  • Перенос в кредит субсчета 01.2 накопленной за время использования амортизации (с дебета счета 02) – проводка Дт 02 Кт 01.2.
  • Учет сопутствующих расходов, связанных с выбытием ОС – Дт 91.2 Кт 23, 70, 69, 76, 60.
  • Списание остаточной стоимости в расходы отражается проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
  • Перенос в дебет субсчета 01.2 стоимости выбывающего ОС (с кредита субсчета 01.1) – проводка Дт 01.1 Кт 01.2.
  • Открытие отдельного субсчета на счете 01 – 01.2.
  • Определение остаточной стоимости – разность дебета и кредита субсчета 01.2. Если результат разности нулевой, то объект полностью самортизирован.

Дальнейшие действия зависят от способа выбытия:

  1. если это безвозмездная передача, то начисляется НДС от рыночной цены на аналогичный объект ОС;
  2. если это продажа, то отражается продажная стоимость проводкой Дт 62 Кт 91.1, начисляется НДС к уплате с продажной стоимости Дт 91.2 Кт 68;
  3. если это списание, то определяется возможность и необходимость оприходования деталей, узлов, оставшихся от разборки и демонтажа основного средства, МЦ ставятся на приход проводкой Дт 10 Кт 91.1;
  4. если это внесение объекта в уставный капитал другой организации, то остаточная стоимость ОС с кредита счета 01.2 переносится дебет счета 76, при этом данная операция считается финансовым вложением и отражается проводкой Дт 58 Кт 76.

После проведения указанных проводок на счете 91 можно определить финансовый результат от выбытия основного средства – это может быть прибыль или убыток, который отражается на счете 99. Ниже приведена таблица с проводками, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации.

Проводки Описание операции Дт Кт 01.1 01.2 Списана стоимость выбывающего ОС 02 01.2 Учтены амортизационные накопления на дату выбытия 91.2 01.2 Списана остаточная стоимость актива 91.2 70, 76, 60, 69, 23 Отражены затраты, связанные с выбытием При списании в связи с износом, поломкой 10 91.1 Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС При продаже 62 91.1 Отражена продажная цена выбывающего актива 91.2 68 Отражен НДС к уплате 91.2 10 (20,23,26 …), 60 Учтены расходы, связанные с реализацией и доставкой ОС до покупателя При безвозмездной передаче 91.3 68 Начислен НДС от рыночной стоимости объекта, предназначенного для передачи в дар При внесении основного средства в уставный капитал другой организации 76 01.2 Отражена процедура передачи ОС в уставный капитал другой организации 58 76 Отражена задолженность по вкладу в составе финансовых вложений Исходные данные: Для большего понимания процесса учета выбытия ОС при реализации за плату рассмотрим следующий пример: Организация продает автомобиль:

  1. Первоначальная стоимость – 900 000;
  2. Амортизация – 300 000;
  3. Расходы на продажу – 10 000 (доставка ТС до покупателя силами транспортной компании).
  4. Продажная цена – 472 000;

Проводки: Сумма Операция Дебет Кредит 900 000 Списание стоимости продаваемого авто 01.2 01.1 300 000 Учет амортизационных отчислений по автомобилю 02 01.2 600 000 Перенос остаточной стоимости авто на продажу 91.2 01.2 472 000 Отражение продажной цены авто 62 91.1 72 000 Начисление НДС 91.2 68.НДС 10 000 Учет расходов на транспортировку 91.2 76 210 000 Финансовый результат от продажи в виде убытка 99 91.9 Исходные данные: Организация списывается сломанный станок:

  1. Стоимость приходуемых деталей от станка – 30000.
  2. Расходы на демонтаж силами работников организации – 20000 (зарплата), 6000 (страховые взносы с зарплаты);
  3. Амортизация – 540 000;
  4. Первоначальная стоимость – 800 000;

Проводки: Сумма Операция Дебет Кредит 800 000 Списание стоимости списываемого станка 01.2 01.1 540 000 Учет амортизационных отчислений по станку 02 01.2 260 000 Перенос остаточной стоимости станка в расходы 91.2 01.2 20 000 Учет расходов на зарплату рабочих, занимающихся демонтажом 91.2 70 6000 Страховые взносы с зарплаты работников 91.2 69 30 000 Приходование деталей станка, оставшихся после демонтажа 10 91.1 256 000 Финансовый результат от списания в виде убытка 99 91.9 Амортизация – это процесс, который продолжается на протяжении всего срока полезного использования основного средства. Ежемесячно бухгалтер переносит часть стоимости ОС в виде амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции, товаров.

Данный процесс прекращается только при длительной модернизации, консервации, а также при выбытии объекта.

Дата начисления амортизации считается первое число каждого месяца. При выбытии основного средства в середине месяца бухгалтер начисляет амортизацию первого числа этого месяца в полной месячной сумме. Не имеет значение, какого именно числа выбывает объект, бухгалтер обязан отразить сумму отчислений в месячном размере с помощью проводки Дт 20 (44) Кт 02.

Прекращаются отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС.

Например, если основное средств выбывает 10 сентября 2021 года, то последний раз бухгалтер совершит указанную проводку по учету амортизации 1 сентября 2021. С октября начисление прекращается. Порядок выбытия основных средств на примерах, можно посмотреть в данном видео: Процесс выбытия основных фондов означает процедуру снятия с баланса предприятия.

Организация может списать актив, продать его, подарить, внести в уставный капитал другой организации. В каждом случае необходимо оформить соответствующие документы и отразить на бухгалтерских счетах соответствующие суммы с помощью проводок.

Бухгалтерский учет основных средств: основные проводки

Каждая компания любого размера и профиля не обходится в деятельности без средств производства – будь то здания, станки, автомобили или торговое, холодильное, выставочное оборудование.

Спектр основных средств, используемых в тяжелой и легкой промышленности, торговле, на транспорте необычайно велик; поэтому их учет и правильное составление проводок по основным средствам – первостепенная задача бухгалтера.

Оглавление Признаки имущества, попадающего под определение основного средства для бухгалтерского и налогового учета, изложены в ст.257 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01.

Начиная с 01.01.2016г. к основным относят средства труда стоимостью более 100 тыс. руб. Стоимость ОС, принятых в эксплуатацию ранее обозначенной даты, начиналась от 40 тыс.

руб. Все действия с основными средствами, включая их поступление (изготовление), монтаж, ввод в эксплуатацию, перемещение, выбытие оформляются документально: Формы первичных документов по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ №7 от 21.01.2003г., однако с 2013г. компании имеют право утверждать и использовать свои формы документов с соблюдением требований о наличии основных реквизитов.

Использование основных средств предполагает их эксплуатацию сроком более 12 месяцев.

В период использования ОС начисляется амортизация – то есть часть стоимости основного средства, которую оно переносит в аналогичном периоде на производимую с его использованием продукцию.

Амортизация служит источником восполнения активов компании и рассчитывается с учетом срока полезного использования основного средства. Сроки использования различных категорий ОС утверждены Классификатором (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г).

Чтобы принять основное средство к учету, необходимо определить его первоначальную стоимость.

Она включает, помимо непосредственно затрат на приобретение/изготовление ОС, стоимость транспортировки, монтажных и наладочных работ, таможенные сборы и госпошлину и другие расходы, напрямую связанные с объектом.

НДС в первоначальную стоимость не включают. Перечисленные затраты учитывают в дебете сч.08, формируя таким образом первоначальную стоимость объекта. Затем на основании приказа руководителя вводят ОС в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08.

Дату ввода рациональнее определять готовностью объекта к эксплуатации, что требуется утвердить в учетной политике. Проводки по основным средствам при поступлении: Дт Кт Описание Документ-основание 08 60 Поступило ОС от поставщика Товарная накладная 08 68 Отражены госпошлины, регистрационные сборы по объекту Выписка банка, бух.справка 08 60 (76) Отражены услуги сторонних фирм по монтажу, доставке, консультационным и посредническим услугам Акт выполненных работ, договор 19 60 Отражен НДС Счета-фактуры полученные 68.2 19 НДС предъявлен к вычету 01 08 Принято к учету ОС Акт ОС-1 (а, б) 60 (76) 51 Отражена оплата поставщику Платежное поручение В правилах бухгалтерского учета обозначены четыре способа амортизации, а налоговым кодексом предусмотрены всего два: линейный и нелинейный. Во избежание разночтений налогового и бухгалтерского учета компании обычно применяют один из двух.

При этом выбранный способ охватывает все объекты ОС, но его можно изменить в течение срока эксплуатации. Какой бы способ не предпочла компания, отразит амортизацию ОС бухгалтер так:

  1. Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация

Сумма амортизации в месяц определяется как результат деления годовой суммы, исчисленной по выбранному способу, на 12 месяцев; оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Начислять амортизацию по вновь введенным объектам необходимо с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим объектам прекращают начисление с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость ОС. В реальной деятельности обществ часто возникают случаи получения ОС в виде вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно: Записи на счетах будут соответственно таковы:

  1. Проводки по основным средствам при внесении в уставный капитал:

Дт Кт Описание Документ-основание 08 75 Отражено поступление ОС в уставный капитал Протокол общего собрания (решение учредителя), бух.справка 01 08 Объект ОС принят к учету Акт ОС-1 (а, б) 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начислена амортизация Бух.справка

  1. Проводки по основным средствам при безвозмездном получении:

Дт Кт Описание Документ-основание 08 98 Отражено безвозмездное поступление ОС Бух.справка 01 08 Принят к учету объект ОС Акт ОС-1 (а, б) 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начислена амортизация Бух.справка 98 91.1 Списана стоимость ОС в доходы (ежемесячно, пропорционально амортизации) Бух.справка

  1. Проводки по основным средствам при получении по договору мены (взаимозачета):

Дт Кт Описание Документ-основание 08 60 Отражена задолженность за ОС Договор (протокол взаимозачета), накладная товарная 19 60 Отражен НДС Счет-фактура полученный 01 08 Принят к учету объект ОС Акт ОС-1 (а, б) 62 90.1(91.1) Отражена задолженность поставщика за услуги или ТМЦ (по договору мены) Договор, товарная накладная (акт оказанных услуг) 60 62 Отражена мена (взаимозачет) Бух.справка 68.2 19 Предъявлен НДС к вычету Организация может утвердить в учетной политике свое право проводить ежегодную переоценку ОС. Ее проводят в отношении всех однородных объектов ОС.

В результате стоимость объектов может увеличиться или уменьшиться: Результаты дооценки включают в состав добавочного капитала, бухгалтер отразит это так:

  1. Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки ОС;
  2. Дт 83 Кт 02 – скорректирована амортизация.

Результаты уценки относят на прочие расходы:

  1. Дт 91.2 Кт 01 – отражена сумма уценки ОС;
  2. Дт 02 Кт 91.1 – скорректирована амортизация.

После проведения переоценки амортизацию рассчитывают на основании не первоначальной, а восстановительной стоимости.

По достижению износа или в связи с продажей объект ОС подлежит списанию. Выбытие ОС оформляется актом ОС-4 (а,б), подписываемого комиссией.

В инвентарной карточке объекта делают соответствующую запись и отражают в учете факт выбытия:

  1. Проводки по основным средствам при списании в связи с износом:

Дт Кт Описание Документ-основание 01выб 01 Списана первоначальная стоимость Акт ОС-4, приказ руководителя 02 01 выб Списана амортизация 91.2 01 выб Отражена остаточная стоимость

  1. Проводки по основным средствам при списании в связи с продажей:

Дт Кт Описание Документ-основание 01выб 01 Списана первоначальная стоимость Акт ОС-1, договор 02 01 выб Списана амортизация 91.2 01 выб Списана остаточная стоимость 62 91.1 Отражена выручка Договор, товарная накладная 91.2 68.2 Отражен НДС Счет-фактура выданный В целях налогообложения доходы/расходы от реализации ОС включают в состав внереализационных.

Правильный порядок списания основных средств – проводки, пример и документальное оформление

» » » » 22.08.2019 Имущество предприятия, в частности основные средства (далее по тексту ОС), могут списываться с учета компании по различным причинам.

Бывает, они банально приходят в непригодность, или руководитель решает их продать либо подарить. В настоящей статье подробно разберемся, как происходит процедура списания ОС, какие для этого необходимы документы, и какие проводки сделает сотрудник бухгалтерии, чтобы списать остаточную стоимость основного средства.

Процедура списания ОС содержит множество нюансов. Их нужно изучить заблаговременно, до начала запуска процесса.

Зная правильный порядок действий, и какие проводки необходимо сделать бухгалтерии, компания сможет правильно осуществить процедуру, что поможет избежать проблем с контролирующими инстанциями (в частности с налоговой инспекцией). Списание проводится в компании только при наличии определенных ситуаций.

Основные причины снятия с учета основных средств:

  1. износ — ;
  2. продажа ();
  3. кража объекта, выявленная при инвентаризации.
  4. порча вследствие чрезвычайной ситуации;
  5. обмен;
  6. поломка — ;
  7. ;

Износ объекта может быть физический или моральный.

Первый подразумевает поломки или выход из строя, во втором случае говорят об устаревании модели.

В обеих ситуациях дальнейшее использование основного средства по назначению считается нецелесообразным. Важно! списание не производится. Здесь оформляется простая . На балансе компании основное средств по-прежнему остается.

Независимо от причин, порядок действий при проведении процедуры списания актива с баланса предприятия будет во всех случаях идентичен. Сама процедура начинается с утверждения руководителем.

Для этого по предприятию издается соответствующий приказ. Комиссия состоит минимум из трех человек. Членами комиссии выступают руководители среднего звена: гл.

инженер, гл. механик, гл. бухгалтер и т. п. Специалисты должны быть из разных сфер, это поможет рассмотреть невозможность дальнейшего использования ОС с разных точек зрения. Комиссия проводит ряд действий:

  1. определение причины ;
  2. оценка возможности восстановления прежних параметров объекта;
  3. оформление ;
  4. оформление ;
  5. тщательный осмотр ОС;
  6. выявление виновных лиц (при краже или поломке);
  7. составление дефектной ведомости;
  8. формирования акт о списании ОС и .

Только после выполнения комиссией поставленных задач, руководитель принимает решение, списать основное средство или нет.

В случае положительного решения издается специальный приказ. В нем должны расписаться все члены комиссии, руководитель компании и другие заинтересованные лица. После издания бухгалтер делает необходимые проводки, и имущество списывается.

Если в ОС есть детали, которые можно использовать в дальнейшем в другом имуществе, необходимо провести и оприходование частей.

Для списания основных средств к счету 01 открывается дополнительный субсчет.

На него производится перенос первоначальной стоимости объекта. Следующим этапом происходит списание амортизации за весь период использования имущества со счета 02 на открытый субсчет к счету 01.

После совершения этой проводки образуется остаточная стоимость, которую тоже необходимо списать. От правильности отображения проводок в бухгалтерском учете зависит размер налога на прибыль.

Ошибки бухгалтера могут привести к плачевным последствиям.

Более подробно о том, какие бухгалтер сделает проводки, рассмотрим чуть ниже. Процедура списания происходит по причинам:

  1. передача имущества в качестве уставного капитала другой компании;
  2. передача объекта по объекту мены или дарения;
  3. при выявлении недостачи объекта;
  4. продажа объекта физическому или юридическому лицу;
  5. при частичной ликвидации объекта.

Также списать основное средство можно по причинам морального или физического износа. В большинстве случаев снятие с учета происходит после того, как объект перестает приносить компании экономическую выгоду.

Закон не содержит конкретного обязательства заполнять определенные формы документов при списании имущества с баланса предприятия. Компании вправе разрабатывать их самостоятельно, при этом предварительно утвердив приказом. При этом нужно обеспечить в такой документации присутствие обязательных реквизитов.

Допускается использование унифицированных форм первичных документов, а также переделанных или самостоятельно разработанных форм. Главное, чтобы используемые формы были оговорены учетной политикой.

Перечень необходимых документов напрямую зависит от причины списания.

При продаже заполняются такие формы:

  1. договор купли продажи
  2. акт приемки передачи;
  3. акт о списании формы ( или );

Если основное средство пришло в негодное состояние, используется:

  1. ;
  2. , или , в зависимости от вида ОС.

Дефектные ведомости и акты заполняются комиссией по списанию основных средств. В подобной документации нельзя допускать ошибки и описки. Иначе это может привести к проблемам с проверяющими органами.

Чтобы снять объект ОС с баланса предприятия, нужно списать амортизацию со счета 02 и первоначальную стоимость со счета 01.1 на субсчет 01.2 с помощью проводок Дт 01.2 Кт 02 и Дт 01.1 Кт 01.2.

После чего на субсчете 01.2 образуется остаточная стоимость, которую нужно списать в дебет счета 91 проводкой Дт 91.2 Кт 01.2. При списании основного средства бухгалтерия делает несколько важных проводок: Проводки Описание Дт Кт 01.1 01.2 Проводка по списанию первоначальной стоимости объекта 02 01.2 Списание амортизации 91.2 01.2 Проводка по списанию остаточной стоимости объекта 91.2 70, 76, 69 Учтены расходы, связанные со снятием с учета При износе 10 91.1 Оприходованы МЦ, оставшиеся от списания основного средства (детали, узлы) При продаже 62 91.1 Отражена продажная цена основного средства 91.3 68 Начислен НДС на проданный объект 91.2 10 (20,23,26 …), 60 Отражаются расходы с продажи При безвозмездной передаче 91.3 68 Отражен НДС от рыночной стоимости подаренного ОС При внесении основного средства в уставный капитал другой организации 76 01.2 Передача основного средства в УК другой компании 58 76 Отражена задолженность по вкладу в УК другой компании При недостаче 94 01.2 Списание остаточной стоимости Как видно из таблицы проводки, которые делает бухгалтер, напрямую взаимосвязаны с причинами списания: продажа, передача, недостача или износ.

Также дополнительно бухгалтер сделает проводки по оприходования деталей, если проводится разборка имущества на запчасти. Делается это после списания основного объекта.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+