Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Затраты на исправление брака проводка

Затраты на исправление брака проводка

Затраты на исправление брака проводка

Бухгалтерский учет брака в производстве

7077 Содержание страницы Любой предприниматель или руководитель организации стремится к тому, чтобы его продукция была соответствующего качества. Но полностью застраховаться от брака невозможно, причем на любом этапе производства, причин этому много.

Денежные утраты, понесенные вследствие выпуска бракованных изделий, необходимо подвергать учету. Рассмотрим, как правильно проводить по бухгалтерии суммы, связанные с результатами брака на производстве.

Браком в сфере производства называют изделие или его элемент (им может быть полуфабрикат, деталь, узел), качество которого не укладывается в принятые на предприятии нормы, стандарты, техусловия, и применять который по прямому назначению невозможно или допустимо только с дополнительной корректировкой, требующей затрат.

К СВЕДЕНИЮ! Определение производственного брака, использующееся в современных правовых актах, повторяет п. 38 Основных положений по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 года.

Что входит в финансовые потери в результате брака:

  1. средства на выявление и формулировку брака (например, создание списка опечаток);
  2. невосполнимые затраты на себестоимость бракованного изделия (деньги за сырье, зарплаты работникам, оплата энергии на работу оборудования и т.д.);
  3. возмещение потребителю некачественной продукции понесенных им расходов (к ним относят стоимость замены или исправления изделия, чье качество не устроило потребителя, в том числе и транспортные расходы на его доставку).
  4. расходы на корректировочные действия по доведению изделия до приемлемого соответствия качеству (сюда входит и вознаграждение за труд рабочих, и средства на обслуживание оборудования);

Не считаются производственным браком:

  1. изделия, в отношении которых на отдельно взятом предприятии действуют особые требования, отличающиеся от стандартных на аналогичную продукцию, при том что качество отвечает стандартным требованиям, но не укладывается в повышенные;
  2. потери, связанные с нисходящим переходом в другой сорт продукции.

Допустимый процент брака – минимально приемлемый уровень несоответствия качеству. Зависит от характера производства и установленных критериев качества.

На развитых предприятиях не должен превышать 2-3%, максимум до 5%. Превышение – повод озаботиться поиском причин и воздействием на обнаруженные проблемы.

По времени определения брак разделяют на:

  1. внутренний – товар признан несоответствующим стандартам еще на производстве, до момента отправки на реализацию или потребителю;
  2. внешний – обнаруженный самим потребителем при эксплуатации или в процессе подготовки к работе.

Если изготовитель обнаружил брак еще в процессе производства, в зависимости от характера найденных несоответствий качеству можно отделить следующие формы брака:

  1. неисправимый – непригодный к дальнейшему использованию, изделие, испорченное бесповоротно.
  2. исправимый – подлежащий корректировке, целесообразной с точки зрения вложенных финансов;

ВАЖНО! Сочетание этих характеристик формирует окончательную стоимость допущенного в производстве брака.

  • Внешний исправимый:
    • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
    • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).
  • , , ,
  • дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит 28 – отражение суммы материального возмещения брака с виновного работника;
  • средства для обслуживания оборудования;
  • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
  • безответственное отношение;
  • У нас много различных сервисов: калькуляторы, календари, справочники, классификаторы.
  • Ведение бизнеса
  • Гость_49332 октября 2020 в 18:26 Арендодатель физ.

    лицо, 1 ип на нпд, другой на усн доходы, не хотелось бы лишних отчётов и налогов, от них.

  • кредит учитывает суммы на снижение потерь в результате брака.
  • вывод относительно списания либо исправления.
  • У вас есть вопрос на тему бухгалтерии, налогов, персонала, предпринимательства?

    Наши штатные консультанты готовы вам бесплатно помочь.

  • Редактор Мария Власова2 октября 2020 в 19:44 Служба в армии входит в стаж в том случае, если до нее или сразу после нее человек осуществлял трудовую.

  • Недостаточно эффективная система контроля качества. Брак, наступивший по одной из вышеуказанных причин, нельзя пропускать к потребителю, иначе он из внутренней превратится во внешнюю проблему.
  • дебет 28, кредит 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению» – начисление страховых отчислений с этой з/п;
  • дебет 20 «Основное производство», кредит 28 – списание потерь на себестоимость изделий.
  • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
  • предположение или констатация причин;
  • Персонал
  • все вышеперечисленные финансовые потери от внешнего типа брака (кроме расходов на замену товара);
  • недостаточная компетенция работников;
  • несоблюдение температурного режима;
  • дебет 28, кредит 10 «Основные средства» – учет материальных трат на корректировку брака;
  • низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
  • Редактор Мария Власова2 октября 2020 в 19:59 Как вариант, если ИП на УСН заключит договор аренды с физлицом и договор субаренды с ИП на НПД.

    В договоре.

  • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
  • плохое освещение рабочих мест;
  • Внутренний исправимый:
    • вышеперечисленные траты (прямые расходные статьи);
    • прямые затраты на корректировку бракованных изделий, доведение их до стандарта.
  • Проблемы материала. Некачественное исходное сырье не сможет «на выходе» дать отличную продукцию. Необходимо контролировать поставщиков сырья и проверять каждую партию перед началом производственного цикла.
  • материальные претензии к поставщикам.
  • если брак вернули в отчетном периоде, потери списывают на себестоимость (дебет 90 «Продажи», кредит 28).
  • Ещё
  • цеховые расходы.
  • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
  • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
  • выявление ответственного лица, виновного в браке;
  • Объективные обстоятельства.

    Не исключено, например, отключение электроэнергии, сбой в снабжении другими важными ресурсами, еще какие-либо форс-мажоры.

  • недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
  • Недостатки условий труда. Провоцировать брак могут такие факторы, как:
    • плохое освещение рабочих мест;
    • несоблюдение температурного режима;
    • нарушение уровня влажности;
    • недостаточные возможности обеспечить чистоту рук, инструментов, рабочего пространства и т.д.
  • В нашей базе более 1000 документов с подробными описаниями и файлами для скачивания.
  • Горячие материалы
  • дебет 50 «Касса», кредит 73 – самостоятельное внесение виновным работником суммы возмещения в кассу;
  • невосполнимые финансовые потери;
  • дебет 28, кредит 70 «Расчеты с персоналом» – отражение зарплаты сотрудников при исправлении брака;
  • траты на ремонт бракованного товара у потребителя (сырье, материалы, оборудование, вознаграждение работникам и пр.).
  • дебет отражает траты по обнаруженному внутреннему и внешнему браку;
  • затраты такого рода списываются за счет специально сформированного резерва на ремонт и обслуживание, в том числе и по гарантии (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).
  • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
  • количество, не соответствующее качеству (в оговоренных единицах измерения);
  • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
  • описание выявленного брака, определение типа (возможности корректировки);
  • дебет 70, кредит 73 – удержание суммы возмещения из зарплаты виновного;
  • Фонды
  • дебет 28, кредит 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – учет материалов, нужных для корректировки;
  • место, где был обнаружен брак;
  • Человеческий фактор.

    Персонал, непосредственно принимающий участие в изготовлении продукции, в большей степени ответственен за ее качество.

    Причинами проблем могут оказаться:

    • недостаточная компетенция работников;
    • низкий уровень практических навыков;
    • безответственное отношение;
    • низкая мотивация сотрудников (неразработанная система поощрений за качество и санкций за брак).
  • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
  • На сайте публикуются актуальные новости и статьи, работает Email-рассылка.
  • название изделий, оказавшихся бракованными;
  • Бухучёт
  • суммы, подлежащие взысканию с виновных;
  • Несовершенство или поломка оборудования.

    Любые механизмы имеют свойство ломаться, устаревать, изнашиваться, может произойти авария. Чтобы минимизировать брак, нужно заботиться об исправности оборудования, своевременном техническом обслуживании и моральном соответствии технологическому процессу.

  • учет внешнего брака осуществляется не по себестоимости, а по полной стоимости изделий (ведь они были реализованы);
  • Гость_49332 октября 2020 в 20:39 Спасибо большое

  • Производственные методы.

    Неправильно выбранные технологии производства могут усугублять брак (устаревшие, или неправильно применяемые, либо просто неудачные). Эту проблему решает технолог.

  • дебет 28, кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость услуг сторонних организаций, привлеченных для исправления;
  • ,
  • нарушение уровня влажности;
  • стоимость истраченного напрасно сырья;
  • Налоги
  • Внутренний неисправимый:
    • стоимость истраченного напрасно сырья;
    • трудовое вознаграждение работников (в том числе социальные начисления);
    • средства для обслуживания оборудования;
    • цеховые расходы.
  • Внешний неисправимый:
    • себестоимость товаров, забракованных покупателем;
    • возмещение потребителю суммы, заплаченной им за некачественный товар;
    • расходы на разборку смонтированной продукции с обнаруженным браком;
    • транспортные издержки, связанные с заменой изделия или доставкой его на ремонт;
    • реализационные расходы, поскольку товар уже был продан.
  • стоимость потерь;
  • низкий уровень практических навыков;

Бухгалтерский учет внутреннего брака

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.По дебету счета 28 отражаются затраты, связанные с выявленным браком:

  1. затраты на исправление брака(при исправимом браке).
  2. себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);

По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

  1. суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.
  2. стоимость бракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака;

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

  1. расходы на оплату труда;
  2. часть общепроизводственных расходов;
  3. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
  4. стоимость использованных сырья и материалов;
  5. соответствующие суммы ЕСН;
  6. другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

  1. рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
  2. рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
  3. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
  4. определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками: Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит2820, 21, 43Списана себестоимость бракованной продукции10, 21, 4128Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования7328Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака7628Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов20, 2328Включены в себестоимость продукции потери от брака Пример 1.При производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;Заработная плата – 15 000 рублей;Сумма ЕСН – 5 340 рублей;Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 рублей.Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 рублей.

Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит282052 840Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 5 340 + 7 500)432820 000Принята к учету бракованная продукция по цене возможной реализации762810 000Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика202822 840Включены в себестоимость продукции потери от брака (52 840 – 20 000 – 10 000)Окончание примера. Бухгалтерский учет внутреннего исправимого брака В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

  1. соответствующие суммы начисленного ЕСН;
  2. заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
  3. другие расходы, связанные с исправлением брака.
  4. стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
  5. доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит28 10 Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака28 70Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака2869Начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака2825Списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат7328Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака7628Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов20, 2328Включены в себестоимость продукции затраты на исправление брака Пример 2.При производстве продукции выявлен брак партии изделий.

Затраты на изготовление бракованной продукции составили:Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;Заработная плата – 15 000 рублей;Сумма ЕСН – 5 340 рублей;Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублейИтого – 52 840 рублей.Затраты на исправление брака составили:Стоимость израсходованных материалов – 8 000 рублей;Заработная плата – 7 000 рублей;Сумма ЕСН – 2 492 рубля;Доля общепроизводственных расходов – 1 500 рублей.Итого – 18 992 рубля.С виновников брака взыскано 5 000 рублей.

Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит28108 000Списана стоимость материалов на исправление брака28707 000Начислена заработная плата за исправление брака28692 492Начислен ЕСН28251 500Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака73285 000Начислена сумма к взысканию с виновников брака70735 000Удержана из зарплаты работников взыскиваемая сумма 202813 992Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака (8 000 + 7 000 + 2 492 — 5 000)432066 832Отражена производственная себестоимость готовой продукции (52 840 + 13 992)Окончание примера.

Особенности учета ндс, в случае обнаружения внутреннего брака На практике не редко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции.

Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.Однако с данной точкой зрения трудно согласиться.
Некоторые специалисты считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.Однако с данной точкой зрения трудно согласиться.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров на территории Российской Федерации, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака для целей налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ), следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных товарно-материальных ценностей была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость товарно-материальных ценностей использованных в процессе производства бракованной продукции организации не нужно.

В случае если не выполняются требования статьи 252 главы 25 НК РФ, в связи, с чем стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов для целей 25 главы, тогда в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ, такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС.

При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ. Особенности учета налога на прибыль в случае обнаружения внутреннего брака В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака. Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 НК РФ.
Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 главы 25 НК РФ.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ и выбравшим объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», включить в состав расходов потери от брака не удастся, так как в главе 26.2 НК РФ содержится закрытый перечень расходов, и расходы в виде потерь от брака не предусмотрены статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов : Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера.

  1. © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Списываем потери от окончательного брака

Ольга Монако и Ольга Самойлюк, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ О том, как списать потери от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, а также о документах, подтверждающих возникновение данных невозмещаемых потерь рассказывают эксперты службы Ольга Самойлюк и Ольга Монако.

На основании заказов, полученных от клиентов, организация (общий режим налогообложения) производит брелки. Для этого закупаются заготовки, на которые наносится изображение, выбранное заказчиком. Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство.

Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство.

В процессе производства 100 штук заготовок были испорчены, дальнейшему использованию они не подлежат.

На конец месяца остатков незавершенного производства в учете организации не формируется. Как отразить списание потерь от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете?

Какие документы следует оформить? В соответствии с п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее — Положения), браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления. Иными словами, выделяется два вида брака: — исправимый; — неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

При этом окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия. Поскольку в рассматриваемой ситуации брак допущен в процессе производства продукции (после отпуска материалов в производство) и бракованная продукция не подлежит исправлению, то с учетом приведенных определений можно говорить о внутреннем окончательном браке.

В соответствии с по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция) для учета потерь от брака в производстве, в том числе от внутреннего окончательного брака, применяется счет 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Затраты по выявленному внутреннему браку отражаются по дебету счета 28.

В рассматриваемой ситуации в состав таких затрат входит себестоимость незаконченных изготовлением изделий, признанных неисправимым браком.

Согласно Инструкции суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по кредиту счета 28.

Отметим, что невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При этом потери от брака относятся на затраты по тому производству (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), в процессе осуществления которого был допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца.

Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца.

Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

В п. 99 Положений указано, что суммы невозмещаемых потерь от брака включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак. Включение потерь от брака продукции в стоимость незавершенного производства в большинстве случаев не допускается. Исключение составляет индивидуальное и мелкосерийное производство при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

С учетом изложенного при учете внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете формируются следующие проводки: Дебет 28 Кредит 20 — себестоимость изделий, признанных окончательным браком, включена в состав затрат на брак. Если будет выявлен работник, допустивший брак в процессе производства, то стоимость бракованных изделий может быть отнесена на его счет в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ): Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 28 — себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.

На конец месяца невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом: Дебет 20 Кредит 28 — невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству; Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 — невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость изделий надлежащего качества, выпущенных в отчетном месяце.

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отметим, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов. Соответственно, при условии исполнения общих критериев признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономическая обоснованность и документальная подтвержденность понесенных затрат, невозмещаемые потери от брака изделий могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем.

Такой же позиции придерживаются и специалисты официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671).

Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п.

1 и п. 2 ст. 318 НК РФ). Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ). Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.
2 ст. 318 НК РФ). Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, в которых «входной» НДС, ранее правомерно принятых к вычету, подлежит восстановлению. Отметим, что в указанной норме не содержится такого основания для восстановления «входного» НДС, как списание бракованных изделий, не пригодных для дальнейшего использования (без выявления виновных лиц). В то же время, по мнению официальных органов, «входной» НДС в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению в периоде списания бракованной, поскольку она не будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).

Судебная практика на сегодняшний день складывается в пользу организаций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 N А32-5096/2007-12/27). Кроме того, ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 указал, что согласно ст.

23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть прямо и непосредственно предусмотрена законом. Вместе с тем, учитывая приведенные разъяснения Минфина России, полагаем, что решение не восстанавливать «входной» НДС при списании бракованной продукции может с высокой вероятностью привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Возникновение невозмещаемых потерь от внутреннего брака (при отсутствии виновных лиц) можно подтвердить путем составления следующих документов: — акт о выявлении неисправимого брака; — акт об уничтожении бракованной продукции и др. Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать: — наименование забракованного изделия, его номенклатурный, технический номер; — описание характера брака и его причины; — количество забракованных изделий; — себестоимость бракованных изделий и т.д.С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе .

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+